對企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險根源與管控模式的若干思考

辛榮

摘要：在當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境中，隨著各大型企業(yè)對增值稅范圍的擴張，多種轉(zhuǎn)換的商業(yè)經(jīng)濟模式以及整個資本環(huán)境的多變，相應(yīng)稅務(wù)部門在逐漸構(gòu)建“企業(yè)稅務(wù)管理平臺”，同時針對稅務(wù)征收管理使用了“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)新型方式。內(nèi)外多方面不穩(wěn)定的環(huán)境導(dǎo)致大型企業(yè)在經(jīng)濟決策、業(yè)務(wù)操作、稅務(wù)解決和納稅申報等各方面面臨不同程度的稅務(wù)風(fēng)險。因此，文章試圖總結(jié)當(dāng)下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并提出相應(yīng)的針對各稅務(wù)風(fēng)險的管控模式以供探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團;稅務(wù)風(fēng)險;管控模式

一、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險根源分析

（一）內(nèi)部根源

從大型企業(yè)內(nèi)部分析，促成稅務(wù)危險主要涵蓋三方面原因：首先，在企業(yè)內(nèi)部的上級管理人員對納稅的態(tài)度直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險 。這是因為企業(yè)內(nèi)部高級管理層或是企業(yè)股東會直接決定各種企業(yè)生產(chǎn)方針，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，為此導(dǎo)致企業(yè)高級管理人員對納稅的態(tài)度直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)管理層認(rèn)為納稅無關(guān)緊要，相應(yīng)的不會注意納稅法律規(guī)定相應(yīng)知識，使得企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險管控體系無法及時更新與完善。其次，企業(yè)內(nèi)部工作人員稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容掌握不成體系。很多基層工作人員以為稅務(wù)工作只是單純的收集發(fā)票和報賬，對稅務(wù)工作的潛在威脅沒有概念。此外，企業(yè)集團相關(guān)工作人員在履行自己所在職位的稅務(wù)工作不會關(guān)注集團下屬企業(yè)的工作，忽視下屬企業(yè)工作中可能存在的問題，更不用說會考慮預(yù)防風(fēng)險。最后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)實施流程和工作體系不完善。只有建立健全完善全面系統(tǒng)的稅務(wù)工作體系，才能有效降低可能存在的稅務(wù)風(fēng)險威脅。然而實際情況是大部分企業(yè)的稅務(wù)工作體系流于形式甚至是沒有，使得工作都不能正常進行更不能把控或提前采取預(yù)防措施。

（二）外部根源

從大型企業(yè)外部分析來看，可能因素主要包括三個內(nèi)容：首先，稅務(wù)相關(guān)法律制度本身的不完善。迄今為止，時常會發(fā)現(xiàn)某稅務(wù)條例中用語的模棱兩可而且新政策內(nèi)容更新快，產(chǎn)生大量相應(yīng)的補充文件，稅務(wù)工作人員很難找到全部內(nèi)容時容易產(chǎn)生稅務(wù)工作風(fēng)險。其次，稅收目標(biāo)的變化導(dǎo)致稅收政策實施的松緊度不一致。如果有關(guān)稅務(wù)部門沒有完成既定目標(biāo)，相應(yīng)工作人員的晉升等福利都會打折扣，但是如果超額完成目標(biāo)又直接增加了來年的稅收工作量。另外，在國內(nèi)各地發(fā)展不一致的大環(huán)境中，稅務(wù)部門把控稅收制度的松緊度也會變化。多種因素的作用導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃和實施上遭受不同程度的風(fēng)險。最后，稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)過大。因目前國內(nèi)稅收政策內(nèi)容的不明確，相關(guān)稅務(wù)制定部門擁有自行解釋權(quán)利，尤其是稅務(wù)部門懲罰企業(yè)不當(dāng)行為過程中。

二、大型企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管控模式的構(gòu)建

大型企業(yè)為達(dá)到有效把控稅務(wù)風(fēng)險，增強自身的業(yè)務(wù)處理能力，首先應(yīng)該在了解企業(yè)全體工作的實際情況的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有從基層單位向上咨詢反饋以及企業(yè)管理層向下抉擇的雙向交流通道，同時建立完善稅務(wù)風(fēng)險管理控制體系包括管控目標(biāo)、管控主體、風(fēng)險控制點和管控措施等四方面內(nèi)容。

（一）以管控目標(biāo)為要素的第一維度

企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理控制體系的基礎(chǔ)建立在設(shè)定明確的管控目標(biāo)，為企業(yè)開展各種經(jīng)濟活動指明方向性。管控的目標(biāo)主要劃分四類，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、審核目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)和個人目標(biāo)。1.企業(yè)的稅務(wù)管控的目標(biāo)首先應(yīng)滿足國家發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)要求，符合集團已定的戰(zhàn)略發(fā)展方向，同時針對下屬集團企業(yè)所處的市場環(huán)境的變化，選擇最佳適用的稅收籌劃方案，控制稅收風(fēng)險，實現(xiàn)收益最大化。2.企業(yè)集團中，從基層單位上至管理層各司其職，完成自己職責(zé)內(nèi)容，保障相關(guān)經(jīng)濟內(nèi)容真實可靠，從而在源頭上掌握經(jīng)濟項目審批。3.企業(yè)集團在稅收相關(guān)法律法規(guī)實施過程中應(yīng)保障監(jiān)督力度，確保項目正常發(fā)展。4.企業(yè)按時按規(guī)定完成納稅活動后確保會計處理，同時定期舉行稅務(wù)審計。

（二）以管控主體為要素的第二維度

在一個企業(yè)集團，下到基層單位上到管理層甚至股東，每個層級都是不一樣的管控主體，上下層級更有必要進行主體間的交流。管控主體是以人為主體，當(dāng)今企業(yè)集團文化為體現(xiàn)這一主旨，打造精英稅務(wù)風(fēng)險管理人才隊伍，清晰確定企業(yè)和下屬單位稅務(wù)工作責(zé)任和義務(wù)，優(yōu)化人才分配以達(dá)到增強集團稅務(wù)風(fēng)險管理的能力。大型企業(yè)在發(fā)揮人的主體能動性上更需要有針對性，才能更好完成人才管理。此外，進行稅務(wù)風(fēng)險管理控制時，各部門職責(zé)相互牽制以及人才分配上應(yīng)成為重點，各稅務(wù)工作部門職責(zé)、義務(wù)和權(quán)利得以清晰明確劃分。建立科學(xué)的獎懲和保障體系，使得工作人員盡可能追求自身價值。需要注意的是，實現(xiàn)內(nèi)部人員的高效利用，避免因啟用專門機構(gòu)人才而造成浪費。

（三）以風(fēng)險控制點為要素的第三維度

根據(jù)各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實際情況和特點，在合理把握相關(guān)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，在進行風(fēng)險管理控制時應(yīng)注意以下幾點要素。

1. 經(jīng)濟決策控制。集團的經(jīng)濟項目活動主要是資金籌集、投資以及經(jīng)營決策。在經(jīng)濟活動中，首先要計劃活動的可實施性，稅收時的成本以及稅收之后的盈利，綜合考慮所有因素，以此預(yù)測和把控具體活動時的資金成本、銷售利潤率等。

2. 決策執(zhí)行控制。在法律法規(guī)許可范圍中保障經(jīng)濟活動高效有序的開展，需要在活動進行時有意監(jiān)控決策執(zhí)行過程，以避免繳稅不足或超過所需金額的情況。

3. 審批、監(jiān)督機制控制。經(jīng)濟活動的全部流程中都離不開嚴(yán)密的審查和監(jiān)督體制，最常用的是歸納并分析納稅通用指標(biāo)，分析比較活動過程中的收益比例，成本比例，花費支出以及資產(chǎn)占比等指標(biāo)，了解活動過程中變化幅度比例規(guī)律，以規(guī)避入賬時出現(xiàn)收入和成本費用記錄存在偏差，使得企業(yè)集團繳稅不足或過多。

（四）以管控措施為要素的第四維度

企業(yè)集團為保障科學(xué)高效的稅務(wù)風(fēng)險管理控制，管控措施必須持續(xù)于整個經(jīng)濟活動中。此外，企業(yè)集團科學(xué)系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系以及上級管理層對納稅的態(tài)度雙向結(jié)合發(fā)揮效用，同時輔助以更完善的體制和企業(yè)人力資源的職能。主要方法有以下幾點。

1. 將稅務(wù)風(fēng)險管控提高至集團最高層。就一個大型企業(yè)而言，本身就結(jié)束了最初的資本累積階段，成長為本地的領(lǐng)頭品牌，會吸引到各種的注意力，需要更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌芽囟悇?wù)風(fēng)險管理。企業(yè)上級管理層增加對稅務(wù)風(fēng)險控制力度，提高稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注度，完善企業(yè)風(fēng)險管控體系，從源頭上降低風(fēng)險。

2. 實施稅務(wù)經(jīng)理委派制。構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，職責(zé)明確，層級明確，采用縱向管理體制，進一步完善各級權(quán)責(zé)。確保稅務(wù)督查體系獨立于其他部門，委派稅務(wù)經(jīng)理的工資、福利要由集團總部發(fā)放和管理，另外，企業(yè)需要提高對被委派工作職員的定期述職、考核和輪崗，以實現(xiàn)對子公司稅務(wù)風(fēng)險控制敢于管以及管得住的目標(biāo)。進一步改進稅務(wù)經(jīng)理委派體制的培訓(xùn)系統(tǒng)和優(yōu)秀人才的引進體系，改善這個機構(gòu)運行效率。

3. 建立稅務(wù)信息溝通平臺。建立企業(yè)內(nèi)部的各層次的信息交流渠道，運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建與稅收法律規(guī)定有關(guān)的信息搜集和更新體系，有規(guī)律的涉及到稅收的活動，實現(xiàn)信息和經(jīng)驗實時分享。

三、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制水平的高低直接影響著企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，因此需要更加謹(jǐn)慎認(rèn)真對待相關(guān)問題，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估體系，構(gòu)建科學(xué)的防范措施，以減小企業(yè)成本損失，從而提高集團公司盈利水平，保障企業(yè)集團有序高效運營。

參考文獻：

[1]王會波.大型企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管控模式探討[J].會計之友，2017（11）.

[2]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制研究[J].稅收經(jīng)濟研究，2014（05）.

（作者單位：白銀有色集團股份有限公司財務(wù)部）