探討新收入準則在互聯網企業會計處理模式中的運用

楊琳　趙越

摘 要：通過對現行收入準則中收入費用觀以及新收入準則中資產負債觀的計量模式以及特殊交易處理方式的全面比較，結合我國互聯網企業電商銷售退回業務、網絡廣告、流量計費、出售虛擬道具等特點，對我國互聯網企業在收入確認相關工作中存在的問題進行指導，深入分析在收入成本配比領域，相關措施與方法在實際落實過程中面臨的問題。因此以下內容會圍繞在我國互聯網企業計處理模式中，新收入準則的有效應用途徑展開詳細分析，為企業在激烈的市場競爭中實現健康、長久、穩定發展目標奠定堅實基礎。

關鍵詞：新收入準則;互聯網;企業;會計;處理模式

在我國社會現代化發展水平不斷提高以及科技化程度不斷深入的帶動下，各類型企業整體發展水平呈現出前所未有的提高勢態，特別是在新收入準則頒布與實施的過程中，我國互聯網企業會計處理模式發生了翻天覆地的變化，為我國互聯網企業提高自身競爭能力，實現可持續發展目標提供了積極幫助。作為我國互聯網企業財務報告的管理人員全面、有效評估具體財務情況以及經營業績的重要數據依據，收入狀況對企業發展起到了至關重要的作用，特別在我國互聯網企業中，經濟交易相關事項的復雜程度逐漸提高。因此為了對收入相關問題進行有效應對，我國互聯網企業應該建立一個具有較高有效性和實效性的系統框架，提高對不同主體收入的可比性以及監管力度。而新收入準則鑒于互聯網行業收入具有的重要性以及復雜性特點，還需要很長一段時間才能實現全面運用，因此我國部分互聯網企業目前依然沿用現行收入準則對會計處理模式進行管理。由于我國互聯網企業具有的特殊性較高，在對具體收入進行確認和計量的過程中存在的問題也比較多。因此相關人士應該從我國互聯網企業主營業務和重要業務等方面入手，對我國互聯網企業在新收入準則頒布與實施下受到的實際影響程度進行全面分析，從而為今后我國互聯網企業合理、規范運用新收入準則進行相關業務管理提供科學的依據。

一、新收入準則與現行收入準則之間存在的差異

1.在收入確認方面存在的差異

現行收入準則將收入主要分成讓渡資產使用權收入、提供勞務收入、商品銷售收入這三個領域，針對不同的收入領域，需要運用對應的收入條件進行確認。反觀新收入準則的相關內容能夠發現，在客戶與企業之間，如果已經建立了符合條件的合同，企業確認收入應該發生在履行合同中的合約條款過程中。也就是說，在收入確認條件方面新收入準則發生了較大改動，不僅對收入確認的條件進行了統一，而且還能將原有的報酬轉移和主要風險轉移變更為控制權轉移。

2.在收入計量方面存在的差異

在進行收入計量的過程中，現行收入政策主要依據具體收入的種類進行分別計量，嚴格遵循甲乙雙方簽訂的協議和合同對提供勞務收入以及商品銷售收入進行價格確定。而現行收入準則則是根據取得的利息收入為依據，對資金的使用期限以及對應的利率進行計算。等轉讓的服務或商品收入實行分期收取并且時間超過一年以上時，該行為即可被判定為交易具有的融資行為，可以被納入當期損益中進行收入計量。

二、我國互聯網企業會計處理模式中收入確認存在的問題

1.新收入準則在出售虛擬道具業務中的應用

根據對現行收入準則展開的大量實際調查研究能夠知道，在對時間節點進行確認的過程，現行收入準則在對實際收入是否達到確認標準程度進行判斷的過程中，主要以風險報酬轉移模型為主。大部分情況下，具體實物的轉手情況、商品法定所有權轉移情況與所有權的報酬轉移、風險轉移之間存在較高的一致性。但是對于我國互聯網企業而言，生產的產品大多以虛擬狀態呈現，而虛擬產品由于不具備實物形態，其使用范圍只能在游戲環境中，并且不同我國互聯網企業設計的虛擬產品，不具備有效的可比性。因此不具備一般實物產品具有的損毀、增值、減值問題。特別是在確定風險報酬轉移時間點方面存在的困難較大，并且在企業判斷收入確認是否滿足相關條件時存在的難度也比較大。

在對具體金額進行確認的過程中，由于大部分消費者在對虛擬商品進行購買，首先會使用現金購買虛擬貨幣，然后再通過虛擬貨幣進行虛擬產品的購買，在此過程中，需要對虛擬商品的實際價格進行必要的換算，因此直接用現金去衡量的工作難度較高。與此同時，在我國互聯網企業開展多元化促銷活動的過程中，大部分虛擬商品以及虛擬貨幣的價格都會低于正常價格，因此在正常情況下使用的兌換比例也會隨之產生變化，從而使衡量虛擬商品價格相關工作的難度進一步增高。除此之外，由于虛擬產品自身具有的特點和屬性不同，往往導致虛擬產品之間無法進行交易，因此對于虛擬產品的二級市場而言具有的活躍度極低，很難使其獲得應有的公允價值。對于我國互聯網企業而言，不僅需要對自身具有的主營業務進行有效管理，還要對其他相關業務內容進行梳理。因此相關經濟業務具有的復雜程度極高。而將新收入準則運用其中，將判斷輸入確認時間點的標準設定為控制權轉移，與我國互聯網企業對各種復雜經濟業務問題進行實際處理的需求更加符合。新收入準則對收入計量的標準進行了全新規范，能夠對金額確認收入與總額進行有效區分，將擁有最終控制權的我國互聯網企業作為主要負責人，按總額確認收入判斷是否擁有該產品轉讓之前的控制權。通過這樣的方式，能夠使我國互聯網企業在對虛擬產品進行銷售過程中，準確判斷時間節點，從而保證收入確認的執行依據具有較高規范性和可行性，被我國互聯網企業會計處理模式的進一步優化以及我國互聯網企業自身競爭能力的全面提升提供積極幫助。

2.新收入準則在流量計費業務中的應用

伴隨著我國社會現代化發展程度的不斷提高，我國互聯網企業想要提高自身競爭能力，實現可持續發展目標，必須做到與時俱進，適應社會發展速度和變化方向。因此我國互聯網企業需要結合市場發展方向以及自身實際情況，對商業合作模式以及業務經營模式進行不斷創新。然而在此過程中，發生了大量與第三方進行合作的情況，這對我國互聯網企業流量計費工作的有效開展造成了嚴重影響。消費者在對我國互聯網企業提供的某些服務進行使用的過程中，具體的付費操作是通過運營商提供的平臺所完成，當運營商收到消費者支付的費用之后，才能與我國互聯網企業進行詳細結算。這樣的方式，導致在結算過程中經常會發生產權不清晰、結算不合理的情況。

對于產權歸屬這一問題的界定而言，始終橫亙于我國互聯網企業與第三方企業之間，是一個難以徹底解決的問題。在現行收入準則中，并沒有對凈額法和總額法作出明確規定，而是將其劃分到收取手續費以及買斷這兩種類別中，根據具體內容的不同采取不同的方式進行確認。與此同時，在收入確認過程中，會計主體產權歸屬問題主要根據是以主要責任人的身份還是代理人的身份、是否享受對應的報酬和是否承擔風險進行確認。這一結果導致我國互聯網企業在現行收入準則的執行標準下，在判斷風險報酬轉移情況的過程中存在的難度較大。

根據對新收入準則開展的大量實際調查研究能夠更加明確地了解，由于新收入準則對主要負責人和代理人作出了明確規定和嚴格要求，我國互聯網企業在對自身從事虛擬產品交易的過程中是以主要責任人身份還是代理人身份參與交易進行判斷時，應該像消費者轉讓虛擬產品之前自身是否對該虛擬產品具有絕對的控制權作為唯一依據。當我國互聯網企業將虛擬產品轉交給消費者之前對該產品具有絕對的控制權時，我國互聯網企業的身份為主要負責人，在對收入進行確認時，應該以應收對價總額或以收對價總額為依據，比如買斷。當我國互聯網企業將虛擬產品轉交給消費者之前對該產品不具備控制權，我國互聯網企業的身份為代理人，在對收入進行確認時，應該按照應收對價總額或已收對價總額以及預期收取的傭金總額扣除應支付給其他第三方的價款項后，具有的凈額作為依據，比如代理。通過這樣的方式，能夠使我國互聯網企業在開展流量計費相關工作的過程中掃清障礙，提高企業會計相關工作處理效率，進一步促進新收入準則在我國互聯網企業中的有效應用。

3.新收入準則在網絡廣告業務中的應用

對于我國互聯網企業而言，廣告收入占企業總收入的較大部分，我國互聯網企業廣告收入方式具有多元化特點，根據不同的因素可以分為按效果收費、按點擊收費、按展示收費。其中，按效果收費主要指的是消費者點擊廣告頁面、進入廣告之后發生的消費行為，該收費標準會按照消費者的消費比例確認廣告收入;按點擊收費主要指的是在網站的主頁面投放廣告之后，以廣告的點擊次數進行收費;按展示收費主要指的是網站在合約期間對廣告進行展示，該收費標準主要以廣告的展示比例確認廣告收入。

在現行收入準則中明確規定，廣告收入的性質屬于勞務收入范疇中，而在對勞務收入進行計量的過程中，必須保證勞務服務能夠融入到勞務提供過程中所發生的成本或者流入企業相關經濟利益中。然而根據對我國互聯網企業廣告收入展開的大量實際調查研究能夠發現，廣告收入在融入我國互聯網企業經濟利益的過程中，由于各種因素的影響，導致其存在的不確定性較高。這是因為我國互聯網企業想要得到準確的收入數額，是無法通過按效果確認方式以及按點擊量確認方式所獲得。這兩種方式具有的突發性和隨機性極強，導致對應的計量工作和分攤工作無法合理進行。與此同時，在運用按效果確認方式和按點擊量確認方式的過程中，很難準確計量對應的成本。這是因為對于大部分我國互聯網企業而言，在開展廣告業務的過程中，經常會與第三方媒介進行合作，從而導致廣告成本計算工作具有的復雜性進一步提高。

對于我國互聯網企業廣告互換業務收入而言，主要指的是在對廣告進行招攬的過程中，自身條件無法滿足廣告展示需求，導致我國互聯網企業需要與能夠滿足廣告展示條件、與自身發展需求一致的第三方企業進行有效合作，將自身廣告展示與第三方企業廣告展示進行有效互換。根據對現行收入準則的詳細分析模式，在對我國互聯網企業廣告互換業務的收入進行確定時，必須保證相關業務具有一定的商業實質特點，其主要判斷依據是所提供的廣告服務類型是否具有一致性。與傳統形式的企業相比，我國互聯網企業之間由于業務關系和業務特點，存在著各種直接或間接的業務聯系，導致在對關聯交易業務進行界定的過程中，具有的難度和復雜程度較高。在此過程中，一部分我國互聯網企業會通過對關聯交易業務具有的特點對盈利余額進行有效管理。當我國互聯網企業開展的業務形式屬于關聯交易時，那么與該交易有關的內容就可以被判定為不具備商業實質特點，可以不必對此部分內容進行收入確定。

4.新收入準則在電商銷售退回業務中的應用

對于大部分我國互聯網企業而言，具有的銷售退貨權主要分為兩種形式，一種是無條件退貨，一種是7日內無理由退貨，其中無條件退貨又可以被分為純粹無條件退貨和原件無條件退貨兩種方式。當我國互聯網企業在對銷售的產品進行收入確認時，如果將風險報酬轉移之時作為時間點，那么在處理具體事務的過程中，在制成并交付實物商品后，商品所有權具有的報酬以及主要風險也通常被認定為同時轉移，那么該部分交易需要被確認收入。第一，當企業可以憑借豐富的銷售經驗對貨物的退回可能性以及退貨相關負債情況進行合理預估與判斷時，可以將商品實際交付節點作為收入確認的時間節點。第二，當企業無法憑借對貨物的退回可能性以及退貨相關負債情況進行合理預估與判斷時，可以將商品退貨期滿的時間點作為收入確定的時間節點。由于現行收入準則中明確規定，確認收入的時間節點可以發生在商品交付時，然而對退貨可能性的判斷主要依賴于我國互聯網企業自身的經驗，在貨物原件無條件退貨的環境下，我國互聯網企業憑借自身經驗進行判斷的方式具有一定可行性和合理性，但是在純粹無條件退貨以及七天后無理由退貨方面，具有的不確定性較高。這是因為對于我國互聯網企業而言，所銷售商品具有的波動性較大，雖然可以在較短時間內進行商品的大量交易，特別是在開展促銷和優惠活動期間交易量急劇增加，但是也經常會出現商品交易量與退貨數量成正比的情況發生。鑒于此，我國互聯網企業在以過去交易或事項為基礎對退貨率進行估計的過程中或者在對交付商品進行確認收入的過程中，最終的結果具有的誤差率很必然無法降低。

三、新收入準則在我國互聯網企業會計處理模式中可能存在的問題

對于我國互聯網企業會計處理相關工作而言，在對收入進行確認的過程中，必須嚴格按照收入成本配比相關原則執行，因為在經濟性質上和時間性質上，企業的成本費用與收入之間存在著一定的因果聯系和一致性。然而根據對我國互聯網企業會計處理工作進行的實際調查、研究可以發現，在對資金進行配比的過程中，遇到的問題和困難會大于其他工作，主要表現在以下兩個方面。第一，互聯網企業的實際收入水平與實際支出情況之間無法充分對應。相關搜索引擎實際被使用的頻率、具體關鍵詞被實際點擊頻率、相關廣告內容被閱覽頻率、廣告被點擊成交次數之間無法產生必然的關系，特別是我國互聯網企業大部分廣告業務與第三方媒介之間的聯系較大，從而使相關人員在對廣告成本進行計算的過程中，面臨的困難和問題難度加大。同時在免費增值這一商業模式出現并實施的過程中，相關人士不難發現，在對收入成本進行配比的過程中，存在的問題會隨著相關工作的進展而增加。第二，在對互聯網企業成本費用進行核算的過程中，出于立場和分析角度的不同，對核算結果的準確性存在較大爭議。針對我國互聯網企業而言，大部分產品具有的虛擬性特點較高，在市場正式投放虛擬產品之前，需要在前期準備階段投入大量的研發資金，但是在虛擬產品后期投入實際生產的過程中，所需要的成本資金投入量較少，只需要互聯網企業對復制費用進行合理支付即可。鑒于此，在虛擬產品銷售過程中主要存在的爭議表現在如何開展攤銷以及是否要在成本核算中計入前期研究開發費用這兩個方面。而新收入準則，并沒有對這兩個方面的內容進行明確規定。

對于新收入準則而言，并沒有設置具體的規定對大部分事項的判斷標準進行約束，剩余小部分事項的判斷標準說明也比較簡單，因此在對相關事項進行評估的過程中，還需要具體工作人員結合自身工作經驗展開判斷。與此同時，對于我國互聯網企業而言，開展的業務中大部分具有較高復雜性，因此，相關人士在判斷收入標準以及具體實踐的過程中，必然也會遇到各種各樣的問題與困難。例如，怎樣對近期退貨率進行合理評估、怎樣判斷有權收取的銷售商品對價金額正確預期、代理判斷和買斷、判斷控制權轉移等方面。因此我國互聯網企業財務管理工作人員在對新收入準則進行有效運用過程中，必須對以上可能存在的問題進行綜合考慮，采取多樣化的措施將新收入準則在執行過程中存在的問題進行有效彌補和完善，從而使我國互聯網企業會計處理模式在新收入準則的輔助下具有的作用和價值得到充分發揮，使企業的決策者對企業收入以及相關費用支出的具體情況明確掌握，制定出具有較高可行性和有效性的發展戰略計劃，為我國互聯網企業在激烈市場競爭中提高自身能力、實現可持續發展目標提供積極的幫助。

四、結束語

根據以上針對我國互聯網企業會計處理模式中新收入準則的有效使用方式進行的全面探討和深度剖析，我們能夠更加清晰的了解，從計量方式與特殊教育規定處理方式領域入手，對新收入準則與現有收入準則存在的不同之處進行對比分析，對我國互聯網企業在具體落實新收入準則的過程中面臨的問題以及在收入確認方面存在的不足之處明確了解，準確掌握我國互聯網企業財務管理工作受新收入準則影響，從而加強對新收入準則的駕馭能力。因此相關人員不僅要對新收入準則相關內容明確了解，還要對稅收政策在我國互聯網企業會計處理模式中的有效應用進行不斷探索，準確掌握其中存在的問題及導致相關問題產生的原因。在此基礎上，采取有效的方式方法將這些問題逐一解決，最終為我國互聯網企業可持續發展目標的實現，貢獻積極的力量。

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