金融工具新會計準則對業務的影響

閆小青

（對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員73班，北京 100029）

引言

本次新會計準則修訂屬于近些年來第一次較為全面化得修訂，此次修訂后會計準則對于金融公司的管理更為加強，對于資本市場的運作更為改良，對于企業資源的配置起到了優化作用，同時也進行了較為有意義的金融監督效果。

本文立足于新的會計標準，使用對比分析法分析新準則與舊準則下對于保險公司業務的影響，以及對于金融工具計量與分類的變化分析，并將這些影響映射到我國保險公司的財務狀況中，最后通過對比分析得出快速迎合新會計準則需要進行的企業內部改變。新會計準則變動后保險公司的業務改變，探究新準則下保險公司內部需要做如何改變來迎合新準則的波動，降低企業內部金融的波動性，提升企業的利潤，減少企業的金融資產損耗。世界金融在不斷地完善與發展，所以國際化的財務報告準則也在不斷地改變完善，我國作為世界金融的重要組成部分同時也在會計準則方面不斷的趨同化。本文從動態分析的角度研究新會計準則對業務的改變情況，為以保險公司為主的企業進行業務改善分析，提出調整經營的意見，有助于企業健康發展。

一、新會計準則的變化

（一）金融資產分類與計量標準

在新會計準則下，金融工具的分類與計量標準顯得更為客觀化。在舊標準下，金融資產主要分為四類：變動計入當期損耗的公允價值計量金融資產、到期持有投資、貸款或應收款、具有出售能力的金融資產。這種分類方式相對而言較為復雜， 并且會計信息在此類計量中顯得不具備信息可比性。而新的會計準則主要將金融資產分為三類，分類主要以業務模式為核心，即：以攤余計量的成本金融資產、以公允計量的價值變動可記當期損耗的資產與其他綜合資產。這種計量方式使得金融資產變得更客觀化與一致化，但需要注意的是，新會計準則對于金融資產劃分不是簡單地將四類合并為三類，而是改變計量核心進行金融資產的有效歸類。

與舊會計準則不同，新的會計準則對于金融資產分類劃分核心是業務模式，業務模式的不同會導致金融資產類別不同，將原有的以主體意圖為核心的模式改變，提升了會計信息的透明性。新會計準則主要發生以下變化：首先是具備一個更為清楚的金融資產劃分體系，更具備邏輯操作性，其次不再進行對于到期能力的評估，將投資、貨款、貸款進行統一分類，降低會計信息的復雜程度，再有就是將市場中的公允價值計量清晰化，最后新老準則的改變核心在于對于不可交易工具的劃分依據，新準則將不行使制定權的金融資產同一劃分。

（二）金融負債分類與后續計量

在新的會計準則下，金融負債的分類方式并沒有發生較大變化，唯一改變的在于企業負債公允價值的選擇權上，將其劃分為綜合收益欄中，進行單獨系統報表。依據公允價值進行計量并做出當期損益，進行對于利潤表的列入。

與舊準則基本相同，新會計準則對于金融負債的計量方式主要分為三類：首先是攤余成本，即數額較大，金額較大的成本，例如債券部分與銀行存款部分；其次是公允價值變動部分，這部分記為損益，其中含有交易金融負債與公允價值負債；最后是對于企業具有減值效果并且不能用公允價值承擔部分。

在新的會計準則之下，金融債務的投資工具需要受到檢驗，即進行商業模式的判斷與現金流的檢測。新會計準則下需要開工金融數據并且進行一定程度的現金流評估，還需要根據債務人本人收入變化、債務人所在地財政收入變化、債務人行業變化等進行的減值金融資產進行定性定量，同時新會計準則有明確規定減值的確定標準不以某一單一事件為準確，而是以多個事件綜合評估，增加對于減值判斷的準確定。

（三）金融資產轉移與終止確認

在新會計標準下金融資產轉移與終止確認也被重點規范，對于原有規范進行確定并不變，新增加了對于金融資產確認的指引，進行對于金融資產實質現象的列舉，對于負債規定進行衡量，對于公司的金融控制權進行指導等。其中最重要的在于，如果金融資產并不符合新會計準則規定的終止確認要求，則轉讓方的會計會進行處理。

新會計標準下金融資產的轉移原則被明確規定了，對于金融資產轉移的計量與確認方式進行了規范化。在原有前提標準下進行了會計處理、程序規范與標準梳理，對于金融資產的判斷終止確認過程進行了有效實質化的指導，進行對于負債相關衡量更為清晰的標準。

二、新會計準則對我國保險公司財務指標影響

（一）新會計準則對保險公司利潤規模影響

在舊會計準則下資產比例相對復雜不容易進行檢測，增加了保險公司內部財務狀況的波動性，而新財務標準進行實施之后，公司的利潤報表與損益表較為清晰，會計信息保證了透明度。

首先需要注意的是，新會計準則的減值方法判定會使得保險公司的運營成本有所增加，根據分析發現，企業內部的成本很大程度上來源于兩類減值轉換過程中。新會計準則要求對于現行制度改革，將信貸風險管理也納入會計體系中，并進行對此的大量資源時間培養測試，這就使得對于保險公司這種具備較大量考慮減值金融工具的公司來說具有較大成本。

其次新會計準則下金融工具會發生較大變化，即評定方式發生了改變，核算包括了公允價值計量等金融資產，根據業務模式進行新型的分類，對于財務報表具有較大的影響。

最后新會計準則使得保險公司的投資資產發生了較大的利潤波動，新的會計準則規定權益類資產需要重新歸類，而非交易性權益資產所產生的處置價差無法融入當期損益，這就使得保險公司的利潤受到公允價值改變波動極大。

（二）新會計準則對我國保險公司實際資本影響

新會計準則會在一定程度上降低保險公司的資本，由于減值計算方式改變，使得減值的規模有所增加。在新會計準則下，保險公司實際資本有所下滑，這也在一定程度上導致了其償付能力有所降低。新會計準則對于保險公司的最低資本也有所影響，主要體現在公允價值計量需要明確期限，這就導致了低利率的風險資本會出現意外損失，降低財務報表中的利潤數值。同時在新的會計準則下部分債權資產也會被分為攤余成本內，部分攤余成本納入公允價值，這就使得減值有所增加，以發生的損失被折合成了公司賬面上的減值，降低公司的實際資本。

三、新會計準則下我國保險公司財務狀況發展建議

（一）盡快進行相關工作實施

此次新會計準則下發使得公司部分工作轉換變得復雜化，所以建議保險公司進行對于新會計準則的快速更迭推進。首先要進行資產分類與自身減值計算的工作，其次也要考慮到自身的償付能力改變，結合新會計準則要求，進行對于公司未來戰略發展與資產配置的策略分析，風險調控，績效管理。

（二）加強對于負債資產管理

新會計準則中對于負債資產有較為嚴格的管理措施，所以公司內需要盡早對于負債資產的整理管制銜接，這會在很大程度上改變公司的核算模式與資產數額，以保險公司為例，會有較大資產會以公允價值進行計量，并且會計入損益，這就使得利潤本身的波動性較大，如果不盡早進行負債資產管理，會使得公司無法面對較高的市場風險。

四、結論

本文針對新修訂的會計準則進行一定程度的解讀，并進行其對于以保險公司為主的公司影響分析，重點進行對于風險與資產的影響預估。此次新會計準則的變化主要在兩個方面，第一就是在原有基礎上進行了對于金融資產劃分類別的新要求，從原有的基于企業內部訴求變為基于企業業務模式，其次就是講金融資產進行減值方式重新計算，將成本細分，從原有的發生損失變為預期損失，增加了企業的成本開支。而本文研究結果發現新的會計準則對業務產生影響主要有兩本分，首先是資產的劃分會更能直觀體現資產的結構變化，其次會使得企業資產分類變更，企業利潤發生較大的波動改變。

新會計準則的實施會在一定程度上影響到公司的財務抉擇、經濟后果，所以屬于較長時間內的系列工程，任重道遠，也將對我國公司運營與金融監督產生極大影響。