新收入準(zhǔn)則的實施對會計核算的影響

摘 ?要：新的收入準(zhǔn)則自2017年7月10日頒布以來，已通過接近兩年的實踐檢驗，并且新的收入準(zhǔn)則相對于以往的收入準(zhǔn)則在很多方面發(fā)生了變化。本文以新收入準(zhǔn)則修訂的背景和原因為基礎(chǔ)，分析我國收入準(zhǔn)則發(fā)生的主要變化，即兩者之間存在的不同之處，并對新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和其對會計核算工作帶來的影響做了說明，對于很多單位的收入條款準(zhǔn)則學(xué)習(xí)解讀和實踐工作都會有極大幫助。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;會計核算;主要影響

一、新收入準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則之間的主要不同

新的收入準(zhǔn)則與舊的準(zhǔn)則相比，不同之處主要體現(xiàn)在模式和和理念之上，最為主要的有四個部分，即統(tǒng)一了收入確認的模型、將收入確定的時間標(biāo)準(zhǔn)定為控制權(quán)轉(zhuǎn)移、明確收入確認"五步法"及明確多項建議安排合同四個方面。

第一、統(tǒng)一收入確認模型。目前規(guī)范收入和計量的第14、15號會計準(zhǔn)則在收入確認上有很大差別，第14號會計準(zhǔn)則主要以商品所有權(quán)主要風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)移為收入確認模式，第15號準(zhǔn)則以完工百分比作為收入確認模式，新的收入準(zhǔn)則正是將這兩者合并為新的收入確認模式，同時也在信息的真實性和可比性上給會計工作提供有力的保障。

第二，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認的時間。這種新的收入核定時間標(biāo)準(zhǔn)解決了以往較為困難的所有權(quán)重要風(fēng)險和報酬變化問題，對于收入時間的確認標(biāo)準(zhǔn)是一次新的優(yōu)化。

第三，和舊的收入準(zhǔn)則有所不同，新的收入準(zhǔn)則把合同作為最主要的關(guān)注內(nèi)容，同時各種“履行義務(wù)”交易情況作為會計核算時的計量條件，用明確的“五步法”模型來確認收入。

第四，新的收入準(zhǔn)則還給很多的交易合同提供了明確的方向，比如合同里存在代理人時可以通過交易主體的主要角色來確認獲得金額。

二、新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

本文將新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容總結(jié)為四個方面：即第一，把目前正施行的收入準(zhǔn)則和建造合同都歸納到了統(tǒng)一的確認模型之中，這種由新收入準(zhǔn)則解釋收入情況的方式可以對客戶交易進行一定的約束，對很多模糊問題都能進行進一步的規(guī)范，可以在相當(dāng)大程度上增加會計信息的準(zhǔn)確程度。第二，用控制權(quán)轉(zhuǎn)移的方式來代替風(fēng)險報酬，在原有的收入準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上把商品交易的報酬和風(fēng)險轉(zhuǎn)給獲得方，具體的實物是不容易判斷的，但是新的收入準(zhǔn)則將兩者在履行好合同中規(guī)定義務(wù)的分界。第三，新的收入準(zhǔn)則可以為多重安排的交易提供更明確的指引，新準(zhǔn)則對之前很多的限制條件都作出了調(diào)整，包括企業(yè)需要辨別合同里的需要而履行義務(wù)等等方面，把各個義務(wù)的規(guī)定服務(wù)分?jǐn)偨o相應(yīng)的義務(wù)。第四，明確規(guī)定了一些特定交易的收入確認和計量，比如區(qū)分凈額和總額、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有額外購買權(quán)的銷售、售后回購等，這樣的規(guī)定在給會計實務(wù)操作提供了更多便利的同時，也進一步增強了會計信息的可比性。

三、新收入準(zhǔn)則對會計核算所產(chǎn)生的影響

收入準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致單位的內(nèi)部各部門也隨之發(fā)生重要變化，新收入準(zhǔn)則的施行，主要給會計核算工作造成三大方面的影響，包括對主要財務(wù)指標(biāo)的影響、對稅收的影響以及對財務(wù)報表披露的影響。

（1）對主要財務(wù)指標(biāo)的影響

新的收入準(zhǔn)則增加合同資產(chǎn)和合同負債，同時都計入流動性資產(chǎn)和流動性負債中，但在分析流動比率或速運比率指標(biāo)時，由于不是無條件收取對價或支付對價的權(quán)利和義務(wù)，須考慮其對流動性的影響;因此，只有全方位地對各種財務(wù)和相關(guān)的發(fā)展程度足夠了解，才能不斷增強單位對會計信息的利用效率，在較為正常的情況下，是可以利用一些財務(wù)方面的指標(biāo)來對現(xiàn)金情況、經(jīng)營情況進行分析的，并且財務(wù)報表則主要包括盈利能力分析、資產(chǎn)營運能力分析和償債能力分析三種對"收入"有所涉及的分析，所以這些指標(biāo)也不可避免地會受到新收入準(zhǔn)則的影響。

（2）對稅收的影響

新的收入準(zhǔn)則有別于原有的以收入成本和經(jīng)濟效益作為判斷收入確認的標(biāo)準(zhǔn)，重點體現(xiàn)資產(chǎn)負債這一觀念，主要是以商品和勞務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判定的新標(biāo)準(zhǔn)。新的會計準(zhǔn)則要求對產(chǎn)品可能存在的風(fēng)險和報酬都要進行研究，同時還要對銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)時的收入、費用等進行充分考慮，新的收入準(zhǔn)則把收入確定的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟利益等都內(nèi)化在了交易計算當(dāng)中。總之，在新的收入準(zhǔn)則之下，首先要充分考慮到可變對價、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價以及貨幣的時間價值等各項影響因素，才能對交易價格做進一步的確定，否則還需要把對收入金額確認的多種影響原因都考慮在內(nèi)。

（3）對財務(wù)報表披露的影響

新的收入準(zhǔn)則在披露要求方面做了很大的改動，例如，根據(jù)不同的類別對各項收入進行分解的同時要對相關(guān)信息所要表達的具體含義進行披露;對于合同義務(wù)履行中的交易價格等的具體分?jǐn)偳闆r也要進行披露;對于與合同資產(chǎn)、合同負債相關(guān)的信息也要進行披露;另外，對于影響收入的確認金額以及時點的重要判斷和所發(fā)生的變化等各種情況，都需要按照新會計準(zhǔn)則的要求進行披露。

四、結(jié)語

總之，新收入準(zhǔn)則的實施對適用于該準(zhǔn)則的單位提出了更高的要求，由于新收入準(zhǔn)則對會計核算所產(chǎn)生的影響，需要強化職能部門的溝通與協(xié)調(diào)、對相關(guān)合同進行資料盤點與解讀、及時辨別合同中存在的缺口以及做好利益相關(guān)者溝通探討等各種方法，制定適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的便于深度溝通的可行性計劃給利益相關(guān)者展示這些改變能帶來的績效。

參考文獻

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作者簡介：唐秀英，1979-5，女，漢，四川資中，職務(wù)：項目經(jīng)理，職稱：中級會計師，學(xué)歷：本科，單位：四川華信（集團）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），研究方向：財務(wù)會計。