農村城鎮建設中的納稅風險防控探析

黨華平

摘要：農村城鎮化建設采取“撤吞并區”實現了改善農民生活環境和質量、促進土地復墾的雙重效果，但作為系統化的遷建工程也牽涉到很多稅收問題，遺留諸多納稅風險隱患。對此，根據實踐調查數據，采用案例分析法、對比法、判斷推理法等，在概要描述農村城鎮化建設稅收問題案例基礎上，分析了農村城鎮化建設遺留的納稅風險及其癥因，并提出了依規靈活處理和防控建議。

關鍵詞：農村;城鎮化建設;納稅籌劃

多年來，國家極努力為農民謀福扯，為招商引資、引智創造良好環境，包括泥草房改造、危房改造、通村路工程建設等，但卻由此承受了許多不堪忍受的納稅負擔。其中有會計確認核算差錯引發的納稅風險，但也不排除稅務檢查認定錯誤或濫用職權導致的稅收風險。廣大農民千百年來“生產在農村生活在城鎮”的美好愿望變成現實。但城鎮化建設過程中，也出現了一系列稅收風險隱患，需要研究化解。

一、農村城鎮化建設的意義

農村城鎮化建設，就是在農村統一建立居民社區和商貿服務設施，讓多年分散居住在農業生產區的村屯的農民家庭遷移到農村社區集中居住生活，從而將農村行政村由過去的單一辦公和少量工副業集聚地，升級為具有城鎮功能和特質的繁華小城鎮。農村城鎮化建設具有十分重要的社會經濟意義。首先，城鎮化建設使多年荒涼的村屯變得繁華，工商運建服各業興旺，社區硬路面四通八達，小區林蔭密布，泥塘變荷池;其次，城鎮化建設促進了農村耕地面積增加。城鎮化建設的重要任務之一，就是將原鋪滿屯落的自然村平房、圍墻拆除，騰出一家一戶的宅基地和庭院都恢復成耕地，不用開墾荒地就能增加耕地面積，保護了土地和自然環境又擴大了農業生產規模;再次，二級核算農村下設的自然村，撤并成“管理區”，一級核算村則將生產自然村撤并為“作業區”，此即為農村“撤屯并區”。管理區和作業區集聚著中小型農機場（站）、農產品曬場等生產設施并居住著農機戶和大農戶。生產在農村，生活在城鎮，平房變樓房，農民生活實現由“平面”向“立體”的結構性轉變;最后，撤屯并區縮減大量自然村的行政編制，管理成本大幅下降，并且由于各管理區或作業區生活工作環境，基礎設施完備，城鎮配套功能齊全，公共交通便利，從而增強了農村生活的幸福指數，為吸引和挽留人才創造了條件。

二、農村城鎮化建設的稅收問題

平房拆遷復墾，農業人口向農村自建城鎮轉移，是農村快速推進現代農業蓬勃發展的成果體現，也是廣大農村未來前進的引領，其歷史意義和現實意義都十分重大。但在轟轟烈烈的農村城鎮化建設中，卻忽略了稅收影響，以致對農村城鎮開發建設造成強大阻礙。

（1）農村城鎮化建設涉及的相關稅種

城鎮化建設的主要任務是基本建設，包括土地征用、開發，房屋建筑物的施工建造、銷售等。

1.耕地占用稅。農村社區開發商在征地環節，應依照實際征用土地面積繳納。依照耕地占用稅法規定，包括農田地、林地、草地、灘涂等農村土地都屬于應征稅耕地，只要征用建房就需要繳納。

2.流轉稅及其附加稅費。開發商2016年5月31日前應繳的營業稅，適用“實體法從舊”原則;之后貝懦繳納增值稅;附力}脫費是指城市維護建設稅、城市教育費{物A和地方教育附加費等三項，均以營業稅、增值稅和消費稅的實際繳納稅額為依據定率征收，其征收率分別為1%（地處農村）、3%和2%。

3.土地增值稅。農民因搬遷和改善住房條件銷售首套住房應免征土地增值稅，但開發商銷售房屋增值率超過扣除項目金額20%則需繳納。該稅種占地方財政收入比重不高，加之稅務檢查技術難度較大，日常稅收管理中容易被忽視。因此，會造成會計嘛痹大意。

4.企業所得稅。適用于開發商繳納，申報繳納企業所得稅是無法回避的法定義務。但農村城鎮化建設畢竟屬于房地產開發項目，其企業所得稅需要按照項目應納稅所得額的25%計算繳納。

5.印花稅和契稅。開發商和建筑商從事征地、建筑工程勘察設計、籌資、建筑施工、房產銷售等一系列業務都需書立應稅合同，還應建立相應資金等賬簿，為此需交印花稅;征用土地和農戶購買住房，需繳納契稅。

（2）城鎮化建設中的納稅風險及其化解

地方城鎮化建設項目研究論證和決策多是行政性行為，忽略財務效果論證;鄉鎮和村屯會計職責都不熟悉基建會計業務，只能被動性地依傳遞的業務票證進行核算和賬務處理，很難對開發住宅項目的涉稅業務進行全面正確核算;同時，因農村城鎮化建設多以“危房改造”名義申請和獲批建設，其投資包含國家給予的危房改造補助資金，會計按相關“棚戶區”改造的免稅政策，也因此習慣性地忽略應稅稅種的計提和申報繳納;加之，受地域環境和待遇條件等限制，村辦產業招聘會計多不具備稅務籌劃等綜合素質。從而，導致基建和產業布局埋下納稅風險隱患。

為此，建議目前農業生產者銷售自產農產品免征增值稅和農業生產免征企業所得稅的政策環境下，農村興辦非農建設項目和專項工程建設立項申請、審批和建設，都應在研究討論環節要求財務主管領導和納稅會計人員參加，除了項目投資、籌資、用資和管理等方面需要財務負責人發表相關意見和領受相關職責外，還要認真聽取納稅會計人員對項目以什么名義申請、需要向主管稅務機關履行哪些報備或審核手續、資金以什么渠道進入和以何種方式運用等，站在有利于納稅或者減輕稅收負擔角度提出自己意見和看法，必要時可以讓其作出專門的稅收論證方案，以供領導決策參考。同時，也便于納稅會計針對項目運行做1;一步具體流程安排和有利于納稅業務核算處理的工作計劃準備。對已發生的小城鎮開發業務，要對照前述主要稅種逐一核查每一建設環節計提 “應交稅費”業務記錄，沒有的補提補報補繳;有賬簿記錄但存在缺漏和錯計等現象的，需更正確保足額計提并自覺補繳稅款，以避免稅務檢查處罰。

參考文獻

[1]王宏.黑龍江省土地增值稅征管模式與對策研究[D]哈爾濱工業大學，2012.