行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

張常艷

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位通過會計信息和財務(wù)管理對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督和促進，保證行政事業(yè)單位的運行安全，提高工作效率。內(nèi)部控制以預(yù)防為主，通過建立健全制度、規(guī)范程序來避免錯誤和舞弊的發(fā)生。當前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面還存在一些問題，本文將探討這些問題并提出相應(yīng)的解決之道。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?問題 ?解決之道

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標及意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代社會一項重要的管理活動，是單位內(nèi)部管理的重要手段，是規(guī)范管理行為的基本準則，也是規(guī)避風(fēng)險的重要措施。內(nèi)部控制可以實現(xiàn)對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范和管控，形成對各級人員權(quán)利的制衡。內(nèi)部控制有利于提高單位的管理水平，改變公共服務(wù)的質(zhì)量，提高辦事效率，規(guī)范財經(jīng)秩序，有效的把權(quán)利關(guān)進制度的籠子里，并且為創(chuàng)建服務(wù)型政府提供保證。

內(nèi)部控制制度的建立和完善首先應(yīng)遵循如下目標：一是保證行政事業(yè)單位管理活動和經(jīng)濟活動合理合法合規(guī)，確保運行安全和工作效率。二是保證財務(wù)會計信息真實完整，財務(wù)報告可靠。三是保護公共資產(chǎn)安全，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

在我國，財政預(yù)算是經(jīng)法定程序批準的政府年度公共財政收支計劃，行政事業(yè)單位都參與其中，因此我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當重點圍繞預(yù)算工作展開，充分發(fā)揮各種控制手段對于財政預(yù)算的制約，從而對公共資金國有資產(chǎn)和公共資源等公權(quán)力的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和制約。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是國家治理方面的制度安排，是國家治理的基石。2012年11月財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，各單位紛紛推進內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善。

內(nèi)部控制管理需要從單位層面和業(yè)務(wù)層面完善。單位層面主要是制度建設(shè)，表現(xiàn)如下：一是內(nèi)部控制機制的建設(shè)，包括決策部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門是否實現(xiàn)分離，是否建立健全議事審批機制、崗位責(zé)任制、監(jiān)督評價等機制;二是完善內(nèi)部管理制度。行政事業(yè)單位要實行內(nèi)部控制，首先應(yīng)當在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、崗位設(shè)置、會計監(jiān)督、資產(chǎn)管理、員工培訓(xùn)、預(yù)算管理等重要環(huán)節(jié)組織實施;三是財務(wù)信息嚴格遵循法律制度。

行政事業(yè)單位由于經(jīng)費管理體制上的特殊性，具有非營利性的特質(zhì)，其內(nèi)部控制也與國家規(guī)章制度相關(guān)。如財務(wù)制度方面的收支兩條線管理、政府采購、預(yù)算管理等，都應(yīng)根據(jù)實際情況制定對應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同時具備人員優(yōu)勢的單位應(yīng)建立內(nèi)部審計制度。這項制度很重要也很必要，單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動是否合理合規(guī)、管理制度是否有效，可以由內(nèi)審機構(gòu)進行評價，化解風(fēng)險促進廉政建設(shè)。

從業(yè)務(wù)層面看要分板塊管理：一是預(yù)算管理。行政事業(yè)單位都需要開展預(yù)算編制工作，并且涉及各部門之間的有效溝通，準確分析具體工作，結(jié)合資產(chǎn)購置進行預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行嚴格按照批復(fù)額度和開支范圍，保證進度合理。二是收支管理，實行收入支出兩條線管理，及時向財會部門提供收入的相關(guān)原始憑據(jù)，按照相關(guān)法律法規(guī)保管和使用印章和票據(jù)，認真審核各類支出憑據(jù)的真實合法。三是政府采購，按預(yù)算額度和采購計劃組織招投標活動，對中標產(chǎn)品執(zhí)行驗收程序，及時保存采購業(yè)務(wù)相關(guān)的檔案。四是資產(chǎn)管理。明確資產(chǎn)管理專人負責(zé)，詳細記錄資產(chǎn)的使用情況和去向，定期組織清查盤點，及時處理賬實不符的情況，嚴格按規(guī)定處置資產(chǎn)。盡可能運用電子網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)資產(chǎn)的信息化管理。五是建設(shè)項目管理。實行有效的招投標管理機制，按規(guī)定控制審核程序，合理合法使用項目資金，杜絕截留、擠占、挪用項目資金的現(xiàn)象發(fā)生，按照規(guī)定保存建設(shè)項目相關(guān)檔案。六是合同管理，合同實施分類歸口管理，根據(jù)合同的經(jīng)濟活動范圍和條件，有效監(jiān)督合同履行情況。制定有效調(diào)解糾紛的方案。

內(nèi)部控制不論從單位層面還是業(yè)務(wù)層面，全面覆蓋各類經(jīng)濟與業(yè)務(wù)活動，行政事業(yè)單位要有效及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的突出問題，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度安全有效使用，確保國家各項政策落實到位。

三、目前內(nèi)部控制存在的問題及解決之道

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

行政事業(yè)單位擁有得天獨厚的技術(shù)優(yōu)勢和高技能人才，但是組織機構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等受到行政制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)要小，同時也存在一些問題：一是受傳統(tǒng)理念影響，各單位負責(zé)人對內(nèi)部控制這種新型理念意識認識不足，沒有足夠的重視。二是許多單位整體結(jié)構(gòu)不完善，崗位不合理。有些單位人員有限，編制有限，存在不合理的兼崗現(xiàn)象，將內(nèi)部控制看成是財務(wù)工作，導(dǎo)致財務(wù)和業(yè)務(wù)、紀檢部門橫向聯(lián)系不夠，同級部門協(xié)調(diào)性差。三是監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)部審計很薄弱。大多內(nèi)部監(jiān)督由財務(wù)部門承擔，自己本身是內(nèi)部控制的執(zhí)行部門，這樣形成了自己監(jiān)督自己的局面，監(jiān)督機制缺乏有效性和長遠規(guī)范。四是單位預(yù)算制度和預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，缺乏相關(guān)的預(yù)算監(jiān)督機制，有些單位考慮領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績等因素在上年基礎(chǔ)上按比例編制，對于預(yù)算變化沒有科學(xué)考慮，不能把握細節(jié)，胡亂編制。五是財務(wù)管理混亂，國有資產(chǎn)流失。現(xiàn)在固定資產(chǎn)購置主要是政府集中采購，缺乏專人管理，造成了大量賬外資產(chǎn)管理混亂，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，資金利用管理不善。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決之道

基與上述問題，我們可以從以下方面尋求解決之道：一是強化內(nèi)控意識，提高人員綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位負責(zé)人首先要站在長遠角度，高度重視內(nèi)部控制，充分認識其重要性，從自身做起，通過內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，帶動單位全員學(xué)習(xí)內(nèi)控理念，建立激勵約束機制，提高職工的內(nèi)控意識合規(guī)意識，自覺遵守內(nèi)控制度，形成自發(fā)行為。各部門負責(zé)人要牢固樹立內(nèi)控理念，積極引導(dǎo)職工從思想上樹立內(nèi)控制度觀念，由要我內(nèi)控變?yōu)槲乙獌?nèi)控，在單位營造良好的內(nèi)控氛圍。二是內(nèi)控制度建設(shè)所涉及的部門要高度重視，指定專人負責(zé)，對照任務(wù)要求時間節(jié)點，扎實抓好工作落實，涉及的領(lǐng)導(dǎo)要牽頭負責(zé)，及時對接財務(wù)部門，認真遵守內(nèi)控制度。面對重點事件和重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對內(nèi)部權(quán)力集中的關(guān)鍵崗位，單位要加強防范。堅持重大工作部署、檢查結(jié)論、處理意見、內(nèi)部人財物管理等方面的決策全部由辦公會議研究決定，形成辦公會議紀要，做到?jīng)Q策的公開透明，擴大干部職工的知情權(quán)。三是持續(xù)開展內(nèi)控評價，提高內(nèi)審的有效性，加強監(jiān)督力度，強化責(zé)任擔當原則，將內(nèi)部控制運用于干部選拔、任用、獎懲、以及個人年底考核評先等工作。單位在實際開展業(yè)務(wù)工作時，可以設(shè)計填寫《科室業(yè)務(wù)統(tǒng)計表》，確保業(yè)務(wù)全覆蓋，并明確每項工作是否重點業(yè)務(wù)、涉及崗位及人員姓名、關(guān)鍵崗位、工作流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、涉及信息系統(tǒng)名稱，為接受自查、評價、考核等打好基礎(chǔ)。對違反內(nèi)控制度規(guī)定出現(xiàn)風(fēng)險事故的干部職工必須嚴格追責(zé)，確保在單位各部門貫徹落實。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行比制度建設(shè)更重要。現(xiàn)實中發(fā)現(xiàn)的很多問題，基本上都是源于制度執(zhí)行不嚴。四是增強會計基礎(chǔ)工作，完善監(jiān)督機制。落實單位預(yù)算，確保專款專用。建立有效財務(wù)管理體系，細化財務(wù)管理程序，保證會計的監(jiān)督職能。促進內(nèi)審履職，以自查代替他查，形成內(nèi)外部監(jiān)督的互動。五是配備高水平專業(yè)人才，增強內(nèi)控人員業(yè)務(wù)能力。行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)控崗位或部門，配備具有專業(yè)知識和技能的人員。通過定期培訓(xùn)，讓內(nèi)控人員不僅熟悉國家法律法規(guī)和會計審計制度，具備良好職業(yè)道德素養(yǎng)，更可以加強他們對風(fēng)險的分析應(yīng)對能力，對新業(yè)務(wù)的分析應(yīng)用能力。六是推動內(nèi)控制度的信息化建設(shè)。行政事業(yè)單位在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達的現(xiàn)代社會，應(yīng)選拔一批懂計算機科學(xué)技術(shù)的專業(yè)人才，努力開發(fā)內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)，提升單位內(nèi)部控制的水平，響應(yīng)國家號召朝著現(xiàn)代化、科學(xué)化的可持續(xù)方向發(fā)展內(nèi)控管理。

四、小結(jié)

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)任重道遠，需要跟隨國家大政方針調(diào)節(jié)變通，確保公共財產(chǎn)的安全使用和公共權(quán)力的有效執(zhí)行。從一定的角度來說，內(nèi)部控制就是一個制定制度，實施管控，查漏補缺的過程。在這個過程中，保證制度的執(zhí)行和管理的完善很重要。

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（作者供職于山西省經(jīng)貿(mào)學(xué)校，會計師）