中國與英國小企業增值稅制度比較及啟示

祝力

摘要：增值稅在英國具有悠久歷史，其針對小企業制定的增值稅制度在歐盟國家中具有自己的特色，實施后達到了為小企業大幅減稅目的，促進了小企業的發展和壯大。本文通過對英國小企業增值稅制度與中國小規模納稅人制度的比較，總結其主要特點，希望能對完善我國小企業增值稅制度提供有益借鑒與啟示。

關鍵詞：小企業? 增值稅制度? 啟示

增值稅誕生于法國，目前在歐盟國家中得到了廣泛應用，許多增值稅制度都是由歐盟國家首創使用。歐盟增值稅立法完備，制度完善，實踐經驗豐富，其中更以英國的增值稅制度最具代表性。英國的增值稅制度中尤以小企業增值稅制度最具特色，其實踐經驗可以為改革我國小企業增值稅制度，推進對小企業減稅降費政策提供有益借鑒。

一、中英小企業增值稅制度比較

2001 年6月英國出臺了專門針對小企業的增值稅統一費率方案。這套方案是針對小企業特點推出的包括納稅登記、核算方法、適用稅率以及征收方式等的一整套納稅安排。該方案實施后的頭三年，平均每年為近30萬的小企業減稅近3億英鎊，極大地增強了小企業的競爭力。除了增值稅統一費率方案外，英國的現金會計方案也是針對小企業的特殊優惠安排。中國的小企業增值稅制度主要包括小規模納稅人制度以及一些具體的優惠措施。兩者區別主要包括以下方面：

（一）適用范圍

英國的統一費率方案針對年營業額（不含增值稅）不超過15萬英鎊的小企業;現金會計方案針對預期下年度應稅銷售額（不含增值稅額）不超過135萬英鎊的企業。最近 1 年內在當地稅務部門沒有不良記錄。中國的小規模納稅人制度針對年銷售額在500萬元以下并且會計核算不健全的小企業。

（二）主要特點

英國的統一費率方案將商品和勞務分為54 類，固定費率從4%-14.5%分為17個等級。小企業按所屬行業適用不同費率，按銷售收入乘固定費率計算應繳增值稅。現金會計方案則要求銷售企業實際收款后再繳納增值稅。中國實行按照銷售額和3%征收率計算應納稅額的簡易辦法。納稅時間為收款時間或取得索取銷售款憑據當天，如先開具發票的必須同時納稅。

（三）進項稅抵扣

英國適用統一費率的小企業不能抵扣自身進項稅額，但向購貨方收取正常稅率稅款并開具可以抵扣進項稅的增值稅發票。符合條件的固定資產更新進項稅允許抵扣。適用現金會計方案的企業在向供應商實際付款后抵扣進項稅。中國小規模納稅人不得抵扣進項稅。一般納稅人從用簡易計稅方法計稅的小規模納稅人處購進貨物不能抵扣進項稅額。

與我國小規模納稅人制度比較，英國小企業增值稅制度特點主要有：

其一，堅持小企業自主性，尊重小企業選擇權。英國增值稅制度尊重小企業特點，特別強調小企業的選擇權，這種選擇權體現在三個方面：一是沒有達到注冊標準的小企業可以選擇是否登記為增值稅納稅人。二是提供了多種納稅方案供小企業選擇，如統一費率方案、現金會計方案等，同時將固定費率分為多檔，最大限度適應小企業的行業特點與特殊需求。三是企業對于是否加入固定費率方案、現金會計方案也有選擇權，稅務當局僅公布加入方案的條件與程序，并給出加入建議，最終選擇權仍在企業。我國對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人一經認定后一般不得轉為小規模納稅人。小規模納稅人不區分業務類型與企業特點統一適用3%的征收率和相同的納稅程序，企業沒有選擇權，政府也無法通過稅收手段對小企業進行產業調節。

其二，確保稅收中性原則，保持抵扣鏈條完整。所謂“稅收中性”指的是國家征稅使社會所付出的代價應以征稅數額為限，不干預市場機制運行而保持中立的原則。英國的固定費率方案能最大限度保持增值稅的中性原則源于其制度設計中的兩項特殊規定。一是允許納稅人抵扣其向適用固定費率方案的企業購買商品或服務支付的增值稅。保證增值稅的抵扣鏈條不至中斷，也保證了普通納稅人和小企業的市場地位平等。二是在某些特定情形下賦予小企業一定的抵扣權。在英國固定費率制度下小企業購入固定資產用于生產時不可抵扣進項稅額，但如果購入固定資產目的是為了更新設備、促進技術進步，則購入固定資產的進項稅額允許抵扣，保證了增值稅中性原則也促進了小企業技術進步。我國小規模納稅人所開具的增值稅發票不能用作抵扣憑證，削弱了小企業的市場競爭地位，破壞了增值稅中性原則。

其三，保護小企業現金流，促進小企業成長。英國小企業增值稅制度在設計時特別注重對小企業現金流的保護。小企業由于其規模小融資能力天然不足，如果現金流中斷就可能導致企業經營難以為繼。英國的現金會計方案允許企業在實際收到款項后才繳納增值稅目的在于照顧小企業現金流不影響小企業經營運轉。我國《增值稅暫行條例》規定的納稅義務發生時間為“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票為開具發票當天”，在賒銷情況下，先行納稅對小企業現金流有可能產生不利影響。

其四，注重納稅程序簡便化與法治化，保障小企業合法權益。增值稅統一費率方案下的小企業增值稅登記與申報非常簡單，英國稅務與海關總署提供專門網站，小企業自行登錄下載資料申請登記。登記、申報時不需提供會計報表和明細賬目，自行估計企業應稅收入并留存銷售記錄即可。英國設立有專門的稅務法庭，小企業可以就納稅義務的登記和撤銷，可抵免稅額直至稅務部門納稅程序等幾乎所有實體和程序問題向法庭提出申訴。我國雖然近年在小企業納稅程序簡便化上取得了長足進步，但以司法力量保障小企業權益的做法在實踐中仍然較少，也缺乏相應的體制與機制保障。

二、英國小企業增值稅制度對我國的啟示

（一）尊重小企業選擇權，制定小企業增值稅分類管理制度

一是尊重小企業合理需求，打通一般納稅人與小規模納稅人間的界限，賦予小企業一定限度的規則選擇適用權。二是建立具有我國特色的小企業分類管理制度。為了適應小企業的特點，可以考慮建立我國的小規模納稅人分類管理制度，同時賦予小企業加入選擇權，通過分類管理減輕小企業負擔。

（二）改革增值稅發票制度，保障增值稅抵扣鏈條完整

按照行業靈活設置小規模納稅人征收率，允許小規模納稅人向符合條件的購貨方收取正常稅率的稅款并開具增值稅專用發票，購貨方據此抵扣進項稅額，最大限度保證增值稅抵扣鏈條完整。

（三）重視小企業現金流管理，重新定義小企業納稅時間

我國稅法規定的納稅義務發生時間沒有考慮到納稅對小企業現金流可能產生的不利影響，所以有必要建立專門針對小企業的增值稅現金流管理制度，確定有別于一般納稅人的納稅義務發生時間，減輕納稅對小企業經營活動的干擾，保障小企業發展壯大。

（四）簡化納稅程序，建立保障小企業合法權益的機制

進一步深化“放管服”改革，簡化小企業納稅登記與申報手續，建立符合小企業特點與我國市場情況的單獨的小企業登記與申報程序。科學設計小企業的申訴機制，必要時建立具有我國特色的稅務法庭，設立小企業簡易訴訟程序，從體制與機制上保障小企業的合法權益，提升增值稅整體法治化管理水平。

參考文獻：

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（作者單位：中國人民銀行九江市中心支行）