內部控制環境視角下的會計信息失真問題研究

李璐

摘要：近年來，關于會計丑聞的案件不斷頻發，比如我國的銀廣夏、紅光實業等，企業內部的財務違規違法現象相繼被曝出。在國外亦是如此。美國的行業領軍者：安然、世通等企業內部財務腐敗更是讓人大跌眼鏡。由此可見，從表面看，會計信息失真現象很平靜，實際上丑聞一次又一次讓民眾唏噓。因此加強對會計信息失真的防范和治理，引起了相關部門的重點關注，對會計信息造假案件的重拳打擊也是迫在眉睫。在此次探討中，我們將內部控制環境和會計信息失真現象結合起來探究，進行深層挖掘和分析，從而找出企業財務舞弊產生的原因，對癥下藥，進一步得出具體對策并提出相關建議，也可以在一定程度上完善在我國企業中關于這兩者的內在聯系。

關鍵詞：內部控制環境 ? 會計信息失真 ? 研究

一、引言

近年來，關于會計丑聞大家都有所耳聞。企業的財務部是企業的核心，公司的發展情況也主要供通過會計信息體現。通過財務數據，我們可以推測出企業的運營狀況，依據這些數據，企業管理者對未來發展做出的決策也更加得當。這些會計信息失真案件不僅對企業造成了不良影響，也引發了一系列的討論。學者們將著重點放在如何提高會計信息質量的方面。一些學者認為造成這種案件發生的罪魁禍首是管理者與會計人員、外部屯計機構之間的相互串通，這種看法只看到了外在原因，并不是導致這些案件發生的根本原因。也有學者認為真的原因在于內部控制之間，并且他們認為可以通過改善內部環境，降低作案機會和信息不對稱，就可以為打擊財務舞弊提供強有力的保障。因此，想要企業會計信息的準確規范，就首先要加強內部控制。如何做到這一點，從而提高會計信息質量，是當代企業中均面臨的一項重要課題。

二、內部控制環境與會計信息失真

在國外，對于內部控制環境和會計信息失真的研究都有了顯著的成果，但是我國起步較晚，在這方面的研究和分析中我們可以借鑒國外的一些經驗。

（一）內部控制環境

在每個企業中，高層、中層管理者們被賦予了一定的制約權力，他們是企業的左膀右臂，他們引導員工積極向上，及時的對企業出現的問題做出相關決策。他們的存在也預防、制止和糾正了企業內部的徇私舞弊等違規行為，他們的行為為確保企業信息的完整性、準備性等提供基礎。為了實現企業的長期發展計劃，他們做出了很大的貢獻，這就是內部控制。

實現內部控制的基礎環境就是內部控制環境。沒有合理的內部控制環境，內部控制將毫無用武之地。內部控制環境的構成分為軟環境和硬環境。而軟環境包含企業內部員工的素質、風險意識、企業文化等，軟環境主要突出“人”的重要性;硬環境包括企業內部的治理機構和組織機構。

（二）會計信息失真

會計信息可以通過具體的財務數據、現金流量變化等反映出一個企業的運營情況。企業內的會計信息主要包含兩項內容：管理會計信息和財務會計信息。

簡單來說，違背會計信息的真實性，就是會計信息失真。具體來說，在企業的會計工作中，由于一些干擾因素致使會計信息不能夠準確的反映出企業的實際運營狀況，企業管理者受到錯誤信息的影響，無法為企業發展做出正確的決策，從而導致企業不能夠得到良好的發展，這就是會計信息失真。會計信息失真的類型主要有3個方面：第一種是由于企業內部會計制度欠缺所產生的，屬于規則性失真;第二種是由于會計人員不具備專業性、流程操作錯誤所產生的，屬于行為性失真;第三種是企業自身為了得到更多利益不惜違反會計法律法規所產生的，屬于違法性失真。不論是哪種行為造成的失真，對企業的發展、社會的進步都會造成很多不良的影響。

三、內部控制環境對會計信息失真的影響

在企業內部控制環境下，對企業會計信息失真的造成影響的因素有很多，與企業的股權結構、企業文化及會計制度都有相關聯系。

（一）企業的組織結構

會計信息的質量與企業組織結構息息相關，組織結構是否具有科學性、合理性都會對會計信息的質量產生直接的影響。如果企業的高層、中層管理者的機構設置不合理、權責劃分不明確并且對企業內部的會計工作不重視，都會對會計信息的質量產生舉得影響。比如說甲股東持有60%的股份，其余股份由其余3位股東承擔。受到股權結構的影響，企業在做相關決策時都會以甲股東為核心，其余3位股東并不能發揮實際作用，即使甲股東做出錯誤的決策，其余3位股東也無法抗衡。在這樣的條件下，想要保證會計信息的真實性，就更加難上加難了。

（二）企業文化

企業在逐步的發展中，會形成一定的內部意識形態，公司員工之間也會形成良好的工作氛圍，這就是企業文化。入職前員工都會對企業文化做一定的了解，從而判斷出企業的管理理念、管理風格及道德觀念等。比如說，企業中的信息均掌握在一人手中，致使很多企業行為演變為個人行為。長期處于這樣的狀態下，企業的管理上就會出現失控現象，從而最終導致會計信息失真的現象發生。

（三）企業審計

企業內部想要實現監督這一策略，內部審計將是強有力的手段，也是保證控制效果額必要條件，更是提高企業內部會計信息質量的重要保障。在企業執行一項決策前，通過內部審計，管理者可以對企業內出現的問題進行整改，對控制的情況及時的查漏補缺，從而達到提升會計信息質量的目的，為企業的穩步提高打下堅實的基礎。

（四）人力資源管理

如果企業的人力資源有問題，就會導致選拔的管理層人員存在專業性不強、素質不高等問題，這就會加劇管理層強迫或者聯合會計人員做虛假賬目現象的發生。同樣的，選拔的會計人員也會有專業知識不扎實等問題。會計人員直接關系到會計信息。會計人員要對企業運營狀況進行數據的匯總，并且進行核算，如果會計人員的專業素養不夠、敬業心不強，財務數據還有多少真實性可言呢？

四、內部控制環境視角下的會計信息失真的解決辦法

管理者想要通過企業的發展狀況從而做出正確的企業決策，達到企業良好發展的目的，會計信息是最直觀的反映。內部控制環境下的會計信息失真，會阻礙企業的發展。想要從源頭上解決這個問題，就要從缺陷入手，逐步改善。

（一）提高對內部控制環境的理解和認識

企業可以從成功的案件中汲取經驗，再根據自身情況，逐步給企業管理者灌輸內部控制環境的相關知識，并且讓企業管理者及會計人員了解到關于會計信息失真的內容，也可以讓他們進行相關的法律法規學習。在這樣的基礎上，讓企業管理者及會計人員對會計信息質量能夠高度重視，從而達到企業良好發展的目的。

（二）積極向上的企業文化

企業文化作為軟實力，在企業的經營發展中具有重要的意義。積極向上的企業文化為企業的發展做出了強有力的支撐。管理者既要對員工進行積極的引導，也要調動員工守法的積極性，努力營造出誠信守法的文化氛圍。企業員工誠信道德素質的提升，讓會計失真現象的發生得到了有力地遏制。管理者要首先做好榜樣作用，并且要積極的企業的誠信文化建設融入到企業內部的各項制度中，讓員工在這樣的氛圍中規范自己的道德行為，將違法行為關在門外。將制度更加細致化，讓每一位員工都能夠在企業的發展中認識到自己的重要性。企業管理者也要養成風險意識，并且為員工做好宣傳，讓他們也具備風控觀念，對每一筆業務做到嚴把關、把好關。

（三）將內部審計職能最大化

在日常的工作中，各部門與內部審計部門要進行及時的溝通，將在平時工作中發現的問題、制度存在的不完整性及時反饋給審計部門，幫助審計部門快速的找到解決辦法。管理者也要積極配合審計部門的工作。另外，一定要保證內部審計部門的獨立性，讓審計職能發揮到最大。只有內部審計作用發揮到最大，才能夠將會計信息失真的現象扼殺在搖籃之中。

五、結語

從目前來看，我國會計信息質量很不樂觀，這主要是受到歷史原因和現實利益的影響。如果會計信息的質量較高，就可以為社會經濟的正常運轉能夠提供有力的幫助;如果會計信息質量較差，也將直接影響到社會經濟的可持續發展，擾亂經濟秩序，嚴重有可能會引起社會的動蕩。要想真正做到防范和遏止會計失真現象，需要通過多方面的努力，企業可以采取具有針對性的措施，即提高內部控制的意識、建設積極的企業文化及加強人力資源管理等方面將會計信息失真可能性降到最低，從而降低財務舞弊的可能性。只有這樣，才能夠讓企業的發展更上一層樓。

參考文獻：

[1]唐予華，李明輝.內部會計控制與會計信息質量研究[M].中國財政經濟版社.2003.

[2]陳淑芳.會計信息失真治理研究[M].中國金融出版社.2006.

（作者單位：唐山工業職業技術學院）