淺析國有改制企業對外結算支付的內控管理

張華軍

摘 要 改革開放以來，隨著經濟體制改革和行政管理體制改革的深化，國家逐步對主要從事生產經營、文化、旅游服務、技術開發等事業單位進行企業化改制。在改制過程中，越來越多的改制事業單位面臨著內部控制建設的困境。本文主要結合四川省有線廣播電視網絡股份有限公司的實際情況，有針對性地分析當前國有改制企業對外結算支付中存在的各項問題，并且提出在內控方面的解決辦法，以期不斷加強國有改制企業的內控管理水平，保證國有改制企業的健康發展。

關鍵詞 國有改制企業 對外結算支付 內部控制

2008年10月，國務院辦公廳印發了《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和支持文化企業發展兩個規定的通知》，明確了改革的配套政策措施，事業單位改制工作進入密集期。四川省有線廣播電視網絡股份有限公司就是在2011年從事業單位改制并整合為國有企業。事業單位從政府職能部門轉變為自負盈虧的企業法人之后，在自負盈虧的壓力下，原有管理模式已不能適應現代企業管理。國有改制企業必須注重對內部控制管理的研究，在面臨激烈的市場競爭中才能夠有效地規避風險。

一、國有改制企業加強對外結算支付內控管理的現實意義

國有改制企業對外結算支付是指國有改制企業在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式，進行貨幣給付及其資金清算的行為。由于國有改制企業的性質和國資管控部門的考核要求，國有改制企業更關注利潤、收入和現收指標的管控，因為這些指標才是上級主管部門考核企業業績的主要指標。因此，企業疏忽了對外結算貨幣支付的質量分析，將對外結算貨幣支付的管控放在了次要位置，容易導致資源浪費、成本增加、資金管理失控，嚴重的還會出現資金鏈斷裂的情形，影響公司的經營效益和后續經營。

因此，加強對外結算支付內控管理是企業實現節流的重要措施，其積極作用主要體現在以下幾個方面：

（一）有助于提高改制企業資金使用效率

投資者投資的主要目的就是通過資金運動，讓資金增值;要達到其目的，就要強化資金管控，提高資金使用效率。作為一個改制國有企業，特別是集團企業，其下設許多分、子公司，如果合理規劃資金，選擇合適的資金管理模式，可以將集團分、子公司分散、冗余、閑置的資金集中起來，統一規劃、集中安排，可以充分發揮集團管理的優勢，加速資金周轉，提高資金使用效率。

（二）有助于提升改制企業的內部管理水平

結算支付管理是國有企業內部控制在經濟業務層面的重點關注對象，也是強化成本管理、風險管控的重要環節。企業強化結算支付管理，必定會制定和落實相關的管理流程及規范要求，例如制定項目投資管理規程、“三重一大”集體議事規則、采購管理制度、貨幣資金管理等規章制度，并對制度的執行進行定期分析和評價。這可以有效提升企業內部管理水平，逐步實現企業戰略目標。

（三）有助于降低改制企業風險

從現金流的管理方面來說，如果企業對資金結算支付的管理規劃不到位，可能出現資金短缺或冗余的情況，從而影響企業的正常經營運轉，導致企業出現財務風險和資金浪費情況。如果在資金的分配、使用、審核過程中，由于監督不力，管理不善就可能出現浪費、分配不合理、違規支付等現象，同樣會給企業帶來經營上和法律上的風險。對結算支付的管控，提供對多重風險的整體防范和應對，以期達到規避和降低企業風險的目的。

二、目前國有改制企業對外結算支付內部控制存在的主要問題

國有改制企業針對對外結算貨幣支付進行內控管理的過程中包含的內容、環節相對較多，結合四川廣電網絡公司和其他國有改制企業的實際情況，目前對外結算貨幣支付管理方面存在主要問題如下：

（一）對外結算支付的內控管理理念淡薄

首先，受到改制前行政事業管理模式的影響，認為只要按部就班、照章辦事即可，單位本身考慮更多的是政府職能任務的完成，對資金使用效益和過程管控重視不夠。其次，受國有改制企業的性質和國資管控部門的考核指標影響，企業領導層過多地注重短期指標的完成，而忽略管控，疏忽了對貨幣流出的質量進行分析，將對外結算支付的管控放在了次要位置，導致資金管理失控，嚴重導致資金斷鏈，直接影響公司的后續經營。

（二）對外結算支付的內控管理制度不健全

從行政事業單位改制成國有企業，原有管理制度已經不能完全適應新的管理要求，需要企業根據自身情況和市場發展需要，重新摸索制定適應自身管理的制度，并將其落實。在對外支付內控管理上面，企業經常出現諸如截留資金、“拆東墻補西墻”、用滿預算、無預算和超預算等違規支付現象，嚴重的還會出現利用公司管理漏洞非法套取公司資金的現象，給公司造成無法挽回的損失。

（三）對外結算支付的內控過程管理不到位

國有改制企業在改制初期基本沿用原有管理模式進行過渡管理，注重業績考核的結果，忽視了過程管理。這樣可能造成過程管理不到位，執行單位突擊造假，收支不匹配等現象，不利于真實反映企業的經營狀況。過程管理不到位，內控失效，可能造成對外結算支付風險，出現違背企業成本效益原則的事項，諸如發生支付與收入進度不相干，采購不按流程辦理，項目先實施后申報，實際支付與合同規定不一致等現象。

（四）對外結算支付預算執行不嚴謹

因為內控管理不到位，預算執行過程控制偏弱，結果評價缺失，造成預算的執行不嚴謹。對外結算支付方面也就體現出來諸多問題，資金支付環節不按既定用途使用資金。在預算執行環節，很多管理者存在“用滿預算”的觀點，當年不用完，以后預算就削減，因此，不少國有企業及下屬單位年底集中用錢現象嚴重。在結算支付執行進度方面，結算支付與經營業績進度不匹配，收支不相干;支付審批環節把關不嚴，還經常出現未經批復的超預算和無預算支出的現象。

（五）責任機制不完善

很多國有企業建立了相關績效考核機制和責任追究機制，但是要么不完善，要么執行情況不理想。被考核者往往強調各種客觀因素的不可抗力和難以預估，回避主觀能動的不足，加之國企績效考核自身的復雜性，結果獎懲分明的考核難以實現。而且責任不明確，內審存在缺陷，責任追究機制不落實，造成對外結算審批不負責、監督不到位;或是受自我約束和部門利益的影響，即使有制度也可能因各自為政而流于形式，無法實現企業內部控制的目的。

三、完善國有改制企業對外結算支付內部控制的對策建議

（一）加強對外結算支付的管理意識

首先應當培訓全體員工企業管理意識，讓其明白企業管理的目的，以及企業是自負盈虧的情況等。其次讓全體員工都意識到對外結算支付管理的重要性，特別是受到管理層的重視，將對外結算貨幣支付相關管理形成企業制度，并將制度的執行落實到日常工作中。

（二）建立健全結算支付的內控管理制度

針對結算支付管理制度問題，國有改制企業應當根據企業自身情況和條件，按照《企業內部控制基本規范》和相關配套指引規定，建立實施結算支付應當遵循的制度準繩。企業可以從企業層面和業務層面的控制著手，從企業內部機構設計到企業文化建設，從結算支付業務審批到結算支付業務審計、監察，從重點項目管理到全面業務結算管理等各方面進行綜合考慮，按照企業內部控制原則，制定和完善適應自己的結算支付相關制度。

同時，有條件的國有改制企業可以成立資金結算中心等類似機構，統一對外結算支付，并輔以信息系統建設，利用信息系統的可集成性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中。通過系統實現業務審批流程的標準化，對關鍵控制點進行設置，實現自動控制，權責明晰，去人為化管理，保障結算支付管理制度的落實。

（三）加強對外結算支付的過程控制

針對國有改制企業對外結算支付過程管理不到位的情況，企業首先應明確結算支付各環節的職責，崗位設置應合理制衡，并形成對外結算管理制度，授權審批者應當認真對待每一筆支付業務，嚴格按制度、流程進行審核。其次，加強對外結算支付事項的事前、事中、事后整個過程的管控，杜絕虛假、不合理支出。再次，有條件的集團企業可以采取集中支付，加強對成員企業的財務控制，隨時監控資金動向，保證資金使用的安全性、規范性、有效性。另外，可區分日常業務和重點項目對外結算支付的管控，審批時要明確各層級審批權限，對于預算內的常規事項，執行常規審批流程;對于重大項目、大額資金支付要實行集體決策和聯簽制度。關注重點業務，如采購業務，應專門制定采購管理制度，規范管理;對外支付結算采購款項時，各審批環節應按照管理制度要求審核其流程是否正確、手續是否完整，保證支付業務真實、準確、合理、合規，方可支付。項目應實施標準化管理，項目須進行可行性分析、立項、審批、執行、評價等流程管理，加強項目的整個過程管控，避免項目成本超支、浪費。

（四）完善預算管理

企業應建立健全預算管理制度，加強預算執行過程中的監督和分析，充分發揮績效考核和激勵制度的作用，保障預算實施有規可依、有章可循，夯實預算管理。在對外結算支付方面，嚴格執行企業制定的審批制度和要求，并結合成本效益原則，利用信息系統實時監督預算執行進度，保證對外結算支付的合規性、合理性。保證支出預算的剛性，不得隨意調整，若遇國家政策、市場環境變化等特殊情況確需調整預算支出的，應按規定程序進行預算調整，再根據新的預算進行對外結算支付的審批，嚴禁無預算或超預算支出。定期和不定期分析預算支出執行情況，及時了解預算進度、差異情況，結合公司其他經營指標分析其對公司整體預算目標產生的影響，研究執行中存在的問題，及時采取改進措施。

（五）健全結算支付的責任機制

針對國有改制企業制度不落實的現實問題，應該優化激勵機制、問責機制、監督機制等一系列內控管理長效機制。首先，管理層應當帶頭遵守相關制度、規定，合理保證對外結算支付業務的合法性、合規性，合理保證單位資金的安全和有效使用。其次，借助人才培訓，有效提高企業員工的責任心及風險意識，提高員工的專業水平和認知水平，保證其具備一定的責任意識，切實做到有獎有懲，獎懲分明，這方面可以借鑒華為公司的個人信用管理辦法。

（作者單位為四川省有線廣播電視網絡股份公司德陽分公司）

參考文獻

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