企業會計內部控制存在的問題及對策

劉智

摘 要：當前我國企業發展水平的提升，給經濟社會建設效果增強帶來了保障作用。實踐中為了保持企業會計良好的內部控制狀況，細化與之相關的研究內容，則需要了解這方面存在的問題，找出切實有效的對策予以處理，避免會計內部控制效果、應用質量等受到不利影響，更好地促進現代企業發展，拓寬其可持續發展思路，有效應對新時期的形勢變化，并達到內部控制利用價值最大化及企業戰略目標實現、市場競爭力提高的目的。基于此，本文將對企業會計內部控制存在的問題及對策進行系統闡述。

關鍵詞：企業;會計;內部控制;問題;對策;可持續發展

根據企業的自身情況及會計內部控制要求，加強相應的存在問題分析，合理運用切實有效的對策予以處理，可使內部控制更加高效、科學，保持企業會計工作良好的落實狀況，避免影響資金利用效率。因此，在細化企業內部控制方面的研究內容過程中，需要對其中的存在問題進行科學分析，積極探索針對性強的對策并加以使用，確保會計內部控制有效性，為現代企業長效發展注入活力，更好地體現出內部控制的利用價值，高效率、高質量地完成好會計工作。有利于豐富企業會計內部控制方面的實踐經驗，滿足與時俱進的發展要求。

一、內部控制概述及其在企業中的應用價值探討

1.內部控制概述

所謂的內部控制，是指在一定的環境下，企業為了提高經營效率、充分有效地獲取和利用各種資源，并達到既定管理目標，而在自身內部所實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序及方法，應用過程中取得了良好的成效，在現代企業管理方面占據著重要的地位。實踐中為了增強內部控制效果，滿足企業會計工作高效開展要求，則需要對內部環境構建、風險評估意識強化、信息及溝通等方面的充分考慮予以應對，避免影響內部控制應用質量，全面提升企業的發展潛力。

2.內部控制在企業中的應用價值探討

在企業發展過程中，為了實現對內部控制的科學應用，則需要了解其應用價值。具體表現為：（1）通過對內部控制引入及高效利用的綜合考慮，可使企業會計工作開展更具合理性，滿足其科學管理要求，保持經營活動開展中資金良好的利用狀況，豐富企業可持續發展中所需的參考信息;（2）內部控制實際作用的充分發揮，有利于實現企業戰略目標，增加其管理工作開展中的技術優勢，全面提升企業在未來實踐中的效益及發展水平，更好地應對激烈的市場競爭形勢變化;（3）在內部控制的作用下，可使企業會計管理工作思路更加清晰，給予其管理效果增強更多的技術保障，促使企業能夠處于良好的發展狀態，最大限度地降低其經營計劃實施過程中的風險發生率，實現其效益最大化的長遠發展目標。

二、企業會計內部控制存在的問題分析

在加快企業發展速度、加強會計內部控制研究的過程中，為了得到參考利用價值大的研究成果，需要提高對相關存在問題的關注度。具體包括以下方面：

1.缺乏良好的內部控制環境

一些企業在實踐中由于對內部控制的功能特性缺乏了解，未能給予形勢變化科學分析足夠的重視，導致經營過程中未能形成良好的內部控制環境，從而對其控制效果、利用價值等造成了不同程度的影響，間接地加大了內部控制問題發生率，對企業會計工作質量產生了潛在威脅，制約著其工作水平的提升。同時，在內部控制環境狀況不佳的影響下，會使會計工作落實效果、應用質量等缺乏科學保障，阻礙著企業的長效發展，引發了會計內部控制問題，可能會減少企業在生產實踐中的經營效益，面臨著更多的風險。

2.內部控制機制不完善

企業會計內部控制過程中，由于其控制機制并不完善，使得相應的工作計劃實施中缺乏科學指導，從而導致了會計內部控制問題的發生。具體表現為：（1）由于對創新理念運用重視程度不夠，未能充分考慮與時俱進的發展要求，使得內部控制機制缺乏良好的適用性，難以滿足企業經營發展中會計工作高效開展要求，內部控制的實際作用發揮不充分;（2）受到內部控制機制不完善的影響，使得企業會計工作開展中的控制思路不清晰，內部控制應用中缺乏良好的制度保障，無形之中降低了其應用水平，影響著企業會計工作效率、發展中的穩定性等。

3.內部控制方式有待優化

某些企業會計內部控制計劃實施中，由于其控制方式缺乏有效性，需要進一步優化，導致內部控制中的技術含量不足，相應的控制目標實現中得到的技術支持有所減少。具體表現為：（1）由于對信息化控制方式高效利用缺乏思考，導致豐富信息資源在企業會計內部控制中的整合利用效率有所降低，從而降低了其信息化控制水平，內部控制應用效果缺乏有效的技術保障，加大了企業會計問題發生的概率;（2）因對全過程控制方式引入及科學應用考慮少，從而減少了會計內部控制中的技術優勢，影響著企業經營成本控制效果、內部控制應用質量等，會計工作水平也會有所下降。

4.內部控制體系不健全

企業在實施會計工作計劃的過程中，因既有的內部控制體系不健全，使得其應用狀況不佳，難以滿足會計管理要求，內部控制問題發生率有所加大。具體表現為：（1）在內部控制機制不完善、控制方式有待優化的影響下，導致會計方面缺乏良好的內部控制體系，與之相關的控制計劃實施效果不顯著，會引發會計管理問題，加大企業經營過程中的資金利用風險;（2）在內部控制體系不健全的影響下，使得會計管理目標難以順利實現，內部控制應用中的作用效果不顯著，從而降低了其科學應用水平，影響著企業的可持續發展。

5.其他方面的存在問題

基于企業內部控制的研究，也需要了解這些方面的存在問題：（1）由于內部監督狀況不佳，相應的監督工作開展不及時，導致企業內部問題處理效率有所降低，對會計內部控制產生了不利影響，影響著企業的市場競爭力、戰略部署實施效果等;（2）因部分管理人員的專業能力不足，基本素質有待提高，加上他們風險評估意識較為薄弱的影響，導致企業會計內部控制方面缺乏專業支持，會使經營過程中的效益水平有所下降。同時，存在控制活動開展不及時、信息與溝通效果不顯著的影響，也會使企業會計內部控制中面臨著一定的問題，需要在切實有效的對策配合作用下進行科學應對。其次，因為部分企業內部控制力度不足，未嚴格審計財務會計報表，所以在很大程度上導致報表舞弊現象屢見不鮮。從微觀層次來看，當代企業會計報表舞弊動機主要有三種：第一，企業財務人員為了應對考核。目前，企業財務考核指標是財務指標，具體財務指標包括企業凈利潤、財務目標完成狀況、投資回報率是否達標、企業產值、產品銷售收入和資產保值與增值率。財務考核是對企業財務績效與財務人員個人績效的雙重考核，如果企業財務績效不達標，就會影響財務人員個人業績，同時，對財務工作人員獎金和福利均有影響。這就在一定程度上導致部分財務人員為了個人業績與福利待遇而在報表編制工作中徇私舞弊，謊報績效。第二，滿足融資需求。各融資機構對融資標準要求非常嚴格，通常經營業績良好、負債低、擁有較強償債能力和盈利能力的企業組織更容易獲取融資資格，不少中小企業融資極為困難。為了減輕資金周轉壓力、緩解融資困難，部分企業會制作假報表，虛報本企業財務狀況與經營業績，對現金流量實施包裝。第三，隱瞞違法犯罪行為。部分企業財務管理人員為了滿足一己之私而設置小金庫、挪用公款、貪污受賄，為了隱瞞自己這些違法犯罪行為，他們會制作假報表。也有部分企業為了隱瞞逃稅漏稅的罪證而在編撰報表的過程中徇私舞弊。據調查了解，大多數企業所使用的報表舞弊方法主要有三種：第一，虛構利潤。部分財務人員為了應付財務考核或者企業為了減輕融資困難，會虛增企業銷售業務，對業務收入和利潤進行虛構，在年末虛開銷售業務發票。第二，虛增收入。部分財務人員及其企業組織會將虛擬資產、未收賬款、售后租回與收購回購以及各種非營業收入記入企業財務收入中，從而虛增收入。第三，虛增成本。部分企業為了逃稅漏稅，或者部分財務人員為了隱瞞自己私設小金庫和挪用公款與貪污的罪證，就會虛增成本，故意減少利潤收入，虛報發票和領料單。

三、加強企業會計內部控制存在問題處理的對策研究

在了解內部控制存在問題的基礎上，為了避免它們影響范圍的擴大，滿足企業會計工作順利進行要求，則需要考慮相關的使用對策。具體包括以下方面：

1.構建良好的內部控制環境

企業在實踐中應不斷強化自身的戰略意識，給予良好的內部控制環境構建更多考慮，促使會計工作開展過程能夠處于可控狀態，避免加大企業的經營風險。具體表現為：（1）企業應在思想上加深對內部控制環境構建的重視程度，對與之相關的制度、方法、內容等要素整合利用進行深入思考，確保內部控制環境構建狀況良好性，為會計內部控制水平提升及思路拓寬等提供專業支持;（2）當企業在生產實踐中逐漸形成良好的內部控制環境后，可使內部控制處于良好的應用狀態，為企業會計工作質量提高、經營效益增加等提供科學保障。

2.完善內部控制機制

為了使企業會計內部控制效果更加明顯，則需要從制度層面入手予以應對。在此期間，應做到：（1）充分考慮與時俱進的發展要求，將創新理念滲透到內部控制機制形成過程中，不斷完善這類制度，給予企業會計工作高效開展、戰略目標實現等更多保障，增強內部控制機制的適用性;（2）將逐漸完善后的內部控制機制執行到位，為具體的控制計劃實施提供科學指導，從而降低企業會計問題發生率，不斷增加其在未來發展中的市場競爭優勢，為企業會計內部控制水平的提升打下堅實的基礎，獲取更多的經營利潤。

3.優化內部控制方式

企業會計內部控制目標實現及水平提升的過程中，為了增加其中的技術優勢及含量，則需要對內部控制方式的不斷優化進行深入思考。在此期間，應做到：（1）重視信息化控制方式的引入及作用發揮，提高豐富信息資源在會計內部控制中的整合利用效率，為內部控制方式的優化提供技術支持，全面提升這方面的信息化控制水平，確保企業會計管理狀況良好性。與此同時，企業組織要將財務信息化建設落實到各項管理工作與各部門，發揮財務信息化建設平臺的協調作用，綜合發揮財務部門、職能部門、業務部門與其他分支機構的管理職能，制定財務信息管理框架，進一步加強財務監督管理力度，同時通過信息溝通、內外財務環境風險、制定財務目標、識別事項、評估財務風險、了解風險反應、監督財務風險與采取控制措施降低財務風險帶來的損失，輔助本企業及時獲取有價值的信息，不斷提高財務管理效益。（2）加強全過程控制方式使用，合理設置內部控制工作流程，豐富其控制中的技術內涵，給予企業會計質量可靠性增加更多保障，逐漸提升內部控制應用中的技術水平。

4.健全內部控制體系

通過對企業自身情況及會計內部控制問題科學處理要求的綜合考慮，應重視對完善的控制機制及多樣化控制方式的整合利用，不斷健全內部控制體系，將其實施到位，促使具體的控制工作開展更具科學性，從而為企業會計工作水平提升、內部控制應用效果增強等打下基礎，逐漸實現企業經營管理目標。與此同時，企業組織應注意充分發揮審計機構的職能。在信息時代與市場經濟背景下，審計機構具備風險管理職能、經濟評價職能和服務職能。在競爭非常激烈的市場經濟環境中，風險管理是企業管理的重要核心，審計工作是加強風險管理必不可缺的環節。審計機構以及審計人員在審計過程中，必須將風險作為核心，對整個風險管理過程進行全面調查和了解，做好風險識別與評估工作，根據評估結果提出有效的改進建議，不斷改善風險管理模式。經濟評價職能是對企業內控制度、財務報表、經濟效益和經濟責任的評價，在具體評價工作中，審計機構應全面核對企業財務報表數據是否準確以及各項制度是否健全、有效，根據制度執行效果制定改善方案。在具體評價中，應認真審核利潤表和現金流量表，查看是否存在入不敷出問題和報表造假問題，注意識別提高經濟效益的有效策略，將經濟責任落實到具體部門與個人。其次，應注意處理好審計與內控的關系。從辯證視角來看，審計和企業內控制度的關系體現在三個方面：第一，審計有助于健全內控制度。從動態視角來看，企業內控工作是構建內部控制管理制度的過程，該過程所涉及的工作內容較為復雜，耗費時間較長。通常在制定內控制度的過程中主要是以本組織發展動向和綜合實力為基準，涉及到的審核工作較少，因此，部分企業所制定的內控制度時常會缺乏可行性與健全性。發揮審計職能則有助于細化和健全內控制度，加強該制度的可行性。第二，內控制度有助于提高企業審計工作質量，促進會計控制與審計工作的同步發展。第三，審計工作有助于客觀評估企業財務風險，加強企業內控監督力度。處理好審計與內控的關系則必須促進審計制度和內控制度的有機融合，細化制度內容，正確運用審計工作方法提升財務內控效果，同時，通過執行內控制度加強審計流程管理。再次，須充分利用先進的審計技術方法。在“互聯網+”時代，大數據技術、“互聯網+”技術、計算機技術和人工智能技術被廣泛應用于企業管理工作中，大多數企業已經通過引入數據網絡技術構建了自動化管理系統，使企業經營管控日趨自動化。優化財務報表審計職能，提升審計質量，則必須順應企業管理自動化趨勢，結合大數據時代的發展特征，充分引入先進的審計技術方法，借助大數據技術、人工智能技術和審計軟硬件技術輔助審計工作，高效處理在線審計財務會計報表數據變化問題。另外，應著重健全企業財務監督管理制度，依法打擊舞弊行為，企業財務部門應配合審計部門著重監督財務人員的職業行為，按規程操作，定期核查財務數據，核對賬簿，避免財務數據被篡改。

5.其他方面的對策

在處理企業會計內部控制問題的過程中，也需要對這些方面不同對策的使用加以思考：（1）完善內部監督機制，加大其監督力度，為會計內部控制狀況改善及目標實現等提供更多支持，同時，要定期升級財務信息化管理系統以及時了解財務信息，為加強內控提供技術支持。從整體結構來看，完整的財務信息化管理系統主要分為八個分支系統——會計系統管理系統、財務會計系統、管理會計系統、資金供應鏈管理系統、預算管理系統、集成應用系統、智能應用系統和Web應用系統。各分支系統在發揮獨立功能的同時互相作用，在企業內控管理工作中，各分支系統能輔助財務部門做好信息整合與分析、憑證管理、賬簿處理、來款處理和出納管理工作。（2）重視企業管理人員專業能力及基本素質的科學培養，積極開展相應的培訓活動，從而為會計內部控制水平提升提供專業支持。同時，應給予控制活動開展、信息與溝通等更多的考慮，促使企業在未來發展中的會計內部控制水平得以不斷提升。其次，必須著重加強企業會計報表審計力度。依法打擊企業會計報表舞弊現象，審計部門首先要協同財務部門全面加強企業會計報表審計力度，對企業資產負債表、利潤表和現金流量表進行嚴格審核，借助信息技術核對報表數據是否準確。企業資產負債表通常能夠全面反饋本組織在某一段時間內（像期末或者期初）所擁有的全部經濟資源，明確本企業應依法承擔的現時義務，同時反映企業所有者對內部凈資產的基本要求。

利潤表具有動態性特征，審核利潤表能對企業經營規模進行直接考察，準確了解企業收益成果和企業經營業績，科學評估企業財務管理效益和財務風險抵御能力，制定融資決策方案。

現金流量表是能夠準確反饋企業在某一特定時間內的現金與現金等價物及其流出狀況，審核這種財務報表不僅能統計總現金流量，了解現金流動向，而且可以規范現金調配工作，避免出現現金挪用與貪污問題。審計部門在審核現金流量表時，應注意嚴格審查各項目累計數金額與變動額。此外，在審核企業財務會計報表的過程中應注意對報表進行合并以節省時間，提高審核效率，嚴查是否存在舞弊現象。

四、結束語

綜上所述，在不同對策的支持下，有利于降低企業會計內部控制問題發生的概率，豐富管理方面的技術內涵，全面提高會計工作效率及質量，為企業的更好發展提供科學保障。因此，未來在提升企業會計內部控制水平、優化其控制方式的過程中，應加深對與之相關存在問題分析及對策選用的重視程度，促使會計內部控制效果更加顯著，從而為企業發展中帶來更多的促進作用，滿足會計問題科學應對要求，充分發揮內部控制的應用優勢。長此以往，可使企業的市場競爭水平保持在更高的層面上，保持會計工作計劃良好的實施狀況。

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