基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型探究

鹿洪芳

[摘 要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越發(fā)明顯，相關(guān)研究表明，管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下具有更大的發(fā)展空間。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)順勢而為，向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。管理會計(jì)可以根據(jù)管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，管理上相對靈活。文章在介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義及其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的基礎(chǔ)上，指出了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)階段面臨的問題，給出了推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn);導(dǎo)向;管理會計(jì)

會計(jì)管理是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理工作，是一切管理的基礎(chǔ)，需要調(diào)整管理工作的業(yè)務(wù)范圍和目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在單位（包括企事業(yè)單位）財(cái)務(wù)管理中的作用越發(fā)明顯，會計(jì)人員應(yīng)在這一導(dǎo)向下，由財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。管理會計(jì)又被稱為“內(nèi)部會計(jì)”，不僅是一個管理控制系統(tǒng)，還是一系列創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)和管控系統(tǒng)，由成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大部分組成。在方法應(yīng)用上管理會計(jì)可以根據(jù)管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，管理上相對靈活。管理會計(jì)工作是會計(jì)工作的重要組成部分。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義及其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重在“風(fēng)險(xiǎn)”二字，共分“兩步走”。第一步是如何識別、評估出重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);第二步是針對評估出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何來應(yīng)對。它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的思想，通過綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序的審計(jì)方法，這種審計(jì)方法已成為當(dāng)今主流審計(jì)方法。安然事件是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分水嶺，之前的稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，之后的稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，因利益驅(qū)動，企業(yè)管理層可能會提供虛假會計(jì)信息，可是，從表面上看，企業(yè)的內(nèi)部控制依然完整存在并得到有序運(yùn)行，但實(shí)際上內(nèi)部稽核等控制早已不復(fù)存在，而且極有可能掩蓋了造假舞弊現(xiàn)象。“一條龍”造假是管理層策劃并執(zhí)行的，可以輕易繞過內(nèi)控。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，它的思維模式正是要跳出憑證、賬本、報(bào)表等的束縛，評估企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)影響經(jīng)濟(jì)活動的綜合業(yè)務(wù)，從而確定審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及重點(diǎn)。因?yàn)楣芾韺拥墓芾硭揭约拔璞啄芰Φ拇蠓嵘呱孙L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同樣，也正因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的提高，相應(yīng)的要求企業(yè)管理能力和管理水平的提高，兩者相互作用，正是基于這兩者的作用，才有了本文的論述。

2 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)階段面臨的問題

第一，公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。我國許多中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在不足，對于質(zhì)量的把控相對薄弱。有的單位的管理層內(nèi)控意識不強(qiáng)，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位，重發(fā)展輕控制，把內(nèi)控工作單純的理解為財(cái)務(wù)工作。有的企業(yè)雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但在執(zhí)行時(shí)大打折扣，而且缺乏有效監(jiān)督和責(zé)任追究，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，對管理會計(jì)的戰(zhàn)略作用認(rèn)識不深刻。企業(yè)的經(jīng)營決策關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，所以在制定企業(yè)決策時(shí)要了解其經(jīng)營現(xiàn)狀，熟悉企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)該規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)和方向，對于企業(yè)的未來發(fā)展趨勢有精準(zhǔn)的預(yù)測和研判。在這一過程中，管理會計(jì)應(yīng)該直接參與其中，對于經(jīng)營決策的方向進(jìn)行把握，參與到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中。管理會計(jì)不僅應(yīng)參與企業(yè)決策制定，在決策制定中發(fā)揮主要作用，還應(yīng)考評各項(xiàng)工作業(yè)績，對計(jì)劃和決策中的各類指標(biāo)進(jìn)行比較和衡量。

第三，企業(yè)管理會計(jì)的獨(dú)立性差。目前在我國有些企業(yè)設(shè)有管理會計(jì)，大多數(shù)企業(yè)都沒有。管理會計(jì)人員一部分是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型升級而來;另一部分是由企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的管理者轉(zhuǎn)變職能而來。財(cái)務(wù)會計(jì)核算往往受企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)政策的限制，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要相關(guān)的數(shù)據(jù)來支持，原有財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能完全滿足企業(yè)的實(shí)際需要，這就需要使用相關(guān)的管理會計(jì)工具對財(cái)務(wù)會計(jì)信息重新進(jìn)行加工處理，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和經(jīng)營決策的需要。

第四，管理會計(jì)的范圍狹窄。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)或具體指標(biāo)，體系尚不健全。由于受各家企業(yè)管理水平不同或者信息不對等因素影響，管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)未得到大面積應(yīng)用和有效推廣，管理會計(jì)的應(yīng)用范圍受限。管理會計(jì)的核心思路就是站在管理者的角度考慮財(cái)務(wù)問題，要能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字與數(shù)字后面的業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來，用會計(jì)知識為戰(zhàn)略管理決策服務(wù)。

3 推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型

第一，理解管理會計(jì)的理念和意義。可從以下兩方面著手：一是企業(yè)管理者應(yīng)對管理會計(jì)應(yīng)用原則、核心內(nèi)涵等管理會計(jì)基本框架展開深入研究，促使企業(yè)內(nèi)部可對成本控制及成本控制規(guī)劃方法予以科學(xué)認(rèn)知;二是應(yīng)以員工權(quán)益、生產(chǎn)環(huán)節(jié)層面提高內(nèi)部認(rèn)知程度。另外，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)記賬手段的更新、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用、機(jī)器人記賬的發(fā)展財(cái)務(wù)會計(jì)崗位不再需更多的財(cái)務(wù)人員，原有財(cái)務(wù)人員必須逐步轉(zhuǎn)崗，必須從財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)崗轉(zhuǎn)換，同時(shí)增加的部分管理會計(jì)崗位也能為新人增加就業(yè)機(jī)會。

第二，財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變角色重新定位。財(cái)務(wù)會計(jì)人員要跳出財(cái)務(wù)會計(jì)的角色定位，把自己提升到以財(cái)務(wù)運(yùn)籌為核心的戰(zhàn)略管理者角色，應(yīng)具備戰(zhàn)略性的思維和很強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)能力，而不應(yīng)一直局限于統(tǒng)計(jì)數(shù)字的小天地。管理會計(jì)要求滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求的同時(shí)，利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他資料作為工具，使企業(yè)各級管理人員對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，并協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)決策。

第三，對會計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)。管理會計(jì)的應(yīng)用需會計(jì)人員的參與，所以，只有增強(qiáng)會計(jì)人員專業(yè)能力，才能推動管理會計(jì)高速發(fā)展，因此，企業(yè)需對會計(jì)人員專業(yè)能力提升予以足夠重視，加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度。更新財(cái)務(wù)管理工作人員的思想觀念，采取定期學(xué)習(xí)的方式，實(shí)現(xiàn)與國際先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式接軌的良好發(fā)展局面，支持財(cái)務(wù)人員將會計(jì)信息作為開展工作的基礎(chǔ)，從而有效控制企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的穩(wěn)定增長。會計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，會計(jì)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。精通自己的工作內(nèi)容，才能為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的財(cái)富。

第四，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。公司應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立、客觀的履行監(jiān)督和評價(jià)職能，從而促進(jìn)公司強(qiáng)化內(nèi)部管理，改善經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備會計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識，熟悉國家經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅政策以及與公司管理經(jīng)營相關(guān)的國家法律法規(guī)，內(nèi)審人員執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要經(jīng)費(fèi)，公司應(yīng)予以保障。

第五，會計(jì)人員應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)，制定符合實(shí)際的工作計(jì)劃。隨著社會發(fā)展和進(jìn)步，會計(jì)已漸漸從過去的“賬房先生”向企業(yè)“智囊團(tuán)”的角色轉(zhuǎn)變。首先是要增強(qiáng)責(zé)任意識，增強(qiáng)“發(fā)展是第一要務(wù)，控險(xiǎn)是第一責(zé)任”的意識;其次要進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)核算工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行狀況的控制分析。不斷加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確且完整;強(qiáng)化財(cái)務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強(qiáng)對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時(shí)的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

4 結(jié)論

相關(guān)研究表明，管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下具有更大的發(fā)展空間。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求會計(jì)人員對自己的角色重新查找和定位，由單純的財(cái)務(wù)會計(jì)人員盡早過渡為管理會計(jì)人員。管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，而為進(jìn)一步提升管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用成效，企業(yè)可采取轉(zhuǎn)變對管理會計(jì)內(nèi)涵認(rèn)知、加快管理會計(jì)信息化建設(shè)、明確劃分管理會計(jì)崗位職責(zé)及提高會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)等措施，除可提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平外，也可實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效控制。

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