淺析水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

陳紅梅

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。作為水泥制造企業(yè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要作用。文章首先闡述了內(nèi)部控制的概念、原則及要素，分析了水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合水泥制造企業(yè)的現(xiàn)狀，研究了目前水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題，以及產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因。最后，提出了完善水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制的措施。對(duì)于同類企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：水泥制造企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制要素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，水泥制造企業(yè)也在不斷發(fā)展。但是由于水泥制造企業(yè)屬于高耗能高污染行業(yè)，水泥粉塵不但污染作業(yè)場(chǎng)所，還是造成環(huán)境污染的重要來(lái)源，導(dǎo)致其存在一定的劣勢(shì)，尤其是目前國(guó)家出臺(tái)了一系列環(huán)保政策，環(huán)保督察更加嚴(yán)厲，稍有不慎，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)關(guān)停整頓。因此我國(guó)水泥制造企業(yè)必須從內(nèi)部控制入手，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的自我約束與自我完善，使企業(yè)在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及水泥制造企業(yè)的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率，保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由企業(yè)董、監(jiān)、高和全體員工共同參與實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制主要遵循的原則包括全面性、重要性、適應(yīng)性、制衡性和成本效益原則。這五大原則主要闡述了內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程;并且要關(guān)注重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;在各個(gè)層面形成相互制約、相互監(jiān)督;要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng);還應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。這五大要素主要內(nèi)容是：規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與構(gòu)架，要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，然后確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，及時(shí)收集傳遞信息，保證信息的有效的溝通，對(duì)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)其有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺陷并加以改正。這五要素缺一不可，實(shí)施好這五要素，是建立和實(shí)施一套高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的保證，能夠大幅度的提升企業(yè)管理水平。

水泥制造企業(yè)作為一個(gè)以營(yíng)利為目的自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，是國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支柱產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)受國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響很大，同時(shí)，多數(shù)水泥制造企業(yè)地處偏僻，廠區(qū)粉塵大，噪音大，生活環(huán)境差，使得高技能人才流失嚴(yán)重。再加上水泥生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，周期長(zhǎng)，如何能控制好各個(gè)要素的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使每個(gè)環(huán)節(jié)都能合法合規(guī)、高效的運(yùn)作，是水泥制造企業(yè)內(nèi)控管理的重中之重。

二、水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

近年來(lái)，一些水泥制造企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行了內(nèi)部控制管理，建立了一套內(nèi)部控制管理體系，并且在逐步的實(shí)施和完善中，取得了一些成績(jī)但還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題如果得不到解決將阻礙水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，制度不完善且執(zhí)行不力

一些水泥制造企業(yè)由于內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，雖然制定了內(nèi)部控制制度，但把制度束之高閣，沒(méi)有真正的以制度為準(zhǔn)繩，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不重視，管理制度形同虛設(shè)。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制體系的了解不全面，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，片面的認(rèn)為內(nèi)控就是制定一些規(guī)章制度，有的企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層面忽視內(nèi)部控制，相應(yīng)的員工更是事不關(guān)己。

另一方面，一些水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。由于各種原因，目前水泥制造企業(yè)在精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)人員，由于人員缺乏，使得一人身兼數(shù)職，一些不相容崗位無(wú)法分離，并且崗位職責(zé)不明確，再加上一些關(guān)鍵崗位一直沒(méi)有實(shí)行輪崗交換，從而造成各項(xiàng)工作無(wú)法全面落實(shí)到位，出現(xiàn)互相推托責(zé)任的現(xiàn)象。

對(duì)于固定資產(chǎn)的管理及使用，企業(yè)雖然在資產(chǎn)購(gòu)置方面加強(qiáng)了控制，也對(duì)固定資產(chǎn)卡片帳進(jìn)行了相應(yīng)的記錄，建立了相關(guān)固定資產(chǎn)管理及盤點(diǎn)制度，但對(duì)制度的執(zhí)行不到位，固定資產(chǎn)的管理職責(zé)不明確，隨意處置資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)也是流于形式，對(duì)已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行核銷處理，造成固定資產(chǎn)卡片帳和實(shí)物不符。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

就目前水泥制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或部門，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)和制度，加上企業(yè)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不夠，未能有效重視風(fēng)險(xiǎn)管理。主要體現(xiàn)在：一是在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目中，對(duì)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展和國(guó)家政策沒(méi)有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估。近年來(lái)，水泥制造企業(yè)普遍進(jìn)行了大規(guī)模的技術(shù)改造，在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目上投入了大量的資金，隨著房地產(chǎn)新政以及去產(chǎn)能降杠桿等結(jié)構(gòu)性調(diào)整政策的出臺(tái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)萎縮，同時(shí)國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也有所壓縮，致使很多水泥制造企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，營(yíng)業(yè)收入大幅下降，造成水泥制造企業(yè)資金緊張。二是近年來(lái)，國(guó)家對(duì)水泥制造行業(yè)實(shí)行錯(cuò)峰生產(chǎn)，加大了安全環(huán)保監(jiān)管力度，對(duì)水泥粉塵排放及噪音治理加大了監(jiān)督檢查力度，這就要求水泥制造企業(yè)在安全防護(hù)設(shè)施、安全教育培訓(xùn)、環(huán)保設(shè)施、加大收塵改造、增加消音設(shè)備等方面投入大量的資金，這些額外的資金投入，無(wú)形中又增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，很有可能造成資金鏈的斷裂。

（三）內(nèi)部控制考評(píng)流于形式

內(nèi)控體系的建設(shè)，離不開(kāi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，要想了解和掌握內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是必不可少的工作。但就目前水泥制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有有效開(kāi)展內(nèi)控執(zhí)行效果評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)只是走過(guò)場(chǎng)，內(nèi)控評(píng)價(jià)流于形式化，并且內(nèi)控評(píng)價(jià)工作不是由專業(yè)人員完成，而是由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行自評(píng)，部門領(lǐng)導(dǎo)審核。在自評(píng)過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些遺漏，掩蓋內(nèi)控中的一些舞弊行為。此外，一些企業(yè)沒(méi)有明確的獎(jiǎng)罰制度，沒(méi)有建立一套完整的對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行考核的機(jī)制，即使有考核，也是象征性的考核，起不了震懾作用，使內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮實(shí)效。

（四）內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)待提高

一些水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控的理解不透，對(duì)內(nèi)控所涉及的相關(guān)法律法規(guī)、公司制定的規(guī)章制度學(xué)習(xí)不夠，掌握不熟練，使得內(nèi)控工作落不到實(shí)處。

三、完善水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

完善水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制體系，可使企業(yè)內(nèi)部各崗位之間處于相互約束、相互監(jiān)督的良好態(tài)勢(shì)，保全企業(yè)資產(chǎn)，避免企業(yè)資產(chǎn)流失，為企業(yè)的增值保值奠定良好基礎(chǔ)。

（一）完善相關(guān)內(nèi)控制度，增強(qiáng)員工內(nèi)控意識(shí)

水泥制造企業(yè)應(yīng)該修訂并完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，相關(guān)內(nèi)控部門要樹立正確的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行積極的宣傳，提升企業(yè)工作人員對(duì)自身工作的重視程度，提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體水平，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)內(nèi)部控制工作加以重視，努力提升自己的工作力度，充分發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，以更高的內(nèi)部控制管理水平來(lái)保障企業(yè)資產(chǎn)和資金的安全。

根據(jù)制衡性原則，不相容崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，但考慮到企業(yè)實(shí)際情況，從節(jié)約成本的角度出發(fā)，可以一人身兼數(shù)職，但企業(yè)管理層必須定期或不定期對(duì)上述人員的工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查，并且定期對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行崗位輪換，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。

企業(yè)應(yīng)建立建全固定資產(chǎn)管理制度和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，明確資產(chǎn)管理人員的職責(zé)權(quán)限，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行上報(bào)審批，審批后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理核銷，對(duì)需要處置的資產(chǎn)應(yīng)施行嚴(yán)格的審批制度，任何人不得隨意處置未經(jīng)審批的資產(chǎn)，以確保固定資產(chǎn)帳實(shí)相符。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)構(gòu)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展做一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，及時(shí)了解和掌握國(guó)家政策的變化趨勢(shì)，識(shí)別將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定不同的防范措施，并且使風(fēng)險(xiǎn)防范措施能夠得到有效的執(zhí)行，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)處理結(jié)果改善優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，來(lái)降低此類風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少后續(xù)的損失。并且還要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，以增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)，提高執(zhí)行力度

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)向精細(xì)化管理方向發(fā)展的重要保障，首先，水泥制造企業(yè)要有效的開(kāi)展內(nèi)控執(zhí)行效果評(píng)價(jià)工作，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控在整體設(shè)計(jì)和執(zhí)行上存在的問(wèn)題，并及時(shí)彌補(bǔ)調(diào)整和修改存在的問(wèn)題，將內(nèi)部控制和審計(jì)部門分離，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性。其次，要制訂內(nèi)部控制績(jī)效考核辦法，加強(qiáng)考核激勵(lì)和懲罰措施，通過(guò)考核加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（四）提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力

內(nèi)部控制離不開(kāi)專業(yè)化的管理人員，企業(yè)必須積極培養(yǎng)專業(yè)化及業(yè)務(wù)素質(zhì)高的管理人才，使他們具有良好的判斷力和執(zhí)行力。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)的培訓(xùn)，一是組織員工進(jìn)行集中培訓(xùn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行宣貫，使每位員工都對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)深刻的了解;二是由外面的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)控專業(yè)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)控工作流程中應(yīng)注意的環(huán)節(jié)及容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的地方進(jìn)行特別的強(qiáng)調(diào)，使他們從更高的層次上掌握內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)、內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度和一些法律法規(guī)，從根本上意識(shí)到內(nèi)控管理工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，這樣才能有效保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

水泥制造企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展必不可少的工作環(huán)節(jié)，只有有效地進(jìn)行內(nèi)部控制，使企業(yè)在生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)約資源，把各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生控制在允許的范圍內(nèi)，才能使企業(yè)輕裝上陣。并且企業(yè)要增加風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，把企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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（作者單位：寧夏石嘴山賽馬水泥有限責(zé)任公司）