非貨幣性資產置換在用友ERP-U8V10.1中的實現探討

非貨幣性資產置換在用友ERP-U8V10.1中的實現探討

彭昱靜

（揚州市職業大學，江蘇? 揚州? 225000）

[摘? ? 要] 非貨幣性資產置換業務是會計信息化中的難點業務，業務處理流程復雜，本文將結合案例，按照最新會計準則的要求，分析存貨換存貨、存貨換固定資產、固定資產換存貨、金融資產和固定資產換存貨四種情況在用友ERP-U8V10.1中的流程實現。

[關鍵詞] 非貨幣性資產置換;存貨;固定資產;金融資產

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 024

[中圖分類號] F232? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0061- 05

0? ? ? 引? ? 言

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。一般認為，只要收到補價占換入資產公允價值的比率不超過25%，那么這種交易仍然稱為非貨幣性資產交換[1]。非貨幣性資產交換的形式有很多種，比如有存貨換存貨、存貨換固定資產、固定資產換存貨、金融資產和固定資產換存貨等。這些業務如何在用友ERP-U8V10.1中實現呢？本文將逐一闡述。

1? ? ? 存貨換取存貨的非貨幣性資產置換業務

例1：2019年5月1日，A公司發生非貨幣性資產交換業務， A公司用庫存商品甲產品交換B公司乙產品，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算，A公司庫存商品甲產品的賬面成本為430萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，公允價值為500萬元，含稅公允價值為565萬元[1-2]。（A公司和B公司適合的增值稅稅率均為13%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量）

B公司換出的庫存商品賬面成本320萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值400萬元，含稅公允價值452萬元。雙方均為當日發貨，當日收到貨，均收到對方開具的增值稅專用發票，同時B公司支付補價113萬元給A公司。

業務分析：對于A公司來說，換出的甲產品相當于銷售產品，通過正常的銷售業務流程即可;換入的原材料相當于采購原材料，通過正常的采購業務流程即可，差價部分填制收款單。對于B公司來說，換出的原材料相當于銷售原材料，通過正常的銷售流程即可;換入的庫存商品相當于采購庫存商品，通過正常的采購流程即可;差價部分填制付款單。

假定本文中的企業使用的ERP-U8V10.1軟件均啟用了總賬子系統、應收子系統、應付子系統、固定資產子系統、薪資子系統、采購子系統、銷售子系統、庫存子系統、存貨子系統。該筆業務在U8V10.1中主要涉及6個子系統，分別是采購子系統、應付子系統、銷售子系統、應收子系統、庫存子系統、存貨核算子系統。該筆非貨幣性資產置換業務以A公司為例，在U8V10.1中的業務實現流程如下：

（1）換出存貨的實現流程

①填制銷售訂單

銷售操作員登錄企業應用平臺，在銷售系統里填制并審核銷售訂單。

②生成銷售專用發票

銷售操作員在銷售系統參照銷售訂單，生成銷售專用發票，并復核。

③審核銷售出庫單

庫存操作員登錄企業應用，在庫存系統里審核銷售系統傳遞來的銷售出庫單。

④審核銷售專用發票

應收操作員登錄企業應用平臺，在應收系統里審核銷售專用發票，生成憑證為：

借：應收賬款? ?5 650 000

貸：主營業務收入 5 000 000

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額650 000

⑤計提存貨跌價準備

存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統里計提存貨跌價準備，生成憑證為：

借：存貨跌價準備? 300 000

貸：庫存商品? ? ?300 000

⑥核算銷售出庫成本

存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統里進行正常單據記賬，核算銷售出庫的成本，生成憑證為：

借：主營業務成本 4 000 000

貸：庫存商品? 4 000 000

（2）換入存貨的實現流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里填制并審核采購訂單。

②生成到貨單

采購操作員在采購系統里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③審核采購入庫單

庫存操作員登錄企業應用平臺，在庫存系統里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發票

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里參照采購入庫單生成采購專用發票。

⑤審核采購專用發票

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統里審核采購專用發票，生成憑證為：

借：在途物資? 4 000 000

應交稅費—應交增值稅—進項稅額? 520 000

貸：應付賬款 4 520 000

⑥核算采購成本

存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統里，進行正常單據記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品? 4 000 000

貸：在途物資 4 000 000

（3）收到差價實現流程

①填制收款單

出納在應收系統中填制一張收款單。

②審核收款單

應收操作員登錄企業應用平臺，在應收系統中，審核收款單，生成憑證為：

借：銀行存款 1 130 000

貸：應收賬款 1 130 000

（4）應收沖應付

應收操作員，在應收系統中，執行轉賬處理即應收沖應付操作，生成憑證

借：應付賬款4 520 000

貸：應收賬款4 520 000

通過以上流程，即可實現存貨換存貨的非貨幣性資產置換業務。

2? ? ? 固定資產換取存貨的非貨幣性資產置換業務

例2：2019年5月1日，A公司發生非貨幣性資產交換業務， A公司用固定資產小轎車交換B公司庫存商品，A公司置換的小轎車原值190 800元，已計提的累計折舊68 871.17元，目前該轎車的評估價格為（含稅價）113 000元，B公司的庫存商品評估價格為（含稅價）115 260元，賬面價值為85 000元。A公司支付補價2 260元給B公司。（A公司和B公司適合的增值稅稅率均為13%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量）

業務分析：對于A公司來說，換出的小轎車屬于固定資產，需要在固定資產系統完成資產減少的操作，這里主要介紹不通過銷售系統的方法;換入的庫存商品相當于采購庫存商品，通過正常的采購業務流程即可，補價部分填制付款單。

我們以A公司為例，該筆業務在U8V10.1中主要涉及5個子系統，分別是采購子系統、應付子系統、固定資產子系統、庫存子系統、存貨核算子系統。該筆業務以A公司為例，在U8V10.1的業務實現流程如下：

（1）換出固定資產的實現流程

①計提本月固定資產折舊

固定資產操作員登錄企業應用平臺，在固定資產子系統先計提當月固定資產折舊。暫不生成憑證。

②資產減少

固定資產操作員在固定資產子系統進行資產減少處理，在清理收入欄寫入評估價格 113 000元，然后進行資產減少制單處理，生成憑證為：

借：固定資產清理 121 928.83

累計折舊 68 871.17

固定資產清理13 000

貸：固定資產 190 800

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額13 000

（2）換入存貨的實現流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里填制并審核采購訂單。

②生成到貨單

采購操作員在采購系統里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③生成采購入庫單

庫存操作員登錄企業應用平臺，在庫存系統里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發票

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里參照采購入庫單生成采購專用發票。

⑤審核采購專用發票

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統里審核采購專用發票，生成憑證為：

借：在途物資? 102 000

應交稅費—應交增值稅—進項稅額? 13 260

貸：應付賬款 115 260

⑥核算采購成本

存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統里，進行正常單據記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品? 102 000

貸：在途物資 102 000

（3）補價部分的實現流程

填制付款單（補差價）

出納登錄企業應用平臺，填制付款單。

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統中，審核付款單，生成憑證為：

借：固定資產清理 2 260

貸：銀行存款 2 260

（4）應收沖應付

這里應收沖應付沒有通過轉賬處理實現應收沖應付，主要因為換出的固定資產沒有通過銷售系統實現，而是通過固定資產系統，通過固定資產清理科目核算，所以這里應收沖應付，我們通過填制虛擬付款單來實現。

填制虛擬付款單

出納登錄企業應用平臺，填制虛擬付款單。

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統中，審核付款單，生成憑證為：

借：應付賬款 115 200

貸：固定資產清理 115 200

（5）結轉固定資產凈損失

結轉固定資產清理

在總賬里填制一張憑證，如下：

借：營業外支出21 988.83

貸：固定資產清理 21 988.83

3? ? ? 存貨換固定資產的非貨幣性資產置換業務

仍以例2為例，對于B公司而言，就是用存貨換取的固定資產，這里以B公司為例，介紹B公司存貨換取固定資產的信息化流程。

業務分析：對于B公司來說，換出的庫存商品相當于銷售庫存商品，通過正常的銷售業務流程即可;換入的固定資產相當于采購固定資產，通過正常的采購流程即可;差價部分填制收款單。

（1）換出存貨的實現流程

①填制銷售訂單

銷售操作員登錄企業應用平臺，在銷售系統里填制并審核銷售訂單。

②生成銷售專用發票

銷售操作員在銷售系統參照銷售訂單，生成銷售專用發票，并復核。

③審核銷售出庫單

庫存操作員登錄企業應用，在庫存系統里審核銷售系統傳遞來的銷售出庫單。

④審核銷售專用發票

應收操作員登錄企業應用平臺，在應收系統里審核銷售專用發票，生成憑證為：

借：應收賬款 115 260

貸：主營業務收入102 000

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 13 260

⑤核算銷售出庫成本

存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統里進行正常單據記賬，核算銷售出庫的成本，生成憑證為：

借：主營業務成本85 000

貸：庫存商品? 85 000

（2）換入固定資產的實現流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里填制并審核采購訂單。（注意采購類型改為固定資產）

②生成到貨單

采購操作員在采購系統里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③生成采購入庫單

庫存操作員登錄企業應用平臺，在庫存系統里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發票

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里參照采購入庫單生成采購專用發票。

⑤審核采購專用發票

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統里審核采購專用發票，生成憑證為：

借：固定資產 100 000

應交稅費—應交增值稅—進項稅額? 13 000

貸：應付賬款 113 000

（3）收到差價實現流程

①填制收款單

出納在應收系統中填制一張收款單。

②審核收款單

應收操作員登錄企業應用平臺，在應收系統中，審核收款單，生成憑證為：

借：銀行存款 2 260

貸：應收賬款 2 260

（4）應收沖應付

應收操作員，在應收系統中，執行轉賬處理即應收沖應付操作，生成憑證

借：應付賬款113 000

貸：應收賬款113 000

通過以上流程，即可實現存貨換固定資產的置換業務。

4? ? ? 固定資產和金融資產換取存貨的非貨幣性資產置換業務

例3： 2019年5月1日，A公司用固定資產和金融資產換取B公司的存貨。A公司用固定資產小轎車和金融資產交換B公司庫存商品，A公司置換的小轎車原值120 000元，已計提的累計折舊16 800元，目前該轎車的評估價格為（含稅價）101 700元，公允價值為75 000元;A公司置換的股票作為可供出售金融資產，成交均價10.9元/股，成交數量10 000股，上月已宣告未發放股利，每股0.2元，實收傭金933元，印花稅1180元，A公司換出的可供出售金融資產公允價值為137 250元;B公司的庫存商品評估價格為（含稅價）220 350元，A公司支付補價1 650元給B公司。（A公司和B公司適合的增值稅稅率均為13%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量）

業務分析：系統設置了應收賬款/非貨幣性資產置換科目，對于A公司來說，換出的小轎車屬于固定資產，需要在固定資產系統完成資產減少的操作，這里主要介紹不通過銷售系統的方法;換出的金融資產，有兩種處理方法，一種是直接在總賬里填制憑證，另一種是填制虛擬付款單。這里介紹第一種方法。換入的庫存商品相當于采購庫存商品，走正常的采購流程即可，補價部分填制付款單。

（1）固定資產換出的實現流程

①計提本月固定資產折舊

固定資產操作員登錄企業應用平臺，在固定資產子系統先計提當月固定資產折舊。暫不生成憑證。

②資產減少

固定資產操作員在固定資產子系統進行資產減少處理，在清理收入欄寫入公允價格75 000元，然后進行資產減少制單處理，生成憑證為：

借：固定資產清理 103 200

累計折舊 16 800

應收賬款—非貨幣性資產置換84 750

固定資產清理 11 700

貸：固定資產 120 000

固定資產清理 84 750

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額? 11 700

（2）金融資產換出的實現流程

金融資產換出的實現流程可以有2種方法，一是通過總賬系統實現，二是通過填制虛擬付款單實現。這里主要介紹第一種方法。

總賬系統直接填制一張如下憑證：

借：應收賬款—非貨幣性資產置換 137 250

貸：可供出售金融資產—成本 109 113

其他綜合收益 28 137

（3）換入存貨的實現流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里填制并審核采購訂單。

②生成到貨單

采購操作員在采購系統里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③審核采購入庫單

庫存操作員登錄企業應用平臺，在庫存系統里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發票

采購操作員登錄企業應用平臺，在采購系統里參照采購入庫單生成采購專用發票。

⑤審核采購專用發票

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統里審核采購專用發票，生成憑證為：

借：在途物資 195 000

應交稅費—應交增值稅—進項稅額? 25 350

貸：應付賬款 220 350

⑥核算采購成本

存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統里，進行正常單據記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品? 195 000

貸：在途物資195 000

（4）補價部分的實現流程

填制付款單（補差價）

出納登錄企業應用平臺，填制付款單。

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統中，審核付款單，生成憑證為：

借：應付賬款 1 650

貸：銀行存款 1 650

（5）應收沖應付

這里應收沖應付沒有通過轉賬處理實現應收沖應付，主要因為換出的固定資產沒有通過銷售系統實現，所以這里應收沖應付，我們通過填制虛擬付款單來實現。

填制虛擬付款單

出納登錄企業應用平臺，填制虛擬付款單。

應付操作員登錄企業應用平臺，在應付系統中，審核付款單，生成憑證為：

借：應付賬款 220 350

貸：應收賬款—非貨幣性資產置換 220 350

（6）結轉固定資產凈損失

結轉固定資產清理

在總賬里填制一張憑證，如下：

借：營業外支出? 30 150

貸：固定資產清理 30 150

5? ? ? 結? ? 語

非貨幣性資產置換業務的幾種情況主要包含存貨換存貨、存貨換固定資產、固定資產換存貨、金融資產換存貨，以及它們的組合。本文通過對以上幾個案例的分析，我們可以看出：（1）存貨換存貨或固定資產，換入的存貨或固定資產通過正常的采購業務流程即可，換出的存貨通過正常的銷售業務流程即可，有差價部分再填制收付款單即可完成置換業務;（2）固定資產換存貨，換入的存貨通過正常的采購業務流程，換出的固定資產，通過固定資產減少來完成，有差價部分再填制收付款單即可完成置換業務;（3）金融資產換存貨，換入的存貨通過正常的采購業務流程，換出的金融資產可以通過總賬系統填制出售的憑證;（4）存貨換金融資產，換入的金融資產可以通過總賬系統填制增加的憑證，換出的存貨通過正常的銷售業務流程，有差價部分再填制收付款單即可完成置換業務。

主要參考文獻

[1]黃莉娟.非貨幣性資產交換業務在會計信息化（用友U8-V10.1）中的實現[J].商業會計，2017（19）：50-52.

[2]魏世和，陶文.ERP財務業務一體化教程 [M]. 北京：高等教育出版社，2017.