環境保護稅法的立法思考

王蓮 何丹

摘 要：隨著經濟全球化的發展，人類活動范圍不斷擴大加深，隨之帶來的環境問題愈發嚴重。2017年4月我國《中華人民共和國環境保護稅法》的頒布，成為我國“費改稅”歷程上的新轉折點。我們想讓這股新鮮血液更好融入現代生活，就必須從多角度地把握它，站在新的社會主義改革背景下，立足于環境保護稅發展現狀。

關鍵詞：環境保護稅法;生態文明;社會效益;稅率稅收

1 環境保護稅概述

英國經濟學家Pigou是環境保護稅提出者，在他提出系統理論后歐美國家慢慢采取采用綠色環保稅、生態稅等特指稅種。在我國直接將環境保護稅成為“環境稅”，其中我國2017年4月頒布的《中華人民共和國環境保護稅法》第一條對其解釋：“為了保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設，制定本法?！?/p>

2 從排污費到環境保護稅的演變

目光回到我國，第一次發布《征收排污費暫行辦法》是在上世紀八十年代初期，其后才正式將排污作為征收對象。《排污費征收暫行辦法》也從2003年開始適用，經過十一年探索后，發布了《關于調整排污費征收標準等有關問題的通知》，繼續提高收費標準（例如增加費率、擴大收費范圍）。2015年，法制辦發布《中華人民共和國環境保護稅法》征求意見稿，2017年4月17日由我國政策法規司正式頒布《環境保護稅法》， 2018 年元旦正式生效?！董h境保護稅法》的頒布，意味著新血液“環境保護稅”即將替代舊生命“排污費”，已經實行三十多年的排污費制度落下帷幕，同時環境保護稅法的出臺與實施揭開了中國環境保護稅征收新篇章。

3 環境保護稅法實施現狀評析

費改稅新篇章的主體思想是實行“稅負平移”，從“花錢買污染”到“保護環境”、“隨意粗放”到“強制精細”的過程轉變中也遺留了許多仍需完善的短板：

第一，采用典型的“零散性”環境稅制體系，且稅目設置過于狹窄，缺乏開放性，未涉及光學污染、熱污染、土壤污染等，特別是二氧化碳、揮發性有機物、建筑噪聲等污染物并未納入其中，也沒有增列出暫緩部分稅目的征收。

第二，稅率設置仍然偏低，難以起到懲戒補償引導作用。從此前若干研究與實踐來看，環境保護稅的稅率低于污染治理成本，所征稅款難以滿足環境治理資金需求，納稅人稅負偏輕，也未起到推動納稅人自覺保護環境的目的，也與“污染者付費”初心相離甚遠。

第三，納稅人豁免條款“一刀切”，缺乏靈活性。對納稅人過度的豁免削弱了環境保護稅的調控氛圍與執法力度，同時只考慮當前征管能力，也不具有足夠的前瞻性。

第四，稅收征管需要環境保護行政主管部門與稅務機關相互配合、相互協調、責任分工明確，但該法實施一年多來的實踐表明，這兩個部門之間的合作并不充分，影響稅收征管效果，這種二元征管模式帶來的一些歸責機制與跨部門協調暫時是需要更多學者專家補充的。

第五，環境保護稅的收入依法納入一般公共預算之中，但是將其納入一般公共預算統籌使用存在合法性危機。由于在我國區域間經濟社會發展水平差距較大，若政府財政收支不平衡情況下，該項資金被挪用的風險可能加大。

4 環境保護稅法的相關建議

第一，完善稅種，擴大環保稅征收范圍。我國的環境保護稅法的稅目是開放的，其他自然資源也有望納入征收范圍，同時可以根據新情況、新形勢，選擇一些污染防治任務重、技術標準成熟的稅目開征環境保護稅、逐步擴大征稅范圍。

第二，提高環境保護稅的稅率，可采用多種征收標準結合計算稅率，有針對性地采取稅收優惠政策，環保稅稅率的設置在現行排污收費基礎上的適當提高，可以促進重污染企業轉型，倒逼企業技術改革與創新。

第三，在行政協作方面，要構建環保部門與稅務部門之間相互培訓、交流人員的長效機制，提升綜合執法能力。同時，可以借用其他稅種的征管過程中經驗，給足理論研究和立法關注，在制定細則時進行制度補缺。

第四，明確征收管理程序立法。《環境保護稅法》專章規定：“采取納稅人申報，稅務主管機關和環境保護主管機關根據納稅人類型分類審核”，完善了納稅人的相應權利，同時建立健全協同征管機制的相關安排，真正確立“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的有序征管。

第五，明確環境保護稅的收入歸屬和使用。設立原則性條款，明確環境保護稅收入納入一般公共預算專門使用的基本遵循，設立義務性條款，明確環境保護稅收入專用的具體內容，設立禁止性條款，明確環境保護稅收入專用的制度底線。

5 結語

綜上，新出臺的《環境保護稅法》與提倡資源理念以及“誰破壞生態環境誰付費”理念一致，但把其僅僅理解或描述為 “稅負平移”或“制度平移”是不夠準確的，它的生命力應該是更加蓬勃、蓄勢待發的，其實際影響也應該更為深遠。開征環境保護稅目的并不僅僅是征稅，而是通過《環境保護稅法》加強企業人員的環保意識，激勵企業進行節能減排的技術的嘗試和創新，也正是落實黨中央、國務院決策部署的重要舉措，統籌推進“五位一體”的總體布局，實現人與自然和諧和可持續發展。為此，環境保護稅也需要更為充分的理論準備和實踐基礎。

參考文獻

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