關于建筑施工企業內控工作困境與推進策略的探討

趙健剛

摘要：內部控制工作對于建筑施工企業可持續發展而言具有十分重要的價值，但目前卻也存在著亟需改進之處，尤其在信息化快速發展的當今社會，這些不足更為突出。在這種背景下，本文重點從風險內控與流程再造兩個方面著手進行了相關研究。

關鍵詞：建筑施工企業；內控工作；困境；推進策略

一、建筑施工企業內控工作的困境

（一）工作整體性不足。我國建筑施工企業內部控制普遍缺乏整體性，主要表現在內部控制的制定、主體內容和方式都帶有部門色彩。目前，企業內控主要由內審部、風險管理部或財務部主導。風險管理部門的職責在于全面監控企業的總體風險，并對重點業務和環節進行風險監控。由風險管理部門主導的內部控制對于總體業務風險能夠從體系上把握，但對于業務關鍵點和控制點的認識卻不及其他具體業務部門明晰，其內部控制的現實性、可操作性都受到很大挑戰。

（二）內控流程亟需創新。這具體體現為如下兩個方面：第一，制度亟需健全?；旧舷嚓P制度屬于原則性規定的較多，而企業財務管理需要具體的、可操作性的、細致的指導，預算流程管理沒有做到標準化、細化。第二，預算流程依賴員工人工完成有些企業由于種種原因，沒有及時引進現代化信息技術系統設備，于是預算的分析和執行依賴員工的人工操作，導致財務部門不能及時銜接項目計劃和預算報表的編制，其也會導致數據的分析評價誤差擴大。

二、構建風險導向的內部控制體系

風險導向的內部控制體系應包括如下五部分內容。

（一）內部控制的第一道防線是建筑施工企業，負責日常的風險管理活動。建筑施工企業可視公司的規模大小，可能是子公司，也可能是事業部。如果在支持功能單位下，公司經營權及所有權不分，掌有經營權的董事，可能徹底破壞了公司治理的內部控制，也就毫無風險管理。

（二）內部控制的第二道防線是董事會內所設的風險管理委員會，一般在委員會下設獨立的風險小組，針對策略性管理、政策制定、功能性監督方面，對規模龐大的組織，可考慮搭建起集團風險管理委員會。子公司風險管理部，這是風險監督第二道防線，傳統金融機構應已設相關類似組織。

（三）風險監督的第三道防線，就是審計委員會。審計委員會的董事，本身應具備專業知識外，更應盡忠職守，善盡建筑施工企業法所規定的相關事宜。然而，目前立法雖然較為完善，但要求不嚴，未充分發揮功能。尤其是，獨立董監事應加強公司治理能力。否則，公司出事要賠，輕者財務損失，重者牢獄之災。同時，審計委員會應善用內部控制及外部審計查核報告，根據現有規章體系，內部控制體系能夠強化內控人員的獨立地位，為董事會執行內控工作，以發揮較優的監督效能。除此之外，會計師應通過審計委員會負責外部審計的委任，可強化外部審計的獨立性。從一些舞弊案全案觀看，會計師尚待努力，也應多盡點監督的責任。

（四）風險管理的第四道防線，包括管理機構及其外圍的相關團體機構，例如證交所等。在金融業服務法草案中規定，主管機關應審酌金融服務業務狀況、風險管理、內部控制、內部控制、業務經營型態、業務規模及法令遵循程度、實施差異化管理。其金融商品銷售的范圍，應適用的審核程序與其它財務業務差異化管理事項及審酌標準，由主管機關規定。同時更進一步說明，金融業服務業的監督管理，依金融業服務法；法律沒有明確規定的，適用銀行法、信托業法、金融控股公司法、證券交易法、期貨交易法、證券投資信托及顧問法、保險法、管理外匯條例及其它法律的規定。

（五）風險管理的第五道防線就是法律處理，相關法務機構應根據上列相同法令，針對違背內控的相關機構及其負責人嚴加辦理，以建立法律秩序。

三、打造系統化的內控流程

首先，確認實施內部控制工作的負責部門。成立專責新部門或單位、指定某一部門或單位負責、人事部門。進而成立推動內部控制工作的組織。包括：任務小組編制、任務小組的工作要求、制訂小組目標、擬定計劃書/時間表等。

其次，選定內部控制工作專業服務機構。與外部專業內控服務機構簽約，如會計師事務所、企管顧問公司等，員工直接去尋求協助或由工作組織相關人員推廣。組建內部控制工作服務系統倡導會、內控模式說明會、內控方案介紹說明會、基層方案協助網絡會、員工引導介紹說明會等。

最后，全面實施。結合人力資源管理制度，以協助員工與內部控制工作目標結合，時時考慮內部控制工作服務的適時性。建立內部控制工作服務的標準化，包括內部控制工作服務設計（任務小組、需求調查、服務實施系統）、執行計劃（政策敘述、執行計劃）、管理模式（內部控制工作服務程序、管理層級、網絡溝通、內部控制工作服務安全保證、內部控制工作服務信賴度等）、直接服務（問題干預、評估和推介、短期咨詢、內部控制工作服務進展管理、追蹤管理、教育培訓）、和評估等部分。

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（作者單位：中鐵建大橋工程局集團第一工程有限公司）