價值鏈視角下管理會計工具在廣西的應用研究

(廣西財經學院 廣西 南寧 530003)

一、引言

管理會計工具的應用隨著管理化思維的發展不斷完善，20世紀70年代初，管理會計工具主要以本量利分析，標準成本法為主。到了80年代，作業成本法成為企業精細化管理以及流程再造的主要管理會計工具，這主要是為了滿足企業的流程優化以及經濟效益提升的需求。進入90年代后期，隨著經濟的高速發展，價值鏈分析、預算管理經濟增加值(EVA)等一系列有利于企業價值創造的管理會計工具被廣泛應用。為了給企業創造更多的經濟價值，如何正確選擇有效的管理會計工具成為重點關注的問題。由于價值鏈是企業價值的動態反映，為管理會計工具發揮積極作用提供了平臺，所以對價值鏈各節點上管理會計工具重要性的研究有利于企業在選擇適合自身發展的管理會計工具時做出準確的判斷。

二、文獻回顧

2016年，財政部指出，管理會計工具是指企業在管理會計應用中所采用的如滾動預算管理、全面預算管理、感性分析、邊際分析等流程、模型的總稱。隨著管理會計的廣泛運用，如何結合本企業的發展狀況準確選擇管理會計工具成為學者重點關注的問題。例如，Mclella對41種管理會計工具的重要性進行了研究。Luther針對英國食品行業中38種管理會計工具進行了重要性排名。

依據美國戰略學家邁克爾·波特提出的價值鏈理論，把企業活動分為基本活動以及支持性活動。基本活動主要包括了生產、銷售、進料后勤、發貨后勤以及售后服務五個部分。企業的支持性活動主要包括計劃、研發、采購等一系列輔助性活動。企業的價值鏈由基本活動和支持性活動共同組成。管理會計工具可以憑借價值鏈這一平臺實現企業作業流及價值流管理的統一，為企業創造更多的經濟價值。

三、論文框架設計

本論文調查依據管理會計工具具體內容以及財政部頒布的相關規定實施，以探求不同管理會計工具在價值鏈各節點上的重要性為目的，主要涉及以下兩個方面。

(一)調查問卷及樣本

調查問卷主要可以分為兩個部分。第一部分包括問卷填寫人的年齡、學歷、職位等基本信息，同時從規模、行業性質、營運模式等角度全面了解樣本企業的大體狀況。第二部分則是對價值鏈各個節點上不同管理會計工具的重要性進行排名。采用了關鍵成功因素法，將不同的管理會計工具作為價值鏈各個節點上的關鍵成功因素，運用李克特量表，將管理會計工具重要性設為“完全重要”“比較重要”“一般重要”“不重要”“完全不重要”五種等級，分別記為5、4、3、2、1。與此同時，將價值鏈分為Panel A戰略規劃與市場調研、Panel B研發與設計、Panel C采購與倉儲、Panel D生產、Panel E營銷以及Panel F客戶服務與信息反饋。依據財政部(2016)頒布的《管理會計基本指引》將管理會計工具概括為戰略地圖、滾動預算管理、作業成本法(ABC)、本量利分析、平衡計分卡(BSC)、戰略成本管理、適時制(JIT)、經濟增加值(EVA)和標桿管理。要求問卷調查的對象依據自己的專業判斷填寫他們認為的價值鏈各節點上不同管理會計工具的重要性。

(二)發放問卷及收集數據

發放問卷主要分為三個階段。第一階段是咨詢專家有關問卷調查的設計合理性。由專家對問卷調查初稿進行檢驗并做出相應的修改。第二階段是問卷調查的預填。將問卷發放給70名MPAcc學生進行預填，根據學生填寫問卷的反饋，對問卷調查進行二次修改，形成最終正式版問卷。第三階段是發放正式問卷并做好問卷回收工作。采用“問卷星”平臺，實地發放以及發送電子郵件相結合的方式，向企業財務或與之相關部門的工作人員進行問卷的發放。通過“問卷星”平臺收到問卷回執共100份，其中有3份問卷存在錯答、漏答的情況，對此類問卷采取剔除的處理方式，最終保留下97份有效問卷。以實地發放的方式發出150份問卷，收到的回執中32份存在明顯錯誤的無效問卷，最終保留了118份有效問卷。采用發放電子郵件的方式共發出150份調查問卷，剔除無效問卷37份，最終保留了113份有效問卷。問卷調查的填寫人中，平均年齡超過30歲，平均工作年限基本在10～20年，其中高層管理者人數占總填卷人總數的87.25%。由此可以推斷出問卷填寫人的專業能力較強，對所在企業經營管理現狀較為了解，保證了調查問卷的有效性。然后采用數據處理軟件對回執問卷中的數據進行統計，將信息輸入進行處理，根據處理結果進行對比分析。

四、總體研究結果與分析

(一)結果描述

根據問卷的反饋結果，列出價值鏈各個節點上均值排名前五的管理會計工具，具體情況如表1所示。

表1 問卷總體描述性統計

從表中的數據顯示可以看出各價值鏈節點上管理會計工具的重要性大不相同。在Panel A、Panel B、Panel C、Panel D及Panel E中預算管理穩居第一，只有在Panel F上排名第五，由此看出企業十分重視預算管理的運用。與此同時，標桿管理、價值鏈分析以及戰略成本管理在六個節點上多次排名前五，說明管理會計工具的重要性排序存在著一些共性。

(二)結果分析

筆者引入了“管理會計工具在價值鏈中重要程度指數”指標，具體的計算公式為

管理會計工具在價值鏈中重要程度指數=規劃與市場調研的分數×相關權重+研發與設計的分數×相關權重+采購與倉儲的分數×相關權重+生產的分數×相關權重+營銷的分數×相關權重+客戶服務與信息反饋的分數×相關權重

其中

分數=(實際得分/調研滿分)×100

相關權重=調研均值/價值鏈上六個節點的均值合計

本文將價值鏈各節點上管理會計工具重要程度化分為零檔、低檔、中檔和高檔四個檔次，重要程度評價指數依次為0～25、26～50、51～75、76～100，運用評價指數對價值鏈各節點上管理會計工具的重要程度進行相應評價。本文通過對問卷進行計算統計，得出評價指數為70.39，由此可以看出總體的重要程度為中上等。與此同時，價值鏈各節點上的管理會計工具評分結果：戰略規劃與市場調研環節最高，為72.18；營銷環節次之，為71.81；采購與倉儲環節最低，為67.39；客戶服務與信息反饋與生產兩個環節相差并不是很大，分別為71.46和71.33。通過評分結果推斷出，目前企業對于管理會計工具的重視已經轉向了除生產環節以外的其他環節，其中戰略規劃與市場調研、營銷這兩個環節更為突出。

五、政策性建議

(一)建議企業與高校進行管理會計研究性合作

財政部頒布的相關指導意見指出，高校和企業的合作是管理會計發展的必經之路。廣西壯族自治區財經類高校應該主動與企業進行溝通，讓學生利用在校學習期間到企業進行實踐調研，將理論與實踐統一。廣西壯族自治區的企業與高校應定期進行研究性學術交流會，這有利于管理會計工具方法的改進，讓企業了解到最新的管理會計工具的優劣勢。

(二)企業負責人加強對執行情況的關注

企業的負責人應設立獨立的管理會計部門，為企業提供更具專業性的財務報告，引導企業往更平穩的方向發展。應鼓勵從業人員提升自身的專業化水平，積極組織員工進行管理會計工具等專業知識的培訓。

(三)借鑒相關指導意見

指導意見指出管理會計工具的發展應該結合我國國情，因地制宜地進行非理論性研究探索。隨著管理會計工具在廣西壯族自治區不斷地推廣應用，單一的純理論性研究已經不能滿足自治區企業的經營需求。只有結合廣西壯族自治區的實際發展狀況，以廣西壯族自治區企業管理思維邏輯為基礎，重視管理會計工具在自治區的實踐性研究，從而推動廣西企業的價值鏈結構優化。

六、結論與不足

本文運用價值鏈的集成管理思想對管理會計工具研究，通過引入“管理會計工具在價值鏈中重要程度指數”，發現企業對管理會計工具已經由原來的生產環節擴充到價值鏈其他各個節點上。另外，由于企業之間規模、行業的不同導致了價值鏈各節點上管理會計工具的重要程度也大不相同。

本文的研究結果存在不足之處。雖然本文指出由于企業之間規模、行業的不同導致了價值鏈各節點上管理會計工具的重要程度也大不相同，但是并未說明導致這一結果的影響因素，針對此處不足筆者將在以后的研究中繼續探討。