環(huán)境保護(hù)稅法的立法思考

王蓮 何丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，人類活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大加深，隨之帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)重。2017年4月我國(guó)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的頒布，成為我國(guó)“費(fèi)改稅”歷程上的新轉(zhuǎn)折點(diǎn)。我們想讓這股新鮮血液更好融入現(xiàn)代生活，就必須從多角度地把握它，站在新的社會(huì)主義改革背景下，立足于環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅法;生態(tài)文明;社會(huì)效益;稅率稅收

1 環(huán)境保護(hù)稅概述

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Pigou是環(huán)境保護(hù)稅提出者，在他提出系統(tǒng)理論后歐美國(guó)家慢慢采取采用綠色環(huán)保稅、生態(tài)稅等特指稅種。在我國(guó)直接將環(huán)境保護(hù)稅成為“環(huán)境稅”，其中我國(guó)2017年4月頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》第一條對(duì)其解釋：“為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，制定本法?！?/p>

2 從排污費(fèi)到環(huán)境保護(hù)稅的演變

目光回到我國(guó)，第一次發(fā)布《征收排污費(fèi)暫行辦法》是在上世紀(jì)八十年代初期，其后才正式將排污作為征收對(duì)象。《排污費(fèi)征收暫行辦法》也從2003年開(kāi)始適用，經(jīng)過(guò)十一年探索后，發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》，繼續(xù)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（例如增加費(fèi)率、擴(kuò)大收費(fèi)范圍）。2015年，法制辦發(fā)布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》征求意見(jiàn)稿，2017年4月17日由我國(guó)政策法規(guī)司正式頒布《環(huán)境保護(hù)稅法》， 2018 年元旦正式生效?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的頒布，意味著新血液“環(huán)境保護(hù)稅”即將替代舊生命“排污費(fèi)”，已經(jīng)實(shí)行三十多年的排污費(fèi)制度落下帷幕，同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)與實(shí)施揭開(kāi)了中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收新篇章。

3 環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施現(xiàn)狀評(píng)析

費(fèi)改稅新篇章的主體思想是實(shí)行“稅負(fù)平移”，從“花錢買污染”到“保護(hù)環(huán)境”、“隨意粗放”到“強(qiáng)制精細(xì)”的過(guò)程轉(zhuǎn)變中也遺留了許多仍需完善的短板：

第一，采用典型的“零散性”環(huán)境稅制體系，且稅目設(shè)置過(guò)于狹窄，缺乏開(kāi)放性，未涉及光學(xué)污染、熱污染、土壤污染等，特別是二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物、建筑噪聲等污染物并未納入其中，也沒(méi)有增列出暫緩部分稅目的征收。

第二，稅率設(shè)置仍然偏低，難以起到懲戒補(bǔ)償引導(dǎo)作用。從此前若干研究與實(shí)踐來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅的稅率低于污染治理成本，所征稅款難以滿足環(huán)境治理資金需求，納稅人稅負(fù)偏輕，也未起到推動(dòng)納稅人自覺(jué)保護(hù)環(huán)境的目的，也與“污染者付費(fèi)”初心相離甚遠(yuǎn)。

第三，納稅人豁免條款“一刀切”，缺乏靈活性。對(duì)納稅人過(guò)度的豁免削弱了環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)控氛圍與執(zhí)法力度，同時(shí)只考慮當(dāng)前征管能力，也不具有足夠的前瞻性。

第四，稅收征管需要環(huán)境保護(hù)行政主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互配合、相互協(xié)調(diào)、責(zé)任分工明確，但該法實(shí)施一年多來(lái)的實(shí)踐表明，這兩個(gè)部門之間的合作并不充分，影響稅收征管效果，這種二元征管模式帶來(lái)的一些歸責(zé)機(jī)制與跨部門協(xié)調(diào)暫時(shí)是需要更多學(xué)者專家補(bǔ)充的。

第五，環(huán)境保護(hù)稅的收入依法納入一般公共預(yù)算之中，但是將其納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌使用存在合法性危機(jī)。由于在我國(guó)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平差距較大，若政府財(cái)政收支不平衡情況下，該項(xiàng)資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)可能加大。

4 環(huán)境保護(hù)稅法的相關(guān)建議

第一，完善稅種，擴(kuò)大環(huán)保稅征收范圍。我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅法的稅目是開(kāi)放的，其他自然資源也有望納入征收范圍，同時(shí)可以根據(jù)新情況、新形勢(shì)，選擇一些污染防治任務(wù)重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅、逐步擴(kuò)大征稅范圍。

第二，提高環(huán)境保護(hù)稅的稅率，可采用多種征收標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合計(jì)算稅率，有針對(duì)性地采取稅收優(yōu)惠政策，環(huán)保稅稅率的設(shè)置在現(xiàn)行排污收費(fèi)基礎(chǔ)上的適當(dāng)提高，可以促進(jìn)重污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，倒逼企業(yè)技術(shù)改革與創(chuàng)新。

第三，在行政協(xié)作方面，要構(gòu)建環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間相互培訓(xùn)、交流人員的長(zhǎng)效機(jī)制，提升綜合執(zhí)法能力。同時(shí)，可以借用其他稅種的征管過(guò)程中經(jīng)驗(yàn)，給足理論研究和立法關(guān)注，在制定細(xì)則時(shí)進(jìn)行制度補(bǔ)缺。

第四，明確征收管理程序立法。《環(huán)境保護(hù)稅法》專章規(guī)定：“采取納稅人申報(bào)，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和環(huán)境保護(hù)主管機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人類型分類審核”，完善了納稅人的相應(yīng)權(quán)利，同時(shí)建立健全協(xié)同征管機(jī)制的相關(guān)安排，真正確立“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的有序征管。

第五，明確環(huán)境保護(hù)稅的收入歸屬和使用。設(shè)立原則性條款，明確環(huán)境保護(hù)稅收入納入一般公共預(yù)算專門使用的基本遵循，設(shè)立義務(wù)性條款，明確環(huán)境保護(hù)稅收入專用的具體內(nèi)容，設(shè)立禁止性條款，明確環(huán)境保護(hù)稅收入專用的制度底線。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上，新出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)稅法》與提倡資源理念以及“誰(shuí)破壞生態(tài)環(huán)境誰(shuí)付費(fèi)”理念一致，但把其僅僅理解或描述為 “稅負(fù)平移”或“制度平移”是不夠準(zhǔn)確的，它的生命力應(yīng)該是更加蓬勃、蓄勢(shì)待發(fā)的，其實(shí)際影響也應(yīng)該更為深遠(yuǎn)。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅目的并不僅僅是征稅，而是通過(guò)《環(huán)境保護(hù)稅法》加強(qiáng)企業(yè)人員的環(huán)保意識(shí)，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排的技術(shù)的嘗試和創(chuàng)新，也正是落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的重要舉措，統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”的總體布局，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧和可持續(xù)發(fā)展。為此，環(huán)境保護(hù)稅也需要更為充分的理論準(zhǔn)備和實(shí)踐基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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