基于質量成本分析檢驗質量管理體系運行有效性的思考

[摘要]有效實施ISO 9000質量管理體系，是企業經營、發展的重要內容。如何驗證質量管理體系有效性，為企業打牢管理基礎，提供健康良性發展的管理平臺，具有現實緊迫性。運用質量成本檢驗質量管理體系運行有效性，是途徑之一。

[關鍵詞]質量成本;質量成本體系;質量管理體系有效性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930093

“錢”，是企業經營的通用語言，同時也是企業關注的焦點。用財務核算的方法，測量質量成本，評價質量管理體系運行的有效性，應當是直觀、有效，引發管理者關注，引導企業實施堅實的質量管理體系的方法。

1質量成本的概念辨析、傳統分類及應用

11質量成本的概念

企業為保障其經營目標的實現，運行實施質量管理體系。在各個質量管理項目中調整質量策劃的設計，而引發的正負成本，是與質量相關的成本。換句話來說，質量成本并非實現企業產品功能的花費，如果質量完好，無須增加管理投入，質量對質量成本產生的影響是理想狀態，質量成本與經營成本均不會增加。現實中，因返工、廢品等不良質量不符合要求或性能標準而發生的成本，便是質量成本。

由此得知，質量成本，特指與產品或服務合格或不合格相關聯的成本。合格與否的測量標準為企業制定的產品或服務的所有符合性要求，以及與顧客、社會團體簽訂的規定和合同中約定的要求。

12質量成本的分類

質量成本是由以下三個方面引發的成本之和：①為預防不符合要求而開展的調查工作; ②檢驗和鑒定工作結果，無論是產品還是服務與要求的符合性;③未能符合要求而產生的成本。

經過多年的管理實踐總結，以上三方面的成本分別可約定為預防成本、鑒定成本與損失成本，損失成本又可分為內部損失成本和外部損失成本。其中：

預防成本，是指有關企業預防不良產品或服務發生的成本，包括計劃與管理系統、人員訓練、品質管制過程，以及對設計和生產兩階段的注意以減少不良品發生的概率所產生的種種成本。一般發生在生產或服務之前，這類成本若發生，往往使損失成本下降。

鑒定成本，是指在“一次交驗合格”的情況下，為檢驗產品質量而發生的一切費用。

損失成本，是指由于產品或服務不符合規定要求或顧客需求產生的成本。一般包括向顧客交付或服務前引發的成本，如廢品、返工、重新檢驗、原材料評審、產品降級等; 向顧客交付或服務后，因顧客投訴處理、產品召回等產生的成本。表1為質量成本的一般性表述。

三者之間，預防是最經濟的措施，通過預防成本配置能夠降低損失成本。鑒定成本也在統計意義上呈現下降趨勢。

13質量成本應用中應注意的問題

運用質量成本檢驗質量管理體系運行有效性普遍存在一大難題，即將質量成本從企業已建立的會計核算體系中清晰識別出來。真正的質量成本常常隱含在企業的運營成本中，未得到剝離。更多的企業管理者關注到整體成本和工作進度，而質量成本對于質量改進的意義則未能體現出來。如果不挖掘質量成本與整體成本、工作進度及工作質量的相關性，無效能管理便不在管理中承擔任何責任，甚至將其視為可接受的經營成本，積累的質量問題將導致工作質量與工作進度的低下，進而影響質量管理體系的運行。

2質量成本體系的建立

基于上述內容的陳述及分析，需要建立完備的質量成本體系，以識別質量成本，用數據表明質量改進的候選區域，提高質量管理體系運行有效性，全方位提升企業的運營質量。

21質量成本的要素分析

在諸多質量成本中，應選擇和組合適用的質量成本，逐項分解為若干質量要素，形成“質量成本要素明細表”，也可稱為“質量成本分類目錄”。分析質量成本要素時，采用質量管理體系PDCA過程方法與成本會計的作業成本法相結合的工作模式，有利于質量成本的識別。采用此種方法，識別出企業包括生產及制造的全部過程，將過程中的活動對照作業成本法梳理到會計科目中。例如，如果開展的工作是為了預防質量低劣，則將此成本對應到預防成本中。

22質量成本的收集

以效率為分析前提的場景下，收集質量成本，過程分析與作業成本法相結合的方法具有自身優勢。這是因為，這種方法不僅將檢驗、試驗活動、廢品、返工和投訴等明確應計入的成本，還將發生在管理者、研發人員、采購人員、檢驗人員、銷售人員等也計入成本，實現全過程覆蓋。同時，它不以產品或利潤為關注焦點，另辟蹊徑，以過程尋求改進空間，以顧客滿意為切入，追蹤作業活動與效能相關的成本。能夠準確地鑒別質量改進的關鍵環節，使改進工作指向問題根源，同時也能夠完整呈現質量管理體系的現有水平。減少以至杜絕損失，提高效率的直接結果是改進成本，削減無效過程，減少浪費與損失。

23揭示問題區域

運用過程分析與作業成本法收集質量成本，要注意識別企業所有過程，不僅是產生直接成本的生產過程，支持生產過程的所有制造成本主體也應當全部識別出來;在過程框架下用作業成本法識別所有的作業活動; 識別出引發內外部損失的作業環節和關鍵點，追根溯源，直至分解到根源;將質量成本分別歸類到預防或鑒定成本中，核算成本，反映出質量成本在作業過程中的成本真相。

理論上，該方法能夠提示所有問題根源。應當以為管理決策提供最佳回報為著眼點，對質量成本進行裁剪，將質量保證應用于最需要的區域。分析優先區域時，運用帕累托分析法，能夠對問題因素按照成本高低程度進行排序，高成本影響因素排在前列，作為糾正措施的首要目標，起到提示作用。

24確定改進目標，消除根源，啟動糾正及改進措施

通過過程分析作業成本法，質量成本的要素、來源、待優先解決的區域得以呈現，揭示質量成本的現有水平之后，需要啟動糾正及改進措施。無論利用何種改進方法，首先，應確立改進目標。其次，確定改進成員，并對成員進行必要的培訓，包括如何繪制因果圖、使用統計分析工具、撰寫問題報告等。經過集體討論、確認后，計算發生問題產生的損失成本。此時，應注意使問題清晰，盡量使一個問題對應一項質量成本計算，由此為基點，確定給定周期的總損失成本，并計算質量改進的投資回報及周期，提交管理者。在此期間，財務部門需要檢查質量成本核算結果，并給出建議。

3結論

20世紀 50 年代初，美國質量管理專家費根堡姆提出了質量成本的設想。1951 年，朱蘭博士發表了《質量控制手冊》一書，闡述了質量成本管理，并率先提出了著名的“礦中黃金”的形容。瑞典質量管理學家雷納特·桑德霍姆，在《全面質量管理》中，提出質量成本不僅應包括檢驗、試驗活動、廢品、返工和投訴等明確應計入的成本，還應包括發生在管理者、研發人員、采購人員、檢驗人員、銷售人員等身上未能明確計入的成本。

本文認同雷納特·桑德霍姆關于質量成本的范圍確定，以質量成本為關注角度，運用過程與作業成本方法，提升企業質量管理體系有效性的思考，正是對這一理念的實際貫徹。總結本文，有如下輸出價值：

（1）有利于企業加強質量管理。開展質量成本管理，對企業的基礎管理要求較高，從質量成本的角度評價質量管理體系有效性，必然要求企業持續具備質量成本管理理論與良好的質量成本管理方法，客觀上帶動了企業知識水平的提升，進一步提高了質量管理能力。

（2）樹立質量成本核算與質量管理的完整概念。構建質量成本與組織發展的可量化的相關性，為實現質量管理體系全過程有效運行提供可能。可視化的質量管理體系，整體與局部、鏈條與環節既可總體分析，亦可個別關注。

（3）基于質量成本事實，為企業質量決策提供依據。質量成本處于變動的動態過程中，帶動質量管理體系保持動態調整思想，將企業的日常過程管理納入到競爭環境中加以考慮，將使管理更具實效性與經濟性。

參考文獻：

[1]美國質量協會質量成本原理[M]. 北京：機械工業出版社，2004

[2]宮昕璐基于現代管理方法下的質量成本管理研究[D].蘭州：蘭州商學院，2008

[3]楊笑笑 基于作業成本法的M公司成本控制研究[D].西安：西安理工大學，2018

[作者簡介]王軼（1971—），女，山東招遠人，漢族，碩士研究生，認證認可高級工程師，研究方向：質量管理。