公立醫院全面預算管理優化探討

李蔚

摘 要 為了適應醫療體制改革的要求以及醫療行業的競爭環境，公立醫院作為政府主導的公益性事業單位，要想實現社會效益與經濟效益雙贏，就必須實現內部精細化管理，通過應用全面預算管理來合理配置有限的醫療資源，提高財政資金的使用效益。但目前公立醫院在實施全面預算管理過程中還存在一些問題，本文以這些問題為分析依據，針對全面預算管理的應用提出有效建議。

關鍵詞 公立醫院 全面預算管理 問題與對策

一、公立醫院全面預算管理的應用現狀

（一）預算編制方面

第一，公立醫院的預算編制存在虛報預算、內部信息不對稱的問題，一些參與預算編制的部門往往會對自己部門放寬預算標準，年底突擊預算的情況時有發生，造成公立醫院預算執行收效甚微。

第二，公立醫院本身就是非營利性單位，其收支預算是全面預算管理的主要內容。但目前很多公立醫院的預算管理通常是由財務部門牽頭，其他部門參與程度較低，因此預算編制所涉及的內容無法覆蓋醫院的方方面面，甚至一些公立醫院僅僅將預算管理作為一種控制收支的工具，并未發揮全面預算管理對資源統籌和調度的作用。

第三，一些公立醫院在預算編制過程中選擇方法不當，常以上一年度的預算收支情況作為基礎，只是簡單結合本年度的收支增長額，就直接作為本年度的預算編制。這種方法沒有立足于公立醫院的發展戰略，也沒有全面考慮到市場及政策的變化因素，預算編制與實際經營情況相脫節，導致全面預算管理可操作性不強。例如，現階段國家推出緊密型醫聯體建設，華南地區的某病區被國家認定為該區域的診療中心，不僅對原本的檢驗科擴增了實驗室，還更新了128排CT設備，在內部外因素的共同作用下，該醫院下一年度的業務量必然會呈增長態勢。但如果該公立醫院仍采用增量預算法編制預算，可能造成預算與實際出入較大，影響全面預算管理的執行。[1]

（二）預算控制方面

雖然公立醫院不以營利為目的，但醫院提高服務質量和競爭優勢也需要一定的資金支持，因此，部分公立醫院將預算編制作為獲取財政資金的手段，過于注重預算編制過程，反而忽略了預算的管理作用，使預算工作流于形式;其次，采購環節是醫院資金支出的重要環節之一，一些公立醫院為了提高醫療水平和服務質量，盲目采購一些精尖設備，但這些醫療設備的使用率不高，反而造成了大規模的資金浪費。公立醫院的預算管理僅停留在預算收支方面，缺乏對實際業務的控制，影響了預算執行效率;最后，一些公立醫院缺乏有效的監督審計機制，沒有做到對預算的監督、干預、核查和總結工作，預算管理多以事后控制為主，導致預算管理無法發揮其約束作用。

（三）預算考核方面

通過對各個部門和人員預算執行結果的考核，可以全面反映出公立醫院整體的工作效率，及時發現和反饋預算管理工作中存在的問題，有利于后期預算工作的改進。但很多公立醫院在預算考核方面過于關注業務收支指標，沒有充分考慮到對非業務指標的量化。此外，醫院考核機制未與全面預算管理相結合，缺乏有效的激勵作用，使全面預算管理沒有形成閉環。

（四）預算信息化方面

現階段，很多公立醫院都已經將財務軟件納入財務管理工作中，并建立了HRP體系，設置了財務管理、資產管理及成本管理等多個管理模塊，主要發揮著公立醫院固定資產、醫療設備和藥品耗材的管理作用。但HRP系統中還未增設預算管理系統，醫院的預算管理工作依舊以EXCEL表格式記錄為主，傳遞信息的渠道也主要依賴基本的OA系統、QQ等方式，不僅造成內部信息不對稱現象嚴重，還影響了預算管理編制、執行工作的效率。[2]

二、公立醫院優化全面預算管理的有效對策

（一）強化預算編制的科學性

第一，公立醫院可以將“自上而下、分級編制、逐層匯總”的模式作為預算編制的程序，通過對預算編制“二上二下”的改進與審核，由醫院預算管理辦公室和醫院管理層通過會議探討最終執行方案，并形成文件下達給各個科室部門。[3]具體來說，就是公立醫院的分管院長要依據醫院的在建規模和業務規劃，在年度預算初期預測及歷史數據的分析基礎上，對年度預算設置總體的目標和要求，以各職能單位和人員崗位的定額，初步計算下一年度的收入比例增長情況和預期收益數額，并設置額定標準。醫院內所有的科室要依據下發的預算目標以及自身的情況來編制科室預算，向財務部門上報。再由財務部門對收集的信息進行匯總、分析、核實以及編制，通過各科室的再一次修正與調整，才能形成草案上報院部進行審批，形成有效的預算方案。

第二，公立醫院的預算編制內容應當包括：一是業務預算，即收入預算和支出預算。前者包括醫療服務收入預算、財政撥款收入預算以及科研項目收入預算，后者包括醫療服務成本支出預算和科研項目投資預算。二是資本預算，即基礎設施建設支出預算和固定資產采購預算。三是財務預算指公立醫院日常運營的基本性支出，如醫護人員的工資薪酬等。

第三，公立醫院要針對不同的經費收支來選擇合適的預算編制方法。將收入預算分為科室經營收入和院級補充收入來分別編制，將支出預算分為行政支出和經營支出這兩項進行編制。對收入預算方面，主要按照增量預算法編制，結合近年來醫療規模擴大情況以及各科室人員增幅情況，對均次費用的預測要結合新業務開拓以及新技術引進，并將費用控制在要求范圍以內，其他收入費用采用零基預算法，歸口科室為醫務部門和護理部門;對支出預算方面需要按照不同項目的特點采取不同的預算編制法，如人員經費支出采用定額法，衛生耗材、藥品費用等支出采用彈性預算法，而對于辦公費、招待費等主要采用零基預算法，加強對醫療業務成本和管理費用方面的預算編制。

（二）建立預算審批與調整制度

從審核流程層面來說，公立醫院應當建立三級審核體系，即部門自審、歸口部門二審、院長終審。各科室的經費支出要先經由部門主任審核，然后依據各職能部門進行歸口分工，基于公立醫院的各項預算指標和預算執行規定，由職能部門提出審核意見，上報院長進行終審。從預算調整層面來說，原則上講，一旦確定了預算方案和預算目標，通常情況下是不予隨意更改的，但如果受到外部市場或政策影響，則可以對預算方案進行調整。這時就需要相關部門制定新的約束、年度預算計劃，向財務部門提出申請，經預算辦公室與院內領導層討論與審核后，由財務部門下達調整后的預算方案，并監督預算執行。

（三）加強預算執行控制

以公立醫院內的各個部門為責任單位，將預算收支指標任務先歸口到各預算單位上，再分級落實到職能科室。依據醫院的授權審批規定和預算定額標準，對預算執行情況進行監督控制。而歸口部門在管理時要遵循“無預算不開支、有預算不超支”的原則。職能科室和分級管理之間相輔相成，更能夠有效降低公立醫院的運營成本。

（四）實施全面預算考核評價

第一，公立醫院要形成完善的預算考核制度，針對預算編制、執行及考核等各個環節制定有效的考核標準，以確保事前、事中和事后考核環環相扣。

第二，公立醫院要針對預算考核設置完善的考核指標體系，將財務指標和非財務指標相結合，采用功效系數法增強醫院的服務能力。例如，在醫療指標選取上可以將就診人數、治療效果、出院人數、臨床診斷符合率、病床周轉次數等作為考核指標，從多個角度反饋預算執行情況，保證考核結果的準確性。

第三，公立醫院還要將預算考核結果與員工的薪資體系直接掛鉤，建立完善的激勵機制和獎懲制度，為開展預算管理工作保駕護航。

（五）加快預算信息化建設

基于現有的信息資源，公立醫院可以以科室為單位，對費用報銷、耗材使用、收支業務等進行在線審批，并借助預算管理信息系統做好預算數據與執行情況的分析、檢測;同時，應用ERP軟件實現預算管理報表自動生成，減輕財務部門人員的工作壓力，同時也可以降低人為操作風險，更好地實現內部財會信息互通與交流。

三、結語

為了更好地適應當前的政策環境和市場競爭，公立醫院必須重視全面預算管理的應用，積極完善預算編制內容、轉變編制方法，通過建立有效的預算審批、調整與考核機制，能夠強化預算控制力度，在信息技術的輔助下，形成完善的全面預算管理體系，拓寬公立醫院的發展空間。

（作者單位為深圳市康寧醫院）

參考文獻

[1] 董玉華.公立醫院全面預算管理探討[J].財會學習，2018（14）：102.

[2] 張敏.對公立醫院全面預算管理的認識[J].價值工程，2018，37（20）：101-102.

[3] 李華.公立醫院全面預算管理改進探討[J].財會學習，2018（1）：25-26.