高校內部控制體系構建及其優化研究

鄭義

摘要：內部控制是風險測評和防范的重要手段，從現階段的制度體系來說，我國高校的內部控制并不健全，沒有形成系統化的體系，而且高校為非營利機構，其內部控制系統與企業內部控制系統存在較大差異，仍舊需要我們在實踐中不斷摸索。本文從當前高校在內部控制建設方面普遍存在的問題出發，以N高校為例，提出高校內部控制體系建設的優化和改進策略。

關鍵詞：高校;內部控制;體系構建;優化研究

一、高校內部控制理論

（一）高校內部控制定義、內涵

根據行政事業單位內部控制規范（試行）和COSO報告內部控制理論研究得知：“高校管理層及全體員工要嚴格遵循國家的法律法規，保障高校業務活動正常有序進行、保證財務會計信息真實可靠、財產資金安全完整、提高資金使用效益、降低財務風險和經營風險，在高校內部管理體系中建立一套自我協調、自我約束的控制系統?！比绻咝＝⒁惶淄晟频膬炔靠刂浦贫龋湍茉谝欢ǔ潭壬洗龠M自身穩定發展。因此，諸多高校逐漸深入研究內部控制管理制度，希望能通過靈活運用該項制度，提高自身的治理能力和治理水平，激發自身的發展活力。

（二）高校內部控制的關鍵要素

1.單位層級

（1）組織架構：第一高校需要設置院校的行政部、人事部、教務科、后勤保障部、財務部、招生辦等，保證自身的健康運轉。第二在設置了職能部門后，高校就需要選拔人才擔任各大部門的管理者，落實管理者的責任，保證管理者工作的獨立性。第三設置內部監督部門，負責監督其他部門活動。

（2）內部控制制度與工作機制：第一，建立集體決策制度，提高決策的科學性。第二，制定管理制度，規范自身的工作行為，保證自身有條不紊地開展工作。第三高校需要賦予監督部門一定的監督與管理職權，提高內部監督質量。

（3）關鍵崗位設置：第一明確劃分崗位職責，提高財務工作效率。第二建立人員考評輪崗制度，通過輪崗的方法，激發該崗位工作人員的工作熱情。

（4）風險評估情況與信息技術應用：建立健全了風險評估機制，有效預測風險和規避風險。為保障風險評估效果，全面的考察風險評估工作的落實情況，了解與分析風險評估效果，提出風險評估策略，保證風險評估質量。

2.業務層級

（1）預算控制：預算編制主要是建立在高校發展情況、管理情況、財務情況等事項的研究基礎上形成的;預算審批：為了保證預算編制的科學性，高校需要指派相關人員審批預算;預算執行：有的部門在執行預算的過程中可能會發生一系列的問題。因此，高校需要監測預算執行效果。預算評價：相關者需要綜合考量預算執行質量，強化執行質量。

（2）收支控制：第一，收入管理。高校相關人員需要了解財務收入來源，保證收入的合法性。第二，支出管理。為了保證自身運轉，高校需要為自身的活動提供資金，同時采取有效措施確保資金安全有效使用。

（3）采購控制：為保證學校各部門的正常運轉，需要經常購置一些物資。比如，購置大型儀器設備、辦公設備、辦公家具、體育設施等都需要支出資金。這些采購支出占總支出的比重相對較大?；诖?，高校有必要控制采購成本，避免浪費資金。同時，要管理好采購關系，監督合同執行情況，確保買賣雙方履行法律協議，有效規避采購環節的各類風險。

（4）資產控制：資產控制可以詳細劃分為以下四點。第一，新購資產。第二，資產配備。第三，資產更新與折舊。第四，資產報廢。

（5）工程項目：工程項目耗資巨大，關系著高校的健康發展。為了保證工程項目建設有效性，高校需要全面分析工程項目的可操作性。同時高校需要考慮工程預算，控制資金流向，以便保證工程項目的實施進度。此外，高校需要嚴格控制工程招標，提高招標質量，保證招標活動合法開展。

（6）合同控制：由于合同規范了雙方的權力、責任、義務等，高校有必要嚴格審查合同，監督合同執行情況。一旦發現合同內容不符合相關規定或執行偏離雙方約定，就需要及時與對方重新商討合同內容，及時采取糾正措施。

（7）科研項目管理控制：高校的科研項目管理包括項目立項、過程控制、經費管理、項目結題驗收、項目成果轉化等一系列管理內容，這項工作本身涉及范圍廣、人員多，管理也會相對復雜。但作為高校內控管理的關鍵內容之一，對高校乃至社會的長遠發展均有重要意義。

二、當前高校內部控制存在的主要問題

（一）高校對內部控制意識缺失

雖然高校逐漸構建內部控制管理制度，但是教職工欠缺內部控制意識，阻礙其工作的順利開展。教職工只重視自身范圍內的工作，較少重視內部控制工作。在這種情況下，高校內部控制工作更加難以推進。另外，由于高校管理者擁有管理權，教職工主要按照管理者分配的任務開展工作。但是教職工也許并未清楚了解信息的來龍去脈，容易引發溝通問題，影響實際工作效率。而且，高校內部未能形成明確的信息反饋渠道，不利于教職工監督管理者的行為，影響管理水平。比如，教職工較少能夠把高校出現的貪污、行賄問題及時向管理部門及時進行反映。基于此，高校有必要加大內部控制管理工作的宣傳力度，讓教職工了解內部控制工作，幫助校職工樹立內部控制意識。

（二）高校內部控制機制不健全

目前高校在業務內控層面存在諸多管理問題，問題具體體現在預算、收支、采購、資產、科研項目管理等方面，下面將從其中的幾個角度進行展開說明。

從預算管理角度上，預算制度不科學，預算管理不全面，收支項目混亂，管理者無法全面的了解高校的財務收支狀況，各崗位工作內容交叉性較強，不利于明確管理權責，導致預算執行不力，阻礙了內控管理效率的提升，甚至于產生滋生貪污腐敗現象。

從資產管理角度上，資金資產管理制度不健全，資產重復購置、閑置等現象普遍存在，導致產生大量的資產流失浪費。比如，一些高校隨意允許外部人員無償使用學校資產、未經仔細討論就盲目購置儀器設備，導致其使用效率不高，長期閑置，產生資源浪費等。

從科研項目及經費管理角度上，首先是申報把關不嚴格，選題設計不到位，課題論證不充分;其次是重申報輕管理，尤其在項目經費管理方面，缺乏過程控制、日常支出報銷環節管理漏洞百出，項目預算與執行嚴重偏離，極大地影響了科研經費的實際功能作用的發揮。

（三）高校風險體系不完善

隨著社會發展，高校的風險管理水平得到一定程度的提高。如一些高校將風險防范融入到學校的發展戰略中，這就是一種非常先進的風險管理理念，但在具體的實踐中卻成效甚微。究其原因主要有以下幾個方面：首先，高校的領導干部大多成長于一線的教學崗位，對財務等方面的風險管理意識不強，風險控制水平不高;其次，近年來高校在不斷進行深化改革，學校進行了結構布局的調整，辦學自主權也在一定程度上得到了擴大，使一些高校開始采取舉債辦學等風險性較高的辦學模式，高額的利息支出容易給學校帶來巨大的資金壓力，引發財務風險危機;最后，高校自身的財務管理方式比較單一，不能有效地應對外部環境變化，內部管理流程相對混亂，無法準確的識別和評價財務風險，通常都是在風險發生后才采取措施加以挽救，此時學校已經產生了巨大的經濟損失。

（四）內部監督審計不力

審計部門是保證高校財務、管理等工作內容健康發展的重要部門，然而高校在內部審計與監督等方面存在諸多問題。第一，高校內部審計部門獨立性不夠。獨立性是審計部門應該必備的特性，這樣審計部門才能更好的客觀的處理工作內容，提高工作效率。在審計部門負責審批管理其他部門的工作任務時，有的部門不愿配合審計部門的工作內容，這說明高校審計部門不能對其他部門形成強有力的震懾力，也在一定程度上阻礙審計工作的順利推進。第二，高校內部審計部門的工作力度不足。隨著社會發展，高校審計部門承擔的工作任務比較多。但是，高校內部審計工作人員的數量相對較少，難以保障審計工作的有序開展。并且高校審計部門的工作范圍相對狹小，影響審計效果。比如，審計部門主要側重于審計財務相關工作，較少關注規章制度、工作計劃等內容。在這種情況下，審計部門尚未充分發揮自身的審計職能，不利于全面的管控各項工作內容，增加了各個部門的運作風險。

三、N高校在內部控制建設方面采取的系列措施及實施成效

和很多高校一樣，N高校在內部控制上也存在上述不足，針對這些不足，N高校從提高內控管理意識、完善內控體系、建立風險防范機制、加強內部審計監督四個角度來強化其內部控制建設，并取得了一定的實施成效。

（一）強化高校內控管理意識

當前，N高校職工較少深入了解內部控制，影響此項工作的順利推進。為此，N高校結合自身實際情況，采取了如下舉措。第一，通過各種宣傳渠道讓員工全面認識內部控制的重要性，增強領導干部和教職工自覺落實內部控制措施意識和主動監督內部控制執行意識。N高校通過宣傳欄、互聯網、公眾平臺等宣傳財政部、教育部有關內部控制政策規定，普及內部控制基本知識。第二，加大培訓力度，總結交流內部控制建設經驗。N高校開展了內控培訓教育活動，把總結的內部控制管理方法編制成學習手冊，讓教職工進行學習，潛移默化的影響他們的思想意識。與此同時，建立獎懲考核機制，通過定期考核與不定期抽查的方式檢驗教職工的培訓效果，同時提高他們參與內部管理的積極性。除此之外，N高校通過明確教職工內控管理工作任務的方式，強化了內部控制管理。

（二）完善內部控制機制體系

完善的內控機制體系能為高校的內部管理創造良好的控制環境，為管理者提供規范化的行為依據，形成一定的制度約束，保障內控系統的穩定、有序運行。N高校主要從以下四個方面出發不斷完善內部制度體系：首先，在預算管理方面，建立了學校黨委常委會、財經工作領導小組、計劃與財政委員會，各職能部門、項目承擔單位和負責人各司其職、各負其責的預算治理體系;通過成立計劃與財政委員會，引入校工會、教師代表和專家等第三方參與預算編制過程，加強了預算信息公開透明力度，建立了科學、民主、公正的預算分配環境;通過建立預算評審中心，加強了預算的過程管理和環節控制，建立多部門聯合工作機制，不斷健全項目評估、評審的溝通反饋機制。在校領導帶領下，校財經處積極組織協調、克服體制機制阻礙，支持和引導各相關職能部門以學科建設規劃和資金使用績效為預算分配原則，堅持成本效益導向，避免重要錢，輕管理，無預算、超預算等現象，通過財經處和預算評審中心以及相關職能部門的共同努力，初步形成和完善了從職能部處額度分配——二級單位預算編制上報——評審中心指導、論證、評審、入庫——財經處核算、跟蹤執行并監督——評審中心實時受理預算增減等調整事項——評審中心績效評價考核——結果運用掛鉤次年預算編制的全流程預算管理體系。學校整體預算體系和管理模式更加有章可循，預算工作流程得到進一步優化和完善。其次，在資金資產管理方面，N高校不斷夯實會計核算基礎，健全授權審批控制制度，強化資金資產管理控制，通過明確各個崗位的授權審批范圍，制定了嚴格的資金支出授權審批程序，嚴控資金業務風險。通過落實新的高等學校財務、會計制度，《事業單位內部控制規范》等相關國家法規政策，嚴格執行無現金報賬，全面推行公務卡制度，不斷加強對銀行賬戶的管理，嚴格執行國庫集中支付制度，明細固定資產核算，加強往來款項管理，規范各類收入的核算流程和標準、加強支出管理，優化報銷流程和核算程序，繼續加強經濟業務實質性審核，加強內部控制，有效控制了財務風險。同時，N高校要求學校的資產、財務部門對固定資產進行定期清理核查，對有關賬務定期稽查，制定了明確的資產責任管理制度，從制度上規范高效的資產管理行為，減少資產流失，提高資金使用效率;最后，在科研項目及經費管理方面，N高?；I建科研管理服務中心，在提高科研精準服務上下功夫，合并原科技處和社科處，成立科研院，并重新設計科研院職能。科研院下設科研服務中心，中心將組建科研經費預決算服務團隊，與財經處對接，共同指導服務科研人員的科研經費預算填報和經費使用;整合社科、科技信息網絡平臺，實現教師科研“一張表”工程。此外，N高校目前正在著力搭建實時互聯互通的科研財務信息平臺，通過信息化建設，為科研人員提供從簽訂合同、立項、入賬、報銷、到結題驗收全流程的管理及線上服務，推動科研經費管理進一步科學化、人性化、規范化，不斷提高科研服務保障能力。

（三）建立風險防范機制體系

對于風險的防控，一方面N高校組織管理人員開展了財務風險理論知識學習，提高其風險內控意識，同時優化了管理崗位的人才比例結構，引進了先進的財務管理人才，提升了高校的財務管理水平;另一方面，通過有效的成本控制手段如精細化成本控制管理等，降低了高校的成本開支。充分利用資源優勢擴大了招生規模，并與企業簽訂合作培養計劃，提高了畢業生就業率，綜合提升了N高校的辦學效益與辦學質量，并可據此獲取了更多外部投資，降低了高校的債務風險。另外，全面梳理高校的管理流程，在風險多發環節設置了關鍵控制點，通過加強風控點的管理實現了由小及大，有的放矢的風險控制，組織專家分析確定了學校各個環節的關鍵風險指標及其權重，形成有效的風險識別評價體系。在利用全面預算管理[6]加強事前控制的同時，強化了過程控制，形成了全面、有效的風險防范機制體系。

（四）加強內控監督審計力度

N高校從以下幾個方面加強了內控監督審計力度。第一，為保證審計的獨立性，成立了專門的審計部門，并且嚴格要求審計人員只能專職，而不能存在其他崗位兼職現象。同時，N高校對審計崗位適當授權，方便其開展審計工作，審計過程始終公開透明，確保審計監督的實效性;第二，N高校適當增加了財務人員，解決高校的工作量加大的問題。新招聘了一批專業素養以及道德素養相對較高的專職財務人員，保證了財務工作的有效開展，并且通過新增人員將財務監督常態化，規范化，再結合信息化的技術手段形成實時動態的監管機制以及高效及時的反饋機制，進一步強化了內控監管力度。第三，N高校制訂了明確的獎懲機制。對于內控不力的單位和相關員工，進行責任追究，利用多種懲戒手段樹立了制度的權威性，對于內控執行好的單位和個人進行獎勵，激發他們工作的積極性。第四，N高校減少了人員的頻繁變動，以保證風險管控工作人員工作的穩定性，提高了內控工作效率?？偠灾?，N高校通過完善內部控制的內部監督與評價機制，合理地評價了員工內控行為，提高了內控管理效果。

綜上，N高校在內部控制建設中，通過逐步實施關于提高內部控制水平的一系列方法，將學校發展戰略、治學理念和管理要求逐步融入學校治理、崗位授權、制度規范和業務流程中，切實增強了全校教職工的全局意識、責任意識、服務意識和憂患意識，促進了學校治理水平的全面提升，有力的推動了學校的雙一流建設和各項工作的穩定高效開展。

五、結束語

總之，加強內部控制建設是促進和規范學校各項管理，提高學校內部治理水平和管理效率的重要保障。內部控制建設是一項系統工程，又是一項長期的工作任務，如今，N高校仍舊在不斷地探索新內控方法，以期完善內部控制各項工作，不斷提高自身在高校中的競爭力。

參考文獻：

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