資產減值在實務中存在的問題及解決措施

鐘艷立

摘 要 資產減值是會計核算的一項重要內容，但在實際核算時存在很多問題。本文從研究資產減值會計的意義入手，分析資產減值在實務中存在的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞 資產減值 問題 解決措施

企業資產減值是指企業該項資產的可收回金額低于該項資產的賬面價值。企業資產減值會計，是對企業資產未來可能流入企業的全部經濟利益，低于該項資產的賬面價值，使企業資產在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露的處理。其實質上是用市場價值計量代替企業的成本計量，并將該資產賬面的金額大于其價值的部分確認為資產減值損失或相關費用。它是會計準則的一項重要內容。企業需要結合實際情況正確地判斷資產的減值現象，當企業可收回金額低于該項資產的賬面價值時，就說明企業的該項資產發生了減值，企業應計提相應的減值準備，并在企業會計上確認相應的資產減值損失。但有部分企業還不能夠對企業資產減值進行非常準確的會計處理，其中包括減值會計知識運用得少、計提減值和轉回減值不科學等情況，導致有的企業會利用資產減值來操控企業利潤。因此我們有必要認真探討資產減值問題，加強管理，使其核算更真實、準確。

一、研究企業資產減值的現實意義

隨著我國會計改革的推進，國內資產減值的會計處理在不斷地改善和進步，但是我國的資產減值會計處理仍然存在很多問題。隨著我國在2006年實施《企業會計準則第8號—資產減值》，重新定義和規范了資產減值準備的有關問題，隨著我國資產減值準則的頒布和實施，我國資產減值會計的發展得到進一步完善。

資產減值為資產在財務報表上真實反映其價值提供了可靠的度量，將報表上資產賬面金額大于其市場價值的部分確認為企業資產減值損失或相關費用，使其資產反映更接近當前真實的價值，也保證了企業在財務報表上反映的數據真實、可靠，有助于財務報表使用者制定決策。企業資產減值也是對企業資產未來有多少經濟利益能流入企業的一種現實判斷，對企業的利潤計算有很重要的影響。

二、企業資產減值的確認與會計處理

（一）企業資產減值損失的確認

當企業在對某項資產進行減值檢測時，在計算出該項資產的可收回金額后，如果該項資產的可收回金額低于資產的賬面價值，企業就應將該項資產的賬面價值減記至該資產的可收回金額，以免企業高估資產。企業資產的賬面價值是指企業資產的成本減去其累計折舊（或累計攤銷）和其累計減值準備后的余額。

（二）企業確認減值損失后折舊攤銷的會計處理

企業的資產減值損失確認后，企業減值資產的折舊或者攤銷費用，應在以后的期間作相應調整，以使該項資產在剩余使用壽命內，能夠合理、充分地分攤到調整后的企業資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

（三）我國企業資產發生減值轉回的會計處理

企業資產減值損失一經確認，在以后的會計期間都不得轉回。但在遇到企業資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等特殊情況時，當企業不再持有該項資產，同時在符合企業資產終止確認條件的情況下，企業應將相關資產在以前確認的資產減值準備予以轉銷，以使資產負債表和利潤表對整個資產的處理保持一致。

三、資產減值在實務中存在的問題

（一）企業資產的公允價值難以確定

有些企業通過關聯交易購銷資產，在關聯交易中資產的價格由雙方通過銷售協議確定，銷售協議是通過合作雙方協商一致確定的，其銷售金額不一定具有公允性，企業可以通過初始確認時高估資產，在以后年份通過多計提減值來操控企業利潤，導致企業利潤在不同年份之間不真實，并且有可能波動比較大。

（二）對企業的商譽進行減值測試存在一些困難

我國企業會計準則規定，至少每年年終對企業商譽進行減值檢測，和企業中對該商譽受益的資產組成資產組，一起進行減值測試。企業會計準則對可以和哪些資產一起組成資產組并沒有明確的規定，哪些資產對企業商譽受益企業有很大的自主性進行選擇，這樣的規范太廣泛，標準不夠明確，存在巨大的可操縱空間。

（三）會計準則規定企業資產減值轉回時可能存在的問題

企業資產的減值一旦確認為損失，在后面的會計期間，除非出現特殊情況一般不得轉回。在經濟快速發展的今天，市場隨時可能發生變化，資產的價值隨時可能回升，如果市場上的資產價值發生了回升，但在會計處理上不予轉回，會造成企業會計處理與市場情況不一致，不能公允地反映企業資產的賬面價值。

（四）企業資產在計提減值標準時存在的問題

我國目前的企業會計準則只規定了有哪些資產需要在企業會計中全額計提資產減值準備、哪些資產不能在企業會計中全額計提資產減值準備，而企業怎么計提資產減值以及企業計提資產減值的具體比例是多少，在我國企業會計準則中都沒有規定得特別明確，都是由企業根據工作中的實際情況進行計提，這給企業相關工作人員提供了比較大的操作空間，對企業相關工作人員的道德素質帶來了一定的考驗，給企業粉飾利潤提供了操作空間。

（五）信息披露存在的問題

目前我國很多企業均存在信息披露不規范的問題，在企業信息對外披露上存在選擇性披露信息的情況，同時信息披露量相對不多。企業對外信息披露主要是形式上的披露，許多企業沒有根據企業自身的實際情況進行披露，只是披露重大的資產及其減值的形成，對非重大資產及其減值的披露則選擇性忽略，不能給利益相關者提供足夠的信息支持。

（六）對市場信息的監控不夠全面

在我國當前經濟與信息不夠透明的情況下，確認企業資產的市場價值、企業該項資產未來現金流量現值存在許多困難，同時對企業資產的公允價值和未來現金流量現值缺乏監控，或者監控相關工作人員不具備相應的專業技術，在實際操作中確認資產減值損失時存在很大的盲區，不能在會計上公允地反映企業資產的價值。

（七）企業財務人員水平不高

采用新的會計準則以來，很多企業都缺乏專業的技術操作人員，或者企業財務人員的水平達不到企業會計準則對他們的要求，造成企業資產減值的會計處理不規范，企業實際操作跟不上準則的要求。

四、解決資產減值問題的措施

（一）加強對企業資產公允價值的確定

企業可以使外部機構參與企業資產價值確認工作。對那些通過關聯交易進行資產購買或銷售的，企業應采用外部機構評估企業資產的價值，使其確認的銷售價格能夠公允地反映為市場價格，在初始確認時不會出現高估企業資產價值的情況，在后續期間減少企業因關聯交易對企業資產減值進行內部操作的行為，減少操縱企業利潤的情況，減少對企業經營效益的影響。

（二）加強對商譽減值的規定

我國企業會計準則應明確規定企業商譽可以和企業的哪些資產組成資產組進行減值檢測，計提相應的減值準備，減少企業在實際操作中對商譽資產組的確定的不同而造成計提減值的金額不同的情況，縮小企業利潤的操控空間。

（三）不斷完善企業會計準則，解決資產減值轉回的問題

企業資產減值應根據謹慎性原則，在不高估企業資產的情況下，緊密結合市場情況，及時監督市場情況，當企業的資產價值在市場上發生回升時，允許其資產的價值轉回，使企業資產的賬面價值能更公允地反映其實際價值。

（四）完善對企業資產減值標準的規定

在企業會計準則中應明確規定各種資產計提減值的具體比例，減少企業相關工作人員在實際操作中的可操作性，減少企業因資產計提減值的比例不同出現的粉飾企業財務報表的現象。

（五）加強信息披露

企業一般只披露重大資產及相關減值的發生，但是對一些不是重大的資產及相關的減值也應予以披露，對重大的資產應制定減值的具體百分比，予以披露。一般利益相關者對財務報表的解讀不是很清楚，企業可以采用更簡單的形式將其呈現出來，使利益相關者能更加清楚地知道報表中數據的來源。

（六）加強對市場信息的監控

在企業資產減值的會計處理中，對可收回金額的確定是最重要的部分。企業可收回金額需要根據企業資產公允價值和其未來現金流量現值來確定。由于我國目前的市場經濟環境與信息環境不透明，所以想要得到有關資產公允價值和未來現金流量現值比較困難，企業需要改善資產的經濟市場和信息市場環境。我國政府也應制定相關政策，促進各行業市場發展，針對價格信息不通暢的市場環境，采取有效的措施公開與更新市場信息，增加市場信息透明度，使企業相關人員能夠獲得準確的有關資產公允價值和未來現金流量現值。

（七）提高企業財務人員的水平

自國家要求企業實施新的資產減值準備準則以來，許多企業都缺乏專業操作人員，對企業資產減值的會計處理不規范，甚至在不同的年度間轉回。因此，企業應培訓財務人員，及時學習新的準則，以正確核算。同時，還應加強對企業資產減值會計處理的監督，聘請獨立的審計事務所作為外部監督，以確保資產減值的會計核算的真實以及會計信息的完整準確。

五、結語

資產減值相關問題隨著我國市場經濟發展而不斷發展和完善，我們要不斷加強對資產減值會計處理相關理論的研究，充分發揮其應有的價值，加強風險管理，積極有效地應對風險，提高會計信息含金量，為企業利益相關者提供真實可靠的財務信息，幫助財務報表使用者作出正確判斷，促使我國企業會計緊跟時代步伐。

（作者單位為長沙和記信息技術有限公司）

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