內部控制自我評價在我國政府部門的應用研究

李國蕾

摘要：內部控制自我評價是對內部控制實施效果的評估，也是提高內部控制質量的一個有效方式。對于政府部門來說，構建科學合理的自我評價體系是加強內部控制實施效果的有效途徑，內部控制自我評價可以以報告的方式將政府有關部門信息公布于眾，讓公眾了解政府部門的工作情況，加強政府的威信，提高行政公正性和透明度。因此對內部控制自我評價在政府部門的應用進行分析探討具有十分重要的現實意義。

關鍵詞：內部控制;自我評價;政府部門

內部控制自我評價是企事業單位進行自我改善的一個有效途徑，尤其在政府有關部門中的應用更加廣泛。本文分析了內部控制自我評價在政府部門中的應用現狀，并對這些現狀提出了改善的措施，希望對當前的政府部門提供一些應用內部控制自我評價方法的有益參考。

一、內部控制自我評價在政府部門的應用現狀

（一）評價主體積極性不高

評價人員是評價體系中十分重要的一個組成部分，評價主體的積極性較差，重要是由于內部審計人員對自身的職責了解不夠清楚，雖然內部控制中出現了很多弊端但是無法得到及時的解決。另外主管人員對于內部控制機構的重視程度不夠，很多主管人員只是為了相應政府部門的號召，工作只走形式不注重實質，使得內部控制自我評價效果不理想。

（二）評價對象覆蓋面不夠

上級主管部門要求加大內部控制自我評價的力度，重點對政府部門的資金使用情況進行控制和評價，提高評價的全面性。然而內部控制自我評價在實際執行過程中并沒有完全得到執行，由于政府部門所掌控的資源不多，可能導致內部控制自我評價的部分環節無法進行。

（三）評價涉及內容較局限

縱觀當前的內部控制自我評價的現狀可以發現，政府的評價大多集中在財政資金的使用情況上，主要是針對預算的使用和財政資金的使用情況進行控制。在評價報告中，一般只是概括性地提一下某部門依據政府有關預算和中央法規的規定，組織實施該部門的年度預算工作，內控制度有序進行等。但是針對內控實施的流程和方法卻沒有明確的說明，例如監督權、執行權和決策權是否分開等，內控自我評價報告的說明過于籠統，很容易造成權力的腐敗，帶來行政管理上的問題。

（四）評價結果落實不到位

政府部門中的部分問題可以依據中央政府的有關規定進行解決和處理，但是在實際工作中部分問題的出現頻率較高，很難從根本上進行防治。如財政部發文要求從2012年起將中央預算單位所有政府采購管理范圍的工程、貨物、服務全部納入政府采購預算管理，但此后住建部以及外交部的電梯設備、辦公家具以及書籍畫冊印刷費等未按規定執行政府集中采購程序;教育部、公安部、商務部等八個部委的政府采購也未編制年初預算。另外還出現向下屬單位轉嫁、攤派、自行調劑項目等變相執行規定的問題。問題屢審屢犯，且隱蔽性逐漸增強，與內部控制制度不完善有密切關系。審計機關外部監督機制確實對政府部門在財政資金使用方面起到一定約束作用，但無法從事中甚至事前進行控制。

二、內部控制自我評價在政府部門的應用對策

（一）建立完善的制度規范

要想提高內控自我評價的實效，首先要建立健全的制度體系。在2012年到2014年的兩年間，我國的政府部門以及相關隸屬機構的內控報告的披露比例逐漸升高。對于政府部門來說，之所以能夠逐漸實現內控制度以及執行狀況的披露，主要是由于上級監督部門制定了完善的監督體系，對政府部門及其下屬機構形成了一定的約束力。從現階段的實際情況來看，我國的內部控制制度的建設還處于起步階段，監督管理部門對政府機關內控制度的監督力度還需要加大，因此要提高對制度規范建設的重視度，提高對內控體系建設的熱情，以健全內控自我評價體系、完善內控自我評價步驟為目標，積極做好內控評價工作。

（二）注重組織的文化建設

組織文化是組織在長期發展過程中形成的，具有一定的穩定性，他被組織內的每個成員所認可，主要反映在成員所信守的基本理念和社會責任感等。一個健康的組織文化能夠帶領組織發展得更快更好，更好地履行社會責任，改善組織內部的管理水平。對于政府部門來說，要想讓內部控制自我評價真正發揮作用，就需要組織內每個成員都進行自我審查，通過不斷的實踐加深對內控自我評價的認知。但是在當前的內部控制規范中，對于加強政府部門文化建設的規定少之又少，如果政府部門對于組織文化的建設沒有給予充分的重視，就會導致組織沒有向心力，內控自我評價也就不可能做好。缺少組織文化，內控的管理就缺少文化保障，內控自我評價就更無從談起。從這個角度來說，政府部門應當將組織文化的建設放在重要地位，營造一種能夠被組織內成員所認同的理念，體現為人民服務的精神，提高行政管理水平。

（三）強制披露內控缺陷和整改情況

在內控的實際執行過程中，部分政府部門不愿對政府執行過程中的缺陷和不足進行披露，因為披露負面信息可能會對政府形象和政府威信產生一定影響，即便有的政府部門意識到本部門的內控自我評價工作存在一定的不足，整改也是內部進行，整改的步驟和進度也很少對社會公布。在2006年，財政部和證監會、審計署、銀監會、保監會五個機構聯合發布內控規范，要求政府部門接受第三方審計機構的審計，并對內控中的缺陷進行披露，在審計報告中進行明確說明。對于政府部門來說，披露內控中的缺陷，應當包括缺陷的環節、導致缺陷的原因、可能會對政府部門工作產生的影響、擬定的整改方案、整改方案的實施步驟、整改負責人和預計整改應達到的目標等。政府部門可以將不涉及國家機密的內控缺陷在內控自我評價報告中進行說明，并將其公布在政府部門的官方網站上，可以促使政府財政資金的使用更加透明，對政府部門形成一種監督和約束。

（四）充分利用信息技術手段

隨著計算機網絡技術應用在各行各業中，信息時代的來臨對政府部門的內控自我評價提出了更高的要求。從第三方審計機構的角度來說，在審計過程中利用計算機技術提高審計效率，其目的不僅僅是提高報表質量，還在于對政府部門形成更加強有力的監督。審計人員要想充分利用信息技術手段，不僅要掌握會計和審計知識，還要了解計算機的使用，熟悉政府部門的電子處理流程，通過研究和討論制定更加完善的審計計劃。在利用信息技術手段進行政府部門的內控評價的過程中，我國的政府部門可以借鑒西方國家的做法，如英國國家健康中心通過電子會議技術進行內控自我評價，參與評價的人員可以通過計算機系統提出自己的觀點和意見，參加電子會議的人員都可以對其他人員的留言進行觀看。PDK國際控制咨詢公司利用投票技術對內控進行自我評價，在計算機系統中安裝自動報告系統，系統可以對當天的反饋進行匯總和分析，且系統配備有一個數據庫，數據庫中儲存了關于內控自我評價的標準和依據、內控的最佳方案和以往實施內控的歷史數據等，可以為內控自我評價的實施提供一些幫助，為組織控制提供強大的數據支持。政府部門的內審機構也可以引入人才機制，聘請專業的互聯網人才加強計算機信息系統的建設，重點對系統中的自動控制和自動評價功能進行完善，監督內控自我評價的實施過程，評價實施的結果是否符合預期。

三、結束語

隨著我國政府要求各級部門行政公開化、公正化，內部控制自我評價在政府部門的應用具有光明的前景，針對如何實施內部控制自我評價也將制定更加完善的制度和標準。政府部門應當了解內部控制設計的科學性，并通過實踐檢驗是否能夠真正實現內部控制的目標，發現內控自我評價中存在的問題，找到解決的方案及時進行彌補，防范相關風險，促進管理效率的提升。

參考文獻：

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