試論“一帶一路”背景下建筑施工企業稅收風險及應對策略

周歌

摘要：在“一帶一路”背景下，我國建筑施工企業廣泛參與到國際經濟活動中，同時也面臨著國際環境下新的企業稅收風險問題。文章將對中國電建集團華東勘測設計研究院有限公司（以下簡稱“華東院”）在“一帶一路”背景下的企業稅收風險問題進行研究，并提出幾點應對策略，以期促進企業稅收風險管理水平的提高。

關鍵詞：“一帶一路”;建筑施工企業;稅收風險

在“一帶一路”發展背景的引導下，越來越多的建筑施工企業走出國門，參與境外項目建設。“一帶一路”沿線國家多數為發展中國家，其本身稅收制度不夠完善，而且與我國稅收制度存在較大差異，這在很大程度上增加了建筑施工企業的稅收風險。企業只有在境外項目實踐中不斷積累經驗，提高稅收風險管理水平，才能為項目建設效益提供保障。

一、“一帶一路”背景下建筑施工企業發展環境

黨的十九大報告提出了“堅持和平發展道路，推動構建人類命運共同體”的思想，強調指出：中國堅持對外開放的基本國策，堅持打開國門搞建設，積極促進“一帶一路”國際合作，努力實現政策溝通、設施聯通、貿易暢通、資金融通、民心相通，打造國際合作新平臺，增添共同發展新動力。華東院作為國內知名工程公司，在國家“一帶一路”戰略號召下，華東院積極投身于境外項目建設，以中國和其他沿線國家政策為指引，依托技術引領的產業鏈一體化優勢和國際化先發優勢，通過提供高品質的產品和服務，為加快“一帶一路”建設共享力量。

從華東院境外項目實踐情況來看，由于境外項目稅收風險更加復雜，而且企業同時面臨本國、中介國和東道國的稅收負擔，容易對項目建設效益產生影響。在境外項目環境下，企業面臨著重復征稅、稅收政策歧視等多方面的風險問題，而且許多稅收風險屬于不可控風險，公司只有采取靈活的應對策略，才能規避稅收風險，減少成本損失。針對這種情況，主要通過分析實際面臨的稅收風險問題，采取相應的應對措施，實現對稅收風險的有效控制。

二、“一帶一路”背景下建筑施工企業面臨的稅收風險

（一）國際政策多變性稅收風險

從當前國際經濟發展趨勢來看，全球經濟復蘇進程整體較為曲折和緩慢，個別發達國家試圖通過稅收政策調整，維護自身貿易霸主地位，具有貿易保護主義抬頭跡象。在此影響下，局部地區政策變化較快，存在較高的地緣政治風險，其中包括投資風險、經營風險、稅務風險等。在我國建筑施工企業參與“一帶一路”項目建設活動的過程中，受沿線國家法律政策體系、文化差異等方面的影響，可能出現稅收歧視現象，容易加劇企業稅負。而且建筑施工企業沒有充分享受到稅收協定待遇中的優惠政策和優惠稅率，容易出現“多繳稅”的現象。從當期的國際經濟形勢來看，這種政策風險仍有明顯的上升趨勢，建筑施工企業必須提高警惕[1]。

（二）項目建設模式多樣化稅收風險

基礎設施建設是實現區域經濟振興的基本途徑，在“一帶一路”背景實施過程中，基礎設施建設項目也占有較大比重。從各地區實際情況來看，亞非國家和地區的基礎設施建設需求較大，歐美國家和地區也具有較大的基礎設施升級需求。受國際工程業務的轉型影響，傳統建設模式存在較大限制，目前PPP項目模式和工程總承包模式等已經在“一帶一路”建設項目中得到推廣應用。雖然這些項目建設模式在資源整合、質量改進、效率提升等方面有諸多優勢，但對于建筑施工企業而言，由于項目周期長、領域廣、利潤低，在稅收風險增加的情況下，容易增加項目整體建設風險。比如因資金運轉不暢，影響施工進程，進而承擔工期違約賠償風險[2]。

（三）稅務籌劃復雜性稅收風險

在建筑施工企業的境外項目建設過程中，稅務籌劃難度明顯增加。企業在不同國別面臨的稅收法規和征管政策復雜多樣，比如在PPP項目建設模式下，由于還未制定完整的稅收管理法規，在公司各類稅種稅率適用問題上，缺乏依據，增加了企業稅負的不確定性。企業開展稅務籌劃，主要是通過享受各種稅收優惠政策降低稅負，但由于“一帶一路”項目中多數為基礎設施建設項目，復雜性和綜合性較高，存在如對部分收入界定不清情形，可能導致企業無法適用相關稅收優惠政策。

（四）稅務管理成本增加

目前國際稅務監管具有趨于嚴格化的發展趨勢，導致建筑施工企業的稅務管理成本明顯增加。比如2013年啟動的BEPS行動計劃，為促進其成果在中國的落實，國家稅務總局陸續發布公告，明確提出報送同期資料、國別報告等方面的要求。在更為嚴格的申報要求和稅務稽查要求下，納稅人需要提供更多信息，在相關資料的準備過程中，也會增加成本投入。稅務管理成本的增加也會在一定程度上增加企業稅務負擔，影響企業的正常運轉[3]。

三、“一帶一路”背景下建筑施工企業稅收風險的應對措施

（一）加快完善跨國稅收機制

客觀而言，上述建筑施工企業在境外項目建設中面臨的稅務風險問題，無法依靠企業自身力量加以解決。為了推動“一帶一路”背景實施進程，吸引更多建筑施工企業參與到相關項目建設活動中，國家有關部門應做好頂層設計，盡快完善跨國稅收機制。從本質上來看，跨國稅收風險主要來源于不同國家和地區的政策法律差異、文化差異以及企業差異。建筑施工企業在項目建設過程中，需要應對人、機、料等各個方面的稅收政策，需要一個更加系統、透明、協調的跨國稅收體系，為建筑施工企業開展稅務管理活動提供依據。在此方面，我國作為“一帶一路”背景的發起過，有責任和義務協調制定相關跨國稅收機制，基于政策風險、貿易風險等國家層面的考慮，控制境外項目稅收風險的整體水平。

（二）加強稅務指導和服務

在做好頂層設計的基礎上，應積極發揮稅務部門的作用，為建筑施工企業的稅務管理提供指導和服務。從項目實踐層面來看，我國建筑施工企業在參與境外項目建設的過程中，普遍存在更高稅收爭議風險，需要通過加強相關政策法規的宣傳，減少爭議問題，并對已經出現的爭議問題進行有效協調。在“一帶一路”背景部署過程中，也需要與東道國簽訂稅收協議，增進相互理解，減少企業可能遇到的重復征稅等問題。此外，在積極參與BEPS等行動計劃的過程中，也需要對我國相關稅收體制、政策法律等做出調整，實現與國際稅收管理的接軌。

（三）創新企業稅務管理方法

從企業角度來看，面對多方面的稅收風險問題，企業應積極創新稅務管理理念和方法，不斷提升自身的稅收風險控制能力。在開展稅務籌劃等工作過程中，首先要充分了解東道國稅收制度及稅率水平，找到可以享受的稅收優惠政策，合理合規的降低企業稅務負擔。同時也需要考察東道國稅務制度的穩定性、當地企業實際稅務水平以及當地稅務機構的執法情況等，提前對不確定性稅收風險進行預估，并制定應對方案。在此基礎上，應加強境外項目招投標、商業談判、項目施工、運營等各個階段的稅務籌劃管理，從項目自身特點出發，采取有效的稅務管理方法。

（四）積極培養國際稅務管理人才

最后，建筑施工企業要提高稅務管理水平，必須積極培養國際化稅務管理人才，依靠精通國際稅收法規、熟悉國際稅收政策變化規律、且自身業務能力較強的稅務管理人才，提高稅務風險應對能力。企業應建立長效人才培養機制，注重人才的引進和培養，在境外項目建設活動中，可以通過采取與第三方機構合作等方式，提高稅務人才培養效率。稅務管理人員則應在項目實踐過程中，不斷積累經驗，深入分析可能出現的稅務風險問題，采取有針對性的應對措施，幫助企業降低稅務風險水平。

四、結束語

綜上所述，建筑施工企業在“一帶一路”背景下開展境外項目建設活動，仍面臨著較高的稅收風險問題。通過對其具體風險問題及影響因素進行分析，可以為稅收風險應對策略的制定提供依據。在此基礎上，通過對稅務管理方法和制度等方面進行創新，可以提高企業稅收風險控制能力，從而降低由稅收風險帶來的損失。

參考文獻：

[1]王春波.“一帶一路”建筑施工企業稅收風險及應對策略[J].現代營銷（創富信息版），2018 （12）：12-13.

[2]張雪，盧瑾.建筑施工企業“營改增”政策分析及稅改風險應對策略[J].納稅，2018 （05）：31.

[3]王茜.內部審計視角下建筑施工企業風險應對策略[J].企業科技與發展，2017 （04）：125-127.