環(huán)境保護稅法的立法思考

王蓮 何丹

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，人類活動范圍不斷擴大加深，隨之帶來的環(huán)境問題愈發(fā)嚴重。2017年4月我國《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》的頒布，成為我國“費改稅”歷程上的新轉(zhuǎn)折點。我們想讓這股新鮮血液更好融入現(xiàn)代生活，就必須從多角度地把握它，站在新的社會主義改革背景下，立足于環(huán)境保護稅發(fā)展現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅法;生態(tài)文明;社會效益;稅率稅收

1 環(huán)境保護稅概述

英國經(jīng)濟學(xué)家Pigou是環(huán)境保護稅提出者，在他提出系統(tǒng)理論后歐美國家慢慢采取采用綠色環(huán)保稅、生態(tài)稅等特指稅種。在我國直接將環(huán)境保護稅成為“環(huán)境稅”，其中我國2017年4月頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第一條對其解釋：“為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)，制定本法。”

2 從排污費到環(huán)境保護稅的演變

目光回到我國，第一次發(fā)布《征收排污費暫行辦法》是在上世紀八十年代初期，其后才正式將排污作為征收對象。《排污費征收暫行辦法》也從2003年開始適用，經(jīng)過十一年探索后，發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整排污費征收標準等有關(guān)問題的通知》，繼續(xù)提高收費標準（例如增加費率、擴大收費范圍）。2015年，法制辦發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》征求意見稿，2017年4月17日由我國政策法規(guī)司正式頒布《環(huán)境保護稅法》， 2018 年元旦正式生效。《環(huán)境保護稅法》的頒布，意味著新血液“環(huán)境保護稅”即將替代舊生命“排污費”，已經(jīng)實行三十多年的排污費制度落下帷幕，同時環(huán)境保護稅法的出臺與實施揭開了中國環(huán)境保護稅征收新篇章。

3 環(huán)境保護稅法實施現(xiàn)狀評析

費改稅新篇章的主體思想是實行“稅負平移”，從“花錢買污染”到“保護環(huán)境”、“隨意粗放”到“強制精細”的過程轉(zhuǎn)變中也遺留了許多仍需完善的短板：

第一，采用典型的“零散性”環(huán)境稅制體系，且稅目設(shè)置過于狹窄，缺乏開放性，未涉及光學(xué)污染、熱污染、土壤污染等，特別是二氧化碳、揮發(fā)性有機物、建筑噪聲等污染物并未納入其中，也沒有增列出暫緩部分稅目的征收。

第二，稅率設(shè)置仍然偏低，難以起到懲戒補償引導(dǎo)作用。從此前若干研究與實踐來看，環(huán)境保護稅的稅率低于污染治理成本，所征稅款難以滿足環(huán)境治理資金需求，納稅人稅負偏輕，也未起到推動納稅人自覺保護環(huán)境的目的，也與“污染者付費”初心相離甚遠。

第三，納稅人豁免條款“一刀切”，缺乏靈活性。對納稅人過度的豁免削弱了環(huán)境保護稅的調(diào)控氛圍與執(zhí)法力度，同時只考慮當(dāng)前征管能力，也不具有足夠的前瞻性。

第四，稅收征管需要環(huán)境保護行政主管部門與稅務(wù)機關(guān)相互配合、相互協(xié)調(diào)、責(zé)任分工明確，但該法實施一年多來的實踐表明，這兩個部門之間的合作并不充分，影響稅收征管效果，這種二元征管模式帶來的一些歸責(zé)機制與跨部門協(xié)調(diào)暫時是需要更多學(xué)者專家補充的。

第五，環(huán)境保護稅的收入依法納入一般公共預(yù)算之中，但是將其納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌使用存在合法性危機。由于在我國區(qū)域間經(jīng)濟社會發(fā)展水平差距較大，若政府財政收支不平衡情況下，該項資金被挪用的風(fēng)險可能加大。

4 環(huán)境保護稅法的相關(guān)建議

第一，完善稅種，擴大環(huán)保稅征收范圍。我國的環(huán)境保護稅法的稅目是開放的，其他自然資源也有望納入征收范圍，同時可以根據(jù)新情況、新形勢，選擇一些污染防治任務(wù)重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅、逐步擴大征稅范圍。

第二，提高環(huán)境保護稅的稅率，可采用多種征收標準結(jié)合計算稅率，有針對性地采取稅收優(yōu)惠政策，環(huán)保稅稅率的設(shè)置在現(xiàn)行排污收費基礎(chǔ)上的適當(dāng)提高，可以促進重污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，倒逼企業(yè)技術(shù)改革與創(chuàng)新。

第三，在行政協(xié)作方面，要構(gòu)建環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間相互培訓(xùn)、交流人員的長效機制，提升綜合執(zhí)法能力。同時，可以借用其他稅種的征管過程中經(jīng)驗，給足理論研究和立法關(guān)注，在制定細則時進行制度補缺。

第四，明確征收管理程序立法。《環(huán)境保護稅法》專章規(guī)定：“采取納稅人申報，稅務(wù)主管機關(guān)和環(huán)境保護主管機關(guān)根據(jù)納稅人類型分類審核”，完善了納稅人的相應(yīng)權(quán)利，同時建立健全協(xié)同征管機制的相關(guān)安排，真正確立“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的有序征管。

第五，明確環(huán)境保護稅的收入歸屬和使用。設(shè)立原則性條款，明確環(huán)境保護稅收入納入一般公共預(yù)算專門使用的基本遵循，設(shè)立義務(wù)性條款，明確環(huán)境保護稅收入專用的具體內(nèi)容，設(shè)立禁止性條款，明確環(huán)境保護稅收入專用的制度底線。

5 結(jié)語

綜上，新出臺的《環(huán)境保護稅法》與提倡資源理念以及“誰破壞生態(tài)環(huán)境誰付費”理念一致，但把其僅僅理解或描述為 “稅負平移”或“制度平移”是不夠準確的，它的生命力應(yīng)該是更加蓬勃、蓄勢待發(fā)的，其實際影響也應(yīng)該更為深遠。開征環(huán)境保護稅目的并不僅僅是征稅，而是通過《環(huán)境保護稅法》加強企業(yè)人員的環(huán)保意識，激勵企業(yè)進行節(jié)能減排的技術(shù)的嘗試和創(chuàng)新，也正是落實黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措，統(tǒng)籌推進“五位一體”的總體布局，實現(xiàn)人與自然和諧和可持續(xù)發(fā)展。為此，環(huán)境保護稅也需要更為充分的理論準備和實踐基礎(chǔ)。

參考文獻

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