淺談實質重于形式原則

付蓮蓮　趙金霞　王亞平

摘要：市場經濟逐漸發展，經濟活動也越來越具有復雜性，因此經濟關系之間的復雜性也就愈來愈突出。而在各種企業貿易往來的過程中表現出的經濟實質與法律形式不太協調，必然會影響經濟的發展。文章介紹了實質重于形式原則的內涵，從實質重于形式原則在會計核算應用中的必要性入手，分析存在的問題并提出相應解決措施。

關鍵詞：實質重于形式原則;會計核算;解決措施

“實質重于形式”原則是對“會計信息質量要求”的一項會計準則，其表示企業應該依照經濟交易或者事項的經濟實質來進行會計的確認、計量以及報告，不應該只以它的交易或者事項的法律形式作為其依據。此項原則指出如果想如實反映出其交易或者其他事項，那就必須根據他們的實質與經濟事實，而不僅是根據他們的法律形式進行核算。本文從實質重于形式原則的必要性、存在的問題及解決措施三個方面進行闡述。

一、會計核算中實質重于形式原則應用的必要性

隨著市場經濟不斷發展，我國經濟發展與世界經濟發展兩者的聯系日益加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。世界經濟發展一體化，國際貿易發展的規模和趨勢日益擴大，我國要想更多更好更快的促進經濟的發展，就必須遵循國際會計準則，向國際投資人等提供真實的會計信息，而不是按照法律形式提供信息。此外我國企業的組織形式與業務越來越復雜。企業進行經濟活動時，為了自身利益，肯定會和法律規定的準測有所沖突，如若按此進行，長此以往，肯定會影響企業的發展因此企業要按照實質重于形式原則進行核算。只有會計核算真實的反映企業的狀況，才能用真實的數據來觀察企業的發展規律。因此運用該原則，不僅有助于企業優化資源配置，還能為企業將來的發展提供建議。

二、會計應用中“實質重于形式”原則存在的問題

“實質重于形式”原則雖然已經廣泛應用于會計實務中，但是其價值并沒有充分得到發揮，并且企業在競爭激烈的市場中要想穩步發展，也需要提高企業會計信息質量，保證其信息的可靠性。會計原則在會計應用中存在如下問題。

（一）濫用“實質重于形式”原則問題

企業更應該注重對被投資單位的控制和影響，也就是經濟的實質，而不是法律的形式。但是有很多企業不恰當使用實質重于形式原則，為了達到實現自己的利益需求，使用一些可以操縱企業利潤等的方法，使會計信息的真實性難以展示出來。除此之外，在企業的經營管理中，要注意兩方或者多方是否存在相互影響等的關系。無論是過于強調實質重于形式原則還是輕視，都會產生不良后果，不但約束了企業會計信息的質量水平，還不利于企業長期的發展。

（二）會計從業人員素質不高，影響應用效果

“實質重于形式”原則給會計工作者留出了更多的判斷空間，對會計工作者的專業知識和個人素質來說都是一個極大的考驗。而且，近年來，會計工作人員急劇增加，會計人員的素質良莠不齊，每個人看到的“實質”均有不同。有一些會計工作者的能力有限，在進行工作整理過程中，看不到經濟交易背后的實質;還有一些會計工作者素質有限，在進行會計工作時，打著“實質重于形式”準則的旗號，偷鉆會計準則的空子，辦理一些違法的虛假信息，對企業的利潤進行操縱。所以，為了能夠更好的顯示企業的財務情況與管理效果，提高企業的會計信息質量，要對會計工作者的素養加大考察，更好更快的促進企業的發展。

（三）“實質重于形式”原則的應用缺少較為完整的評價管理機制

社會各行各業都會出現一些不具備該行業就業資質的人，會計行業也不例外，很多不具備會計從業資格的人員依舊混入會計核算的隊伍中，經常會出現錯算、漏算、會計信息失真等情況。而且經過社會相關工作者的探究發現，國內的會計核算之所以不能夠穩定的發展主要是因為內部控制不到位，缺乏足夠有效的管理機制。所以，在很大程度上，由于缺少較為完整的管理測評的機制，讓會計工作人員在某些程度上抱有僥幸心理，從而出現會計信息不真實等情況。這些會計工作者頻頻出現失誤現象，是因為其在根本上忽略了會計信息要具有真實性的要求。

三、會計應用中“實質重于形式”原則有關問題解決措施

（一）認清經濟實質，提高職業判斷水平

面對愈加復雜的經濟形勢，會計從業人員要具有實質性工作的意識，主動將意識轉化為行動，強化自身專業知識的核算能力，主動思考，透過現象看本質，保證會計核算的真實性、可靠性以此能將公司的財務情況與管理效果真實的反映出來，為會計信息使用者和決策者提供最真實有效的信息。在會計核算人員進行會計核算任務時，恰當的運用“實質重于形式”的原則，將真實有效的信息反映在決策者面前。

（二）加強會計人員的專業水平和道德素質

會計工作者的專業知識和個人素養是貫徹這一原則的“堅強后盾”，該原則在會計工作中的運用促使企業對會計人員有了更高的要求。為了更好的對會計業務進行處理，會計人員要加強對會計理論的學習，不斷提高自己的業務水平，努力學習稅收制度、經營管理等的綜合知識，并重視理論與實踐相結合。企業管理人員要定期對會計人員進行考核，當會計工作者工作態度認真、工作誤差較少時，要進行獎勵;當工作失誤較大，要加大處罰力度，從而最大限度的提高會計工作者的工作積極性。除此之外，要加強對會計核算人員的誠信教育，會計工作者本身必須要有誠信做事的意識，能夠做到誠信做事，遵守準則，不做假賬。

（三）建議相關部門制定新的會計準則和管理機制

為了更好地踐行“實質重于形式”原則，國家在制定會計準則時要規定與其相關的制度，當經濟交易或者事項的經濟實質與法律形式不一致時，企業應與注冊會計師進行細致的商量，當商量結果不一致時，要上報財政部等部門進行科學的處理。對于會計制度的建設企業的管理者要有詳細的了解，對于實施過程中出現的問題要及時解決，對于出現的問題要及時制止保證企業能夠在明確規范的管理制度下運行，提高會計信息的真實性，讓企業有序健康發展。

（四）進一步完善企業的會計監督

1. 對財政相關人員的常規性監管進行加強

“實質重于形式”該準則實際上給了公司較大的空間，由企業的會計工作者來判斷企業的會計信息有很大的彈性，對資金使用、融資、投資等經濟交易或者事項進行監督，對會計人員的工作過程進行監督，加強企業的內部控制，使企業工作者要自覺遵守規章制度，對于違反法律法規的工作者要從嚴處罰，確保企業會計事項的公正性，把企業內部監督管理工作落到實處，實現對企業內部各個相關領域的財會性監督，引導財政人員遵守規章，更好的促使企業發展。

2. 加強企業自身的監督

在日常的工作中，要強化管理層和決策層的業務能力和管理能力，從企業整體出發，想方設法為企業更好的發展謀福利，為企業的發展保駕護航，在不斷糾正和完善中提高企業本身的發展能力，如提高工作人員的工作意識、法律意識，完善會計用人制度等。加強監督管理力度，避免下級部門的工作紕漏給公司帶來損失。除了加強管理層自身的能力和素質，提高企業本身的監督控制，對于某些可能改變企業經濟實質的現象要及時制止，將苗頭扼殺在搖籃里，并從會計的專業角度進行審核，積極主動地促使企業行為向著真實、可靠的方向發展，更要就努力去提高自身的綜合素質，把實質性的工作落到實處，實現會計核算的有效性、合法性和真實性。

總之，“實質重于形式”原則作為一項重要的會計準則，在當前的市場經濟條件下時必不可少的，正確的運用該項原則，對于企業的發展，推動社會經濟，提高我國的競爭力等方面有重要的意義。因此一定要尊重經濟的發展規律，把經濟行為放在尊重事實的基礎上，避免經濟中的各種復雜的干擾 ，讓企業提高自身的會計信息質量，推動會計核算工作進一步發展，通過科學有效的行為推動企業的良性發展，從而更好的提高企業的整體競爭力。

參考文獻：

郭愛武.“實質重于形式”會計原則的運用及其問題與對策[J].價格月刊，2007（04）.

*課題編號：國家自然科學基金項目（編號：71561014）;江西省“十三五”教育規劃課題（編號：17YB040）。

（作者單位：付蓮蓮，江西農業大學理學院;趙金霞，江西農業大學經濟管理學院;王亞平，河南大學商學院。付蓮蓮為通訊作者）