事業單位財務內部控制優化研究

邵磊

摘 要：財務內部控制機制有助于保障事業單位的資產安全、提升公共資源的利用率，在構建財務內部控制體系的實踐中，由于受到傳統財務管理理念和技術能力、管理水平的制約，事業單位尚未完全掌握控制理論的精髓，在制度體系設計、內部環境建設、會計核算與風險分析方法的運用、對經濟活動過程的監督和控制等環節，均存在不同程度的問題。對照內部控制理論的要求分析相關問題的成因并探索解決途徑，是提升事業單位財務內部控制水平的關鍵。

關鍵詞：財務內部控制;問題及成因;優化措施

一、財務內部控制

財務內部控制理論和實踐方法源自于現代企業管理領域，在事業單位構建財務內部控制體系，能夠強化對公共資源配置過程的監控，在確保各項經濟活動合法合規的同時，可以基于動態的風險評估、成本分析以及會計核算，促使公共資源使用效益最大化，并且提升事業單位的服務水平與運行效率。但在事業單位財務內部控制體系建設的實踐中，需要解決的不僅是財務管理制度和崗位職能分配的優化和調整問題，還必須改進財務管理理念、會計核算方法，并且落實預算績效管理、風險評估等內部控制措施。所以，事業單位的財務內部控制體系建設面臨諸多難點，多數單位的財務內部控制機制運轉達不到預期效果，對約束財務管理行為、監控經濟活動過程、評價和監督事業單位各崗位的履職狀況沒有起到應有的作用。

二、事業單位財務內部控制狀況

（一）控制環境不夠完善

依據內部控制理論的基本原理，企業等組織機構必須擁有滿足內部控制機制運轉的環境條件，才能夠實現預期的控制效果。體現為基于管理理念更新、制度體系優化、各崗位職權的合理劃分，在圍繞經濟活動目標的落實執行各項工作計劃時，形成部門、崗位間的制衡、約束以及協作關系，既保障業務與日常事務處理工作順暢銜接，高效執行各項工作計劃，又能夠讓所有崗位人員具有監督和控制意識，規范履職行為并配合預算管理、內部審計和監督等工作。目前事業單位全員對財務內部控制理念的認知都較為片面，在管理層看來，推行內部控制理念和完善財務內部控制機制，只需套用相同類型單位的既成組織結構和制度體系，對控制機制運行效能的評價、優化沒有明確的概念;而對于各崗位的普通員工而言，財務內部控制屬于財務部門的管理范疇，與自身的日常工作并無直接關聯;其次，在財務內部控制相關職能的分配方面，存在違背基本原則的狀況，導致財務內部控制機制失效。

（二）控制方法、流程及措施有待完善

圍繞事業單位經濟活動管理目標的落實，依靠科學的技術和方法測算所需資源、評估計劃執行過程中的財務風險、考評各部門與崗位人員的工作績效，是保障財務內部控制機制有效性的基礎。而事業單位目前的財務內部控制體系建設停留在制度構建層面，沒有針對全新的財務管理理念重構管理流程、規范會計核算、預算編制等管理環節的技術、方法應用。所以，無法為實施風險防控、監督考評預算管理績效提供有價值的信息，在應對事業單位財務風險以及監督公共資源配置方面，也起不到優化管理決策和改進風險防控措施的作用。

（三）監督約束機制不健全

內部審計以及績效考評是規范事業單位財務管理、監督公共資源配置的關鍵，也是財務內部控制體系的核心要素之一。事業單位內部審計職責通常由財務部門特定崗位人員承擔，依據相關法規及內部管理規程，履行對事業單位重要投資項目、年度經濟活動的監督權。理論上只有保障審計機構及人員的中立性，才能夠確保審計結果的可信度和客觀性。但多數事業單位的內部審計機制存在明顯缺陷，審計人員與被審計對象的利益存在相關性。此外，在績效考評以及監督環節，事業單位的評價標準、獎罰措施相對落后，對各崗位人員沒有實質性的約束和激勵作用，尤其是在固定資產和應收應付賬款管理、預算績效考評和監控方面，沒有建立各崗位履職行為與工作績效之間的聯系，導致財務信息質量不佳、預算計劃執行力不足、財務內部控制體系運轉不暢。

（四）人才結構無法滿足財務內部控制需要

要想讓財務內部控制機制有效運轉，需要基于現代財務管理工具、方法的科學應用，而這要求企業擁有高品質的財務管理人才，在財務會計、內部審計等關鍵崗位上，配置掌握專業理論和工作方法的人員，才能夠借助信息技術完成本職工作，提升事業單位的公共資源利用率。但事業單位的管理體制一直處于變革過程，財務管理崗位設置、職權劃分以及對相關人員專業能力的考核不夠規范，人才培育一直滯后于現實管理需求，制約了財務內部控制體系建設。

三、財務內部控制體系的優化措施

（一）優化內部控制環境

事業單位內部控制環境的優化有賴于強化培訓和宣傳，并且通過分析實踐工作中遇到的問題，結合內部控制理論的要求，持續優化管理制度、規范財務管理流程并強化全員的風險防控、監督意識。首先，事業單位主管部門應強化內部控制理論的宣傳，組織管理人員學習和交流成功經驗;促進各單位的組織結構調整、管理崗位職能的優化設置和業務處理流程的重構，改善財務內部控制環境。其次，事業單位應動態評估財務內部控制機制的運行情況，分析各管理環節存在的問題，動態優化內部控制體系。

（二）結合單位自身特點規范控制流程、方法和措施

實施財務內部控制需要有一系列科學方法、措施以及制度的支撐，才能夠圍繞財務管理目標掌控各項經濟活動過程，一方面約束各崗位人員的行為、推動預算計劃、風險防控措施、經濟活動規劃的順利執行;另一方面動態評估單位財務內部控制機制的有效性，監督會計核算等關鍵崗位人員的工作是否合法合規，根據需要優化現行內部控制體系。所以，事業單位需要根據自身的公共服務產品供應模式、經濟活動范圍和特點，規范財務內部控制相關工作的流程，進一步明晰各崗位的分工和業務銜接關系，保障內部控制機制的嚴謹性。重點完善投資項目評估論證、預算計劃編制、固定資產管理流程，促使各崗位及相關部門人員基于明確分工相互制約、監督，保障信息溝通渠道的通暢，為會計核算、內部審計等工作的落實創造條件。此外，要完善風險評估、預算績效考評指標體系，規范信息采集、分析技術的應用，提升財務內部控制水平。

（三）完善單位內外部的監督與審計機制

為了強化財務內部控制體系中的審計和監督環節，事業單位必須首先完善績效考評和監督機制，落實預算績效管理的同時，優化績效考核標準、獎罰措施。圍繞單位各部門的預算績效管理指標，結合各崗位的職能設計相應的考核辦法，使得所有人員在配合預算管理規劃落實的過程中，將崗位工作和財務內部控制目標聯系起來，形成對其履職行為的有力約束，并且為優化事業單位的管理機制提供科學依據。其次，事業單位在完善內部審計的同時，也要引入外部中立機構的審計服務，審計重要公共服務項目投資規劃的執行過程，實現對各項經濟活動的有效監控。

（四）優化人才結構并提升財務內部控制水平

在事業單位管理機制不斷變革和優化的背景下，對優質財務管理人才的需求會越來越多，所以無論是考慮到未來的發展需要，還是解決目前財務內部控制體系建設的難題，都應當優化現有人才結構。招募具有現代事業單位財務管理能力的人才以補充重點崗位，并且根據現有人員的專業背景、崗位職能要求，一方面安排培訓計劃，提升其業務能力和職業素養;另一方面則完善崗位資格認證以及考核機制，激勵財務部門人員提升個人專業技能，按照現代財務管理要求完善知識結構，以勝任財務內部控制體系中的各崗位工作。

四、結束語

財務內部控制水平制約著事業單位管理機制的變革，決定了公共資源的利用率和事業單位的運行效率，所以分析當前財務內部控制各環節存在的問題，依據內部控制理論加以改進，有助于提升事業單位的服務水平和優化公共資源配置。

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