新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探析

摘 要 為了從容應(yīng)對經(jīng)濟全球化和市場化的發(fā)展趨勢，財務(wù)部發(fā)布了新會計準則，該準則對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作產(chǎn)生了較大的影響。本文通過分析新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與策劃的影響，圍繞新會計準則中企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出改進意見，探析新會計準則中企業(yè)開展稅收籌劃工作的可行性。

關(guān)鍵詞 新會計準則 企業(yè)稅務(wù)管理 稅務(wù)籌劃

一、前言

社會經(jīng)濟的發(fā)展增加了企業(yè)市場競爭程度，提升了營銷壓力，減少了經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)管理工作的核心，可以對稅務(wù)進行科學的籌劃管理，減少企業(yè)的納稅成本，加快企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變節(jié)奏。因此，本文以新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的影響作為切入點，進行深入的分析和研究。

二、新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的積極影響

（一）重新賦予了無形資產(chǎn)的定義

新會計準則細化了無形資產(chǎn)中的相關(guān)費用，其中包含開發(fā)支出和研究支出兩項。研究支出所產(chǎn)生的一系列費用將會被直接歸入當期損益中，滿足新會計準則中關(guān)于開發(fā)支出的資本化處理。相對于無法確定壽命的無形資產(chǎn)，企業(yè)可以打破攤銷原則，對創(chuàng)新性企業(yè)提出相關(guān)優(yōu)惠政策，有助于減少企業(yè)稅負壓力，提升其籌劃水平和稅務(wù)管理能力。

（二）統(tǒng)一損益口徑

新會計準則在債務(wù)重組方面提出新的標準和要求，將額外產(chǎn)生的效益歸入營業(yè)外的收入，不再屬于資本公積，這種轉(zhuǎn)變導(dǎo)致債務(wù)重組收益可以作為當期損益，企業(yè)可以將此作為基礎(chǔ)進行稅務(wù)管理和籌劃工作，減少了成本核算的風險。由于債務(wù)重組的相關(guān)準則發(fā)生變化，會減短納稅周期，對企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險、提升經(jīng)濟效益具有積極作用。

（三）重新規(guī)定借款費用明細

新會計準則相較傳統(tǒng)準則，拓展了可資本化處理的資產(chǎn)領(lǐng)域：將輪船、房地產(chǎn)、飛機等工具包含在內(nèi)，使得可資本化處理由之前的專項借款形式轉(zhuǎn)換為一般借款形式;同時先進先出存款管理方法的落實拓展了稅務(wù)籌劃的空間，提升了稅務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，減少繳稅的負擔，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和真實性。[1]比如，某企業(yè)于2017年1月正式開始動工建設(shè)新辦公樓，預(yù)計2018年6月建設(shè)完工，整個工期為18個月，并于2017年1月、2017年7月、2018年6月交付工程。該企業(yè)于2017年1月開始借款，總額為2000萬，還款期限為3年，年利率是8%。假如2017年7月借款4000萬，還款期限是5年，年利率是10%，其中利息按照年支付。新會計準則中可以將專項貸款轉(zhuǎn)為一般借款，通過計算得出2017年利息資本化借款總額為192萬元。通過案例可以得出，新會計準則具有較強的應(yīng)用性，企業(yè)可以結(jié)合此性質(zhì)實現(xiàn)稅務(wù)管理和籌劃，降低稅費繳納數(shù)額。

三、新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的消極影響

（一）新會計準則過于超前

新會計準則在要求和規(guī)劃上過于超前，在準則中部分要求不僅與大多數(shù)企業(yè)當前的發(fā)展情況不契合，還與體系、制度、稅法等內(nèi)容不一致，導(dǎo)致稅法制度和新會計準則之間缺少統(tǒng)一性。假如企業(yè)在這一環(huán)境條件下進行稅務(wù)管理和籌劃工作，將極易導(dǎo)致方案具體實施的不確定性，加大了稅務(wù)籌劃的風險。

（二）增加企業(yè)稅務(wù)負擔

在新會計準則中加入了公允價值計量，促進使用舊計量形式的企業(yè)創(chuàng)新計量方法。[2]因為這兩種計量形式在內(nèi)容上具有較大的差異性，直接轉(zhuǎn)變計量方法會產(chǎn)生一系列的變動損益。在加大稅務(wù)管理人員工作負擔的同時，增加了稅務(wù)籌劃的成本，導(dǎo)致時間與資源的浪費。例如部分投資型企業(yè)，公允價值計量方法潛移默化地加劇了其稅務(wù)籌劃負擔，在建設(shè)中造成資金的浪費。

（三）增加了稅務(wù)風險

新會計準則實施之后，增加了籌劃部門、稅務(wù)管理部門的任務(wù)量，提升了稅務(wù)風險。在新會計準則出臺之后，相關(guān)法律法規(guī)和專業(yè)知識將會發(fā)生變化，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃人員需要立即了解新會計準則中的各項變動，否則將會導(dǎo)致企業(yè)加大稅負壓力，增加稅務(wù)風險。

四、新會計準則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的改進意見

其一，構(gòu)建稅務(wù)管理意識和籌劃意識。企業(yè)應(yīng)建立風險防范意識，將思想觀念與新意識形態(tài)相結(jié)合，用于制訂財務(wù)管理和籌劃的相關(guān)方案。在方案制訂中，應(yīng)結(jié)合市場和政策等因素，不僅應(yīng)規(guī)避財務(wù)風險，還應(yīng)實現(xiàn)籌劃的最大收益。工作人員在制訂方案時需要合理分析各種風險因素，提升稅務(wù)的籌劃效益。例如當前企業(yè)的E+EPC、PPP項目等新式投資運營模式應(yīng)積極與政府溝通，利用協(xié)議和合同的方式明確稅率和稅目。其二，將稅務(wù)管理、籌劃工作與文化建設(shè)相結(jié)合。企業(yè)文化直接影響員工的思想與工作狀態(tài)，健康的管理方式可以調(diào)動其主動性，營造良好的財務(wù)管理環(huán)境。其三，提升工作人員的素質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力與工作效率密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)增加員工的信息收集能力，結(jié)合自身發(fā)展實際，加大風險關(guān)注工作力度。

五、結(jié)語

新會計準則的實施對企業(yè)的財務(wù)管理工作具有積極與消極的影響。因此，企業(yè)應(yīng)充分研究新會計準則的內(nèi)容，加強自身對新會計制度的認識，結(jié)合相關(guān)要求創(chuàng)新財務(wù)管理制度。同時需要結(jié)合企業(yè)實際情況，建立健全財務(wù)管理制度，確保會計工作的有序開展，提升管理水平和稅務(wù)籌劃能力。

（作者單位為成都飛機工業(yè)<集團>有限責任公司）

[作者簡介：王映均（1978—），男，四川達州人，本科，會計師，研究方向：財務(wù)管理。]

參考文獻

[1] 俞錦平.新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].中外企業(yè)家，2019（30）：5-6.

[2] 張倩.新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響[J].納稅，2019，13（20）：59+62.