高新技術企業研發費用的財務處理探析

王立

摘要：新時期我國企業之間的競爭更加激烈，高新技術企業應不斷研發創新以獲得競爭優勢，并應規范研發支出的投入與財務處理，以享受企業所得稅優惠政策。同時，我國正處于經濟快速發展階段，技術革命成為了目前現代化企業發展的一個重要的驅動因素，因此，企業研發投入所涉及的財務處理成為了高新技術企業領域重點關注的事項，它不但影響著企業的經營狀況，而且關系到企業將來的發展潛力。文章從高新技術企業加強研發費用管理的重要性出發，分析了我國全新經濟發展氛圍下高新技術企業研發費用財務處理的具體工作中存在的漏洞，并提出了解決策略，以期給我國相關性質的企業管理工作人員提供借鑒和思考。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;財務處理

1 引言

我國經濟體制改革的不斷深入和全球經濟一體化進程的加快在給我國企業創建了更好的發展平臺與機遇的同時也給其帶來了更多的挑戰。近年來，我國高新技術企業發展迅速。對于高新技術企業來說，新技術研發能力以及新技術應用程度是影響其綜合快速發展的重要要素，這使得其研發過程中所耗費的支出成為企業運營費用中占比較大的支出，同時，也成為衡量企業綜合實力的重要指標。高新技術企業需要對高額研發投入進行合理化地財務處理，以使企業實現經濟效益最大化，同時提升企業的競爭水平。

2 加強研發費用管理的重要性

研發活動包括知識創新、技術改進、產品開發和服務改進等，其以項目、課題等方式組織進行，圍繞著具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等資源支持，因此是有邊界和可度量的。但研發活動的結果是不能完全事先預期的，因此具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。

我國稅收法律相關文件規定國家需要重點扶持的高新技術企業減按15% 的稅率征收企業所得稅，比普通企業所得稅節約了40%，除了可以享受國家稅收優惠政策外，高新技術企業研發投入越多，獲得財政補助支持就會越大，這有利于吸引投資，解決企業資金短缺的壓力。2018年9月20日，國家相關部委聯合發布了關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知（財稅[2018]99號）文件，為進一步激勵企業加大研發投入，支持科技創新，其將所有企業的研發費用加計扣除比例再提高了25%。

因此，正確的歸集研發費用可以使高新技術企業享受國家財政的支持和研發費用加計扣除的稅收優惠政策，使其成本持續下降，企業經濟價值不斷提升并得到可持續發展。

3 我國高新技術企業研發費用管理存在的問題

（一）研發管理體系和管理制度不完善

我國高新技術企業起步相對較晚、發展速度緩慢，財務管理方面與其他比較成熟的行業相比有很大的差距。大多數企業還未建立行之有效的財務核算與管理體系，缺乏企業研發費用項目核算與管理經驗，相應的費用管理體系和管理制度不夠健全，與企業實際的財務核算與管理工作之間不能有效銜接，造成企業日常財務核算與管理中的問題無法得到有效的指導和規范，給研發經費核算與管理工作帶來隱患。

（二）高新技術企業對研發項目預算編制的重視程度不夠

由于高新技術企業科研人員對研發項目預算管理的重要性及意義認識匱乏，對單位主要經濟活動和業務的特點理解不透徹，導致其對研發項目預算編制的重視程度相對較低，預算編制過程不夠規范，造成盡管企業研發資金投入金額較大，但沒有取得預期的效果，研發項目成功比例偏低。

（三）研發費用的財務處理不標準

我國很多高新技術企業研發費用的財務處理非常隨意，未按照會計準則和相關政策的要求進行業務處理，給企業帶來財務風險，主要體現在：第一，企業應將研發活動發生的相關費用包括人員人工費用，材料費用、折舊及攤銷費用等屬于研究階段的支出按照要求計入研究費用科目，屬于開發階段的支出計入開發費用科目，但由于部分研發項目負責人缺乏財務知識，導致并沒有區分研究階段與開發階段的支出;第二，當企業某項資產既用于研發活動又用于企業的生產經營活動時，其往往將該項資產發生的全部折舊費用都計入研究開發費用，未按照該資產在這兩項活動中占用的時間對費用進行合理的分攤，導致研發費用占銷售收入的指標不符合高新技術企業認定的要求，從而造成高新技術企業不可能真正享受研發費用加計扣除政策;第三，部分企業未按要求將研發成功的專利及時轉化為無形資產，導致企業的經濟價值容易被市場低估。

（四）研發支出存在減值跡象未予以披露

高新技術企業只有加大創新改革的力度，才能在市場競爭中持續發展，因此，其必須加大財力、人力、物力的投入。研發活動往往具有周期比較長的特點，很多研發項目都要跨年度，致使企業財務賬中存在大量需要資本化的研發費用。此外，由于市場競爭日益加劇，研發同類或類似產品及服務的企業不斷增多，在這種條件下，高新技術企業有必要對研發項目的投入價值是否存在減值跡象進行評估。目前，我國企業會計準則并未對研發費用減值進行相關的規定，導致研發產品或服務的價值失真。

（五）財務人員未參與研發項目立項過程

高新技術企業會計人員往往不參加研發項目的立項，致使研發項目預算的目的性不強，研發費用賬目與預算費用賬目存在較大誤差，不能使研發費用的運用更加規范和有效。

4 完善企業研發費用財務處理的對策

（一）建立健全研發費用的管理體系和管理制度

針對目前我國高新技術企業中存在的財務管理體系和管理制度不夠完善的問題，企業應加強對研發費用財務核算與管理相關制度體系的構建與完善，確保企業研發費用財務核算工作有章可循、有據可依，使研發費用的財務核算工作流程與內容更加規范，并為解決財務核算與管理中出現的問題提供制度上的支撐和保障。同時，企業還應將自身的內部控制管理系統同研發項目費用核算工作結合在一起，積極發揮內部控制在研發費用核算中的監督和控制職能，進一步規范財務核算和管理工作，規避由于人為因素導致的企業研發費用中經濟風險的發生。

（二）提高企業研發費用預算準確性

我國高新技術企業首先要加強對單位所有人員的培訓，使其了解研發費用預算編制的重要性，提高研發項目的成功幾率，并按照企業內部控制的相關原則構建完整的符合企業自身特點的預算架構體系，使每個研發項目費用預算都能按照既定的原則和規范的流程進行編制。此外，企業各個職能部門和項目負責人應共同參與預算編制工作，以使預算編制結果更加合理和準確;其次，企業要對當年所有申報研發的項目建立項目庫管理，為來年進行研發項目預算編制提供重要的參考依據及借鑒，以提高研發項目費用預算編制的效率和效果;再次，應參考往年研發項目費用預算的編制，將高新技術企業的項目費用控制在合理的區間，避免企業投入大量的流動資金，導致企業面臨很大的經營風險。

（三）合理歸集研發費用

高新技術企業財務人員應當不斷加強學習相關政策，做到把握要點，融合貫通。對企業全體員工加大研發政策宣講力度，使研發費用財務處理中存在的弊端得到更好的改進，以便合理歸集研發費用，規避高新技術企業的稅務風險，進一步降低高新技術企業年度認定和運用研發費用加計扣除的難度。另外，高新技術企業應該進一步強化研發費用的內部控制管理體系建設，加強對研發費用合理和合規性的控制。對發生的研發費用應及時轉化為無形資產，按照研發項目進行控制，避免與生產經營活動費用混淆，以降低企業成本，提升企業的經濟價值。

（四）每年對研發費用是否存在減值跡象進行評估

高新技術企業研發周期較長，其間如果出現替代產品或技術，就會導致產品或服務就失去創新性。在這種情況下，高新技術企業應參考國外會計準則中的相關規定，對項目研發支出每年年末進行一次減值測試，如果存在減值跡象，就應當對研發支出計提減值準備，這樣做能夠真實的反映研發支出當前的市場價值，為研發支出進一步資本化奠定基礎，從而避免無形資產價值失真。

（ 五） 研發費用預算編制需要會計人員全程參與

高新技術企業在新產品或服務研發準備啟動前，必須對研發項目進行充分的論證，對已經開始研發的項目，按照估算的費用做好研發支出的歸集工作，以使科研人員清楚的掌握核算項目研發費用的依據。會計人員應全程參與研發項目的設立，并清楚區分研發項目中資本化及費用化的支出，以便對研發費用做好管理工作，按期對研發費用使用情況進行審查和監督，避免在研發費用確認環節出現歸集不到位的問題。另外，應將研發項目課題組人員進行合理的組合，把所有收集的資料及時呈交給研發項目管理機構，以使研發費用得到合理的運用。

5結論

研發費用的正確處理是高新技術企業提高創新能力的基礎。因此，高新技術企業除應提高科研項目研發水平實力外，還應建立一套符合自身特點的研發管理模式，將研發費用核算和管理制度化、精細化，以保障企業的經濟價值，規避企業的稅務風險，充分享受國家的稅收紅利。

參考文獻：

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