內控視角下的高校預算績效管理

范麗麗

摘要：隨著我國社會經濟不斷發展，國家政府對教育事業的關注度越來越高，高校的可支配資金和資源逐漸增加，高校的資金來源也日益趨于多元化。在此基礎上，高校管理內部資金、合理配置資源需要得到師生和社會的監督，也需要一定的評價體系做出客觀公正的評價。預算績效管理這一概念的提出就是通過對高校的資金預算了解高校的運營情況，提升資金的使用效率，實現高校戰略目標。本文從內控視角下分析高校預算績效管理實施過程中存在的問題，并提出一些建議。

關鍵詞：內部控制;高校;預算績效管理

一、高校內部控制與預算績效管理概述

（一）高校內部控制的特征

1.一致性

高校的內部控制貫穿于預算管理的每個環節，通過對校園內部一切經濟活動產生的資金進行控制管理，從而保證高校資金的安全性和完整性，也就是說高校的內部控制與其戰略目標和發展規劃是一致的[1]。

2.預測性

內部控制制度并不是一成不變的，需要高校內部相關人員隨時把握外部環境的變化，例如國家政策變化、市場環境變化等。依據自身的經營特點對內部控制進行調節，使內部控制能夠緊隨市場動態，也要符合高校的發展計劃。

3.嚴謹性

高校是面向社會的公益性組織，是由國家撥款資助的事業單位。高校的經費是國家預算的一部分，因此也受到法律法規的約束。近幾年國家在大力整改行政事業單位，而高校的財務內控制度與國家的財務狀況和改革情況息息相關，因此，高校的內部控制制度必須與法律并行，具有嚴謹性。

4.統一性

高校的一切經費都需要由省級財政撥款單位統一撥付，這就決定了高校的內部控制制度在外部要保證學校與省級財務部門保持統一，在內部要保證高校管理層與執行層保持統一，這樣才能提升高校的內控實施效果[2]。

（二）高校內部控制與預算績效管理的共同點

1.管理目標相同

高校的服務對象是社會公眾，是國家政府主導的事業單位，以實現社會效益為經營目標。預算績效管理通過對資源的合理化配置以及對運營成本的控制提高高校的服務質量，而內部控制是從資源的運用入手，通過充分利用資源而提升高校的經營效率，達成實現社會效益的既定目標[3]。從這一點上來講，預算績效管理與內部控制的管理目標是一致的。

2.全程化管理特點一致

預算績效管理是對高校開展工作的各個環節進行績效評價，貫穿高校運營的每個層面;而內部控制是對高校每項業務的流程進行梳理和管控，在原則上要求內部控制要輻射到高校的方方面面。因此，它們二者都具有對高校運營進行全程化管理的特點。

3.都需要全員參與

預算績效管理和內部控制制度的實施都需要“以人為本”，發揮人的主觀能動性，包括高校的領導層、教職工、后勤保障人員、財務管理人員等。只有全體人員都參與進來才能保證內控制度和預算績效管理公開公正，更具有科學性。

二、高校財務預算內部控制中的主要內容

（一）高校財務預算控制制度

高校的財務預算實施流程應是從高校進行預算編制開始的，高校遞交的預算編制被相關審批部門審核通過后，校園內部的財務部門和其他部門就要按照預算方案進行工作，并以方案為基準對部門的各項支出進行安排和管控。為了避免高校財務赤字給高校運營帶來的不良影響，高校在建立財務預算制度時要堅持“以收定支”的原則[4]，并完善財務預算控制體系，建立由校黨委處、財務部、預算責任部門組成的控制結構，嚴格校內的預算審批程序，加強對各部門財政關系的控制，通過統一或分級相結合的方式進行管理。

（二）高校財務預算編制

1.預算編制內容

高校的財務預算編制內容主要包括收入預算和支出預算。收入預算是高校展開一切教學和經濟活動的基礎，而當前高校的收入來源渠道比較多，包含財政補助、經營收入、事業收入、附屬單位上繳、社會捐贈等;支出預算是高校對一切經濟活動所產生的資金消耗進行的提前預算，包含教學支出、科研支出、教職工薪資支出、基礎設施建設支出以及固定資產管理支出、下級單位補助支出等[5]。

2.預算編制方法

新《預算法》的出臺要求高校在進行預算管理時要采用滾動預算法，即以高校的戰略目標為導向，將整體預算劃分為多個階段，從上一階段的實踐過程中總結經驗，指導和修正下一階段的預算，保證高校各項業務的預算管理有效開展[6]。

（三）高校財務預算執行

高校預算執行是高校對預算編制完成和檢驗的過程，是高校預算管理中的重要組成部分。高校預算執行一方面要保證預算的權威性，要求高校內部成員在預算執行過程中不得隨意更改預算流程和目標;另一方面要在校內成立工作指導小組，連同審計處監督預算執行情況，保證預算執行效果。

（四）高校財務預算的監督和評價

高校財務預算監督與評價主要包括對財務預算執行的監管、財務預算績效評價以及財務預算跟蹤審計。財務預算執行監管主要表現在高校對預算編制的可操作性進行檢測后，對執行層下達執行命令，并全過程跟蹤執行情況，及時向相關部門進行反饋;財務預算績效評價在一定時期內借助績效評價指標對預算管理實際實施效果進行評價，將預算數據與實際進行對比，分析差異產生的原因，并提出改善策略;財務預算跟蹤審計是指審計部門要在預算執行過程中嚴格控制各項收支是否在預算內，避免高校收支差距過大而產生的財政赤字，還要確保預算編制的合理性以及高校經營產生的社會效益、經濟效益等。

三、內控視角下的高校預算績效管理存在的問題

（一）對預算績效管理缺乏認識

高校是不以盈利為目的公益性組織結構，其不同于市場上一些追求利潤價值的企業，在財務管理方面常有疏忽，甚至存在著重投資、輕管理的問題。高校對財務管理關注度不夠，只是按照國家政府的要求建立了預算管理制度，也沒有對預算管理進行績效評價，導致高校內的預算管理形式僵化，不具備約束能力。究其根源是由于高校管理層對預算績效管理重視程度不足、認識不清，認為只要實施了預算管理就可以對高校內部的財務和資源進行全權把控。實際上，缺乏科學評價的預算管理可能會滯后于高校的發展，甚至還會給高校的正常經營活動造成影響。在此基礎上，一些建立了預算績效管理制度的高校卻沒有將預算績效管理與內部控制制度相結合，導致各部門內職責不清，部門與部門之間協調力不足，難以發揮預算績效管理的作用。

5.預算績效評價結果應用

一方面，預算績效評價結果要與高校的教職工個人績效評價掛鉤，對教職工的工作進行等級評價，建立相應的激勵機制和崗位責任制，加強高校對人力資源的管理;另一方面，高校也要利用預算績效評價結果對高校的內部控制制度進行改進，尤其要提高資金管理水平，完善高校支出責任體系，并將高校的績效評價結果應用到高校以后的年度預算和決算中，保證高校的決策更加科學合理。

6.加強對預算業務的風險控制

高校的風險管控要從高校的管理層入手，對業務或目標實行過程中的風險節點進行提前預估，并制定相應的應對措施。反映到預算績效評價體系中可以通過相關人員開會討論的方式對預算風險進行調研和分析，針對風險找出解決辦法。例如對國有資產的折舊攤銷管理風險、材料項目招標風險等。高校要對預算業務中的風險進行及時預測，建立風險預警機制，加強業務處理人員的風險意識，從根源上降低風險發生概率。

（三）積極推進信息化建設

高校的財務管理信息系統要跟隨高校體系制度的不斷完善而逐步改進，從內部控制理念開始，將內部控制的手段和方法都融入財務管理系統中，這樣才能有效控制高校的預算管理過程。通過一些先進的技術和軟件，將預算目標、預算編制、預算執行情況、預算績效評價、預算反饋信息等全部納入信息系統中，保證高校能夠在內部控制制度的指導下貫徹落實預算管理。同時，信息化數據庫通過收集內外部信息、分析歷史經驗數據，對高校的預算管理進行同步監督，加強各部門之間的溝通，規避高校運營過程中的風險，實現高校信息系統從“人控”到“機控”的過程。此外，高校還可以在信息化系統中建立預算績效管理子系統，對預算執行情況進行跟蹤，并定期自動評價預算執行效果，向相關部分提交預算執行報告，提升預算績效管理的時效性和科學性。

五、結束語

目前，高校的預算績效管理還處于發展初期，制度和體系建設還不夠成熟，因此在實際操作的過程中還存在許多問題。為了加快高校建立現代化企業制度，對預算管理進行合理評價，高校必須要以內部控制制度為導向，結合高校的戰略目標完善高校預算績效管理體系，在提升信息化技術的基礎上將預算績效管理充分應用于財務資源和人力資源的管理方面，解決高校績效管理中存在的問題，促進高校可持續發展。

參考文獻：

[1]肖新花.基于內部控制視角的高校預算績效管理研究[J].中國總會計師，2018，No.177 （04）：104-106.

[2]游雪琴.內部控制視角下的高校預算績效管理研究與實踐[J].學園，2018 （9）：174-175.

[3]夏敏.基于內部控制視角下的行政事業單位預算績效管理[J].中國市場，2018 （05）.

[4]丁薇.關于內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].財經界，2018，No.482 （07）：74-75.

[5]于德松.內部控制視角下行政事業單位的預算績效管理[J].財經界，2018 （1）.

[6]曹勁.內部控制視角下的事業單位預算績效管理方法研究[J].中國鄉鎮企業會計，2018 （05）：237-238.