信息化時代的企業內部控制研究

摘 要 隨著科學技術的進步，信息化程度的快速提高，會計信息化已然成為企業管理的必然選擇。會計信息化給傳統的會計工作帶來了顛覆性的變革，對會計數據存儲形式、會計核算方法、會計崗位分工、會計核算程序等都產生了重大的影響。同時，由于企業在市場競爭中面臨著各種各樣的風險，沒有完善的內部控制體制導致失敗的案例比比皆是。傳統手工會計模式下的內部控制制度已不能滿足企業信息化管理的需求。為了保證企業經濟業務的順利進行，保護企業資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，就要求我們對信息化時代的內部控制進行新的探索和研究，本文就此提出了一些自己的觀點。

關鍵詞 信息化 內部控制 風險防范

在市場經濟條件下，企業面臨著各種各樣的風險，要在激烈的競爭中立于不敗之地，就要求企業加強控制、防范風險，以健康持續發展。2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，創建了第一套完整的企業內部控制規范體系，給企業帶來了新的管理理念，提出了新的控制要求。會計信息化是會計與信息技術的結合，是信息化時代下會計工作的發展。會計信息化給傳統的會計工作帶來了顛覆性的變革，對會計數據存儲形式、會計核算方法、會計崗位分工、會計核算程序等都產生了重大的影響。傳統的內部控制制度已不能滿足信息化時代下的企業管理需求，繼續以傳統的模式進行內部控制，必然會引發很多風險，下面我們就此問題進行探討。

一、會計信息化條件下的內部控制

自1954年美國首次利用計算機核算職工工資以來，計算機處理數據的快捷、及時、準確已被世人認可。到目前為止，會計信息化已經發展了將近70年，在這70年中，全球會計領域信息化工作進行得如火如荼，我國也不例外。目前，我國會計信息化正向標準化與國際化方向發展。會計信息化就是當代電子技術和信息技術、互聯網技術應用到會計實務中的簡稱，運用以計算機、互聯網和通信為主的信息技術對會計數據進行獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理的過程。與原有手工記賬相比，會計信息化具有運算速度快、存儲容量大、數據高度共享、檢索查詢快捷、制作報表容易、數據分析準確等特點，可以節約大量人力、物力、時間。會計信息化徹底顛覆了傳統手工記賬、算賬、報賬、查賬、編制報表等會計方法，為我們的企業管理與會計工作都帶來了諸多便利。但是，事物都有兩面性，我們在享受會計信息化帶來的便利的同時，發現信息化的過程也為企業帶來了很多內部控制漏洞，所以對內部控制提出了不同的要求。與非信息化的內部控制相比，會計信息化條件下的內部控制有以下不同之處：

（一）控制舞弊的難度升級

手工會計模式下，憑證、賬簿及報表都是紙質版資料，篡改會留下明顯痕跡，操作難度大且容易被發現。會計信息化時代，這種現象不復存在，由于計算機磁性媒介的數據容易被修改，且不留痕跡，這就為財務舞弊創造了先天的便利條件，復制、偽造、銷毀企業或單位重要的數據變得比以往任何時候都要簡單，且非常不容易被發現。

（二）內部控制的對象不同

手工會計模式下的內部控制是對公司人員及會計資料的控制，根據不相容崗位的牽制制度以及會計資料處理及使用權限作出嚴格規定，借此達到內部控制的目的。進入會計信息化時代后，紙質的憑證、賬簿及報表等大量被電子資料替代，這些會計數據均存儲在電子介質上，對我們的內部控制提出了新的挑戰，因此，控制的對象也發生了變化。

（三）內部控制的內容不同

傳統手工會計模式下，財務核算的流程基本都是從會計憑證到會計賬簿再到財務報表，環環相扣，所有的財務數據都必須吻合，不同的賬表資料之間天生就有互相制衡的邏輯關系，自然就形成了層層審核、道道把關的機制。信息化時代，會計數據的處理方法和處理程序發生了根本性的變革，不是按照憑證登記賬簿再編制報表這樣一個過程，所有的財務資料如會計憑證、會計賬簿及會計報表，全部都是由基礎數據生成，也就沒有手工會計模式下的原始憑證、記賬憑證，各類匯總表、分配表、工作底稿等過程資料，所以手工會計模式下的復核、審查功能被大大弱化，甚至完全失效。

（四）內部控制的時間、空間范圍擴大

傳統手工會計模式下，只要限制接觸會計資料的人員及權限，就可以把會計資料控制在有效范圍內。互聯網的普及首先打破了空間的界限，不必進入財務工作室，通過互聯網就可以對財務數據進行修改，不受地點的約束。其次，信息化時代，我們可以對以前任一年度的數據進行修改，計算機自動完成此后所有數據報表的相應數據調整，并且不留痕跡，徹底打破了時間的限制。所以，手工會計模式下的內部控制已基本不能滿足信息化時代的需求。

二、會計信息化條件下內部控制存在的問題及原因

信息化使企業管理更加便捷，使員工特別是會計人員從大量的事務性工作中解脫出來，但是事物都具有兩面性，信息化并不僅僅為企業帶來了效率與精準，也為企業的內部控制帶來了新的挑戰。

（一）信息化時代會計數據的安全問題

傳統手工會計模式因為會計處理的既定程序，會計信息的修改異常復雜，特別是跨期后就無法處理前面期間的業務，基本只能通過后期的更正憑證來完成，日后我們將對修改的情況了解得一清二楚。到了信息化時代，絕大多數的財務軟件都具備“反記賬”“反結賬”功能，我們可以修改以前任一期間的會計數據，而且不留痕跡，這就為別有用心者打開了做假賬的方便之門。

（二）信息化時代的數據準確性問題

信息化時代，所有財務資料包括會計憑證、會計賬簿、財務報表及其他等等，均由基礎數據直接生成，計算過程絕對不會出錯。乍一看，貌似信息化時代的準確性較手工核算大大提高，但是我們忘記了，手工核算由于具有既定的會計處理程序，各類賬表之間天生就有互相制衡的機制，加上層層復核，反而不會出現大的紕漏。信息化時代下，一旦基礎數據失真，計算機無法自動識別錯誤，由此生成的會計報表等數據全軍覆沒，非常不容易被發現。所以在信息化時代，基礎數據是否準確至關重要。

（三）信息化時代的崗位設置問題

傳統手工會計的一項重要內部控制就是不相容崗位相分離，這種人員安排實實在在地避免了舞弊現象的發生。到了信息化時代，由于煩瑣的基礎性工作的減少，公司需要的財務人員數量大幅降低，這就意味著每個人需要承擔更多的職責，直接導致一些不相容的職位得不到分離，削弱了工作人員相互牽制的效力。

（四）互聯網普及帶來的數據安全問題

信息化時代，我們的財務數據都向無紙化方向發展，絕大多數重要的會計資料都儲存在磁盤等介質上，而互聯網的普及讓會計數據的傳遞產生了安全隱患。企業的財務數據往往涉及客戶、供應商、生產工藝等商業秘密，一旦被“黑客”侵入，復制、篡改或銷毀這些資料，將對企業造成不可挽回的損失。所以，我們必須針對這個問題采取有力的防范措施，避免這種安全問題的發生。

三、會計信息化條件下內部控制模式建構

通過前文的分析，我們對信息化時代的內部控制與手工會計的內部控制差異有了清晰的了解，也對信息化時代內部控制存在的問題進行了較為透徹的研究，筆者經過認真的思考，針對信息化時代的內部控制建構提出了以下幾點粗淺的思考，以期能對我們的實際工作有所幫助。

（一）建立計算機操作日志

為了解決數據修改不留痕跡的問題，我們要在服務器上建立計算機操作日志，對于什么時間、什么人進行了什么操作進行一一備份，定時發送到企業管理人員或專門的會計人員處，定期核查，如發現異樣，及時報告公司負責人并處理。建立計算機操作日志，能為日后的審計、稽查等提供線索。

（二）崗位人員權限設置

手工會計模式下我們非常重要的一項內部控制就是不相容崗位相分離。在信息化條件下，財務人員數量的減少對我們這項安排提出挑戰，但還是可以通過權限設置來完成，給每個操作人員都設置權限，防止未經授權的人擅自動用系統的各種資源，包括硬件設備、數據文件、軟件程序以及相關的檔案資料等。同時，也要讓會計人員認識到權限的重要性，避免賬號密碼共用，失去了設置權限的意義。

（三）提高會計人員的計算機水平

信息化時代對會計人員的要求，不再僅僅是專業能力水平，同時還要掌握較強的計算機技能。目前，很多財務軟件都有安全隱患，原因就是會計人員缺乏相應的計算機技能，因此不能準確識別財務系統設置中不合理的地方，發生不正常的數據篡改，也不能及時發現并處理。此外，會計人員缺乏計算機技能，也會影響到企業財務工作的信息化程度。所以，我們要著力強化財務人員的計算機技能。

（四）加強網絡安全設置

在財務軟件的設計開發階段就應該考慮數據的安全性問題，嚴格控制財務軟件的安裝與修改，對系統軟硬件進行定期預防性檢查。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括數據加密技術、訪問控制技術、認證技術等。此外，網絡傳輸介質、接入口的安全性也是必須防范的方面。隨著通信技術的不斷發展，我們要隨時采取各種各樣的安全設置，確保財務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。

（五）加強內部審計

內部審計是公司內部控制的重要環節，大家已充分認識到它的重要性。審計人員通過比對電子數據與紙質的原始憑證以及計算機操作日志，可以發現財務管理、財務核算軟件等方面的內部控制存在的問題。當然，內部審計在執行過程中遇到的最主要問題就是獨立性的問題，所以為了讓內部審計切實發揮強化會計監督的作用，一定要在公司治理上下功夫，增強內部審計的獨立性和主動性，成為公司內部控制的有效組成部分。

四、結語

內部控制是企業管理的永恒話題，隨著時代的進步，科學技術的更新，內部控制也需要不斷與時俱進，才能切實起到防范企業風險、保護企業資產的安全完整、促進企業健康持續發展的作用。

（作者單位為海南師范大學經濟與管理學院）

[作者簡介：何鶯（1981—），女，甘肅定西人，碩士研究生，中級職稱，從事財稅專業教學工作。]

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