企業績效評價體系研究

蒲俐含

[提要] 當代企業為順應變化莫測的外部環境，提高核心競爭力，著手建立基于內部控制的企業績效評價體系，力求最大限度地激發員工的積極性與創造性，達成對各個職能部門的有力控制和高效整合。在社會主義市場經濟成長進程中，以內部控制為基礎的企業績效評價體系的創建及改善也變得極其重要。本文從公司內部控制角度出發，對基于內部控制的內涵及其運作機理進行分析，并探討基于內部控制的企業績效評價體系。

關鍵詞：內部控制;績效評價;整合對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年11月11日

在19世紀90年代中期，巴林銀行因為不注重自身內部控制，并沒有嚴格的授權審準、職務分離、獨立考核等措施，導致其新加坡的分行投資失意，虧損達到十億多美元而遺憾破產。2001年，安然公司招供其自從1997年，通過做假賬的手段，虛列盈余總計約6億美元，最終導致慘劇的發生。與此相反，由于重視內控控制，零售巨頭沃爾瑪業績一直穩居世界500強之首，同時，創立僅僅十幾年的海爾集團，也恰是受利于健全的內部控制系統，快速變成我國家電市場的巨頭。上述案例都證實了內部控制決定著公司的生存和成長，在企業績效評價體系中應重視內部控制發揮的作用。

一、關于內部控制

（一）內部控制的內涵。內部控制是公司為了提高績效水準而對不同利益相關者做出有效控制的管理方法，它為公司實現高度穩定的業績提供了前提，也為權量最優治理水準提供了標準。公司董事會、監事會、經理層和所有職員配合的內部控制，意在有效保障內部治理正當高效、財產齊備、財務切實完整，從而提升經營的管理水準，更好地跟隨組織發展的戰略進程。

（二）內部控制的評價要素。因為內部控制基本上是通過定性描述為準則的，于是，定性評價指標理所當然應是內控體系的重要方面。官方所描述的公司內部控制有五個層次即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

（三）內部控制的作用。（1）增強財務信息的真實性和可靠性;（2）提高企業財產的完整性和安全性;（3）保障公司生產與業務活動的順利進行;（4）確保企業既定方針的落實;（5）提供企業和政府審計工作的基礎。

二、基于內部控制的企業績效評價體系

（一）內涵及其運作機理。首先，全面地創建多種評價指標，作為該體系的詳細表現與重要前提，評價指標在被建立時應該注重其可用性、數據的真實性以及其中之間的可比性。其次，確認指標評價體系的核算標準，其是評價體系的根本，同時也是最終效果的權衡，企業應該通過科學地全面分析，按照高度透明的基本準則，在定性指標的制定中使用層級分類化，并在實踐中依據公司的具體狀態和外界形勢的改變做出合時的微量調整。最后，系統規定評價方式以便于更有效率地做出評估，在創建控制指標以及標準以后應采用綜合指數法、數據標準化法、線性規劃法等分析方式解析最后的成果。

（二）新型內部控制模式下企業績效評價體系的作用。統合作用：公司想要在激烈的競爭環境中獨占鰲頭而經久不衰靠的是其自身的綜合實力，內部控制可以調和制約每個部門，使其進行親密合作以及達到整體高效的目的，這樣公司才會健康長久。激勵作用：公司內部各個部門的業務活動是否高效可行，是公司內部比較關心的問題。內部控制通過制定詳細的標準對內部職工進行績效考核，這樣不單可以引發大家的工作熱情，還可以對優秀的員工做出獎勵，從而提高整個公司的辦事效率。促進作用：只有真正明晰企業內部的狀況和外部的處境，才能做出針對性的控制設計，新型內控機制才可以在績效評價體系中的功用發揮得淋漓盡致，真正為企業發展做出應有的貢獻。

三、整合對策

（一）定量指標的有效融合。《企業效績評價操作細則》中指示公司績效評價由3個方面總計22項要素組成：（1）基本指標，它作為評估公司績效的中樞要素，詳細包含體現公司財產運營狀態的總資產周轉率和流動資產周轉率、體現償債進程狀態的資產負債率和已獲利息倍數、體現成長進程情況的營業增長率和資本積累率、體現財務效果進程的凈資產收益率和總資產報酬率等計量指標;（2）修正指標;（3）評議指標。而《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》中認為公司的績效評價指標由八種治理定性指標和二十二種財務定量指標組成。

我們對比當今這兩種官方的評估體制中的定量評價指標不妨能夠推敲出來，這兩種所擬定的定量評價指標差異不大，都選用了的凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、營業增長率和資本積累率等財務量化指標，即公司財務績效評估包含了內部控制的量化指標，達成了兩者量化指標的交融。

（二）定性指標的有效融合。在《企業效績評價操作細則》中的定性化指標包含公司的業務成長的宏觀策略、商品的更新能力、整體市場占有率、公司管理層的水平、全體職工的職業操守、資產的更換頻率、總體貢獻能力。同時，《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》中指出的公司績效定性評價指標主要有策略管理、成長創新、基礎管理、風險控制、人力資源、行業影響和綜合貢獻。

我們可以看到，這兩種評估體制在定性化指標設置上相差不大，而且其所體現和審核的與按照內控五要素的詳細內容也相差不大，所以兩者在定性化的指標上達成了很好的交融。

四、內部控制績效評價體系存在的問題及應對策略

（一）存在的問題

1、企業領導缺乏內部控制意識。我國大多企業雖然設立了內部機構，但因為領導者不是特別關心、從屬關系不清晰、內部審計人員責任感薄弱等原因，導致內部控制的基礎比較薄弱以及有關部門無法順利開展工作。有些企業的管理者對于內控機制普遍是不遵循既定的規章，領導者們心照不宣地遇到困難時鼓吹靈活性的作用，使公司內部失控現象嚴重。

2、基礎會計工作不規范，不能提供內部控制運行環境。會計憑證的主要內容不完整，原始憑證不齊全，會計憑證、公章不完整，如采購發票的必備要素不完整等。相容職務未分離，《會計法》指出：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入費用、債權債務賬目的登記工作。然而，很多公司打著精簡職工的旗號，派出納兼職報銷工作，出納作為財務印鑒的唯一保管人。往來賬目管理混亂，不少公司管理者為了滿足個人或小團體的利益，將往來科目作為普遍的主體，潛在的利潤與隱藏的損失長期掛在其中;一些外商投資項目已經破產，雖然不可能收回投資，但是還放在其中;債權債務中有些明細科目長時間保持不變，不隨著時間作出合時調整。物資采購管理不善，很多公司沒有按生產需要采購，導致商品積壓嚴重，浪費倉儲成本;不少公司原料入庫、出庫程序都沒有很完整，有關部門沒有經常與財務部門對賬。成本費用管理不嚴，有些公司出現了胡亂分攤成本的現象，如將資本性支出劃分為生產成本，將管理費用等費用也劃分為生產成本;非常隨意地分配成本，分配方法不正規，甚至前后分攤方法不一致，針對相同的情況使用不同的核算方式。

3、內部審計沒有發揮作用。內部審計可以幫助公司管理人員監視其他內部活動的有效性，維持很好的內控環境。獨立性作為審計的魂魄，但是一些公司雖然建立了內部審計部門，但是沒有實現切實的獨立，于是施展不了應有的功能。提升內部審計的有用性，是公司防止舞弊和制止犯罪的迫切要求。

（二）應對策略

1、提高企業領導的內部控制意識。從道理上講，內部控制有其自身的不足，主要是高層管理者內控意識薄弱，或者治理層合謀。究其原因，是公司的領導人不帶頭實施內控機制，損壞已有的程序，導致公司的內控制度只在名義上存在并沒有實權。從以上情況看，加強公司管理人員的內控意識是非常重要的，領導者應該對公司內控的有效性進行承諾，并且對內部控制的失效和舞弊承擔法律責任。

2、規范會計基礎工作，完善內部控制體制。通過恰當的授權檢查、不相容職務分離，上下級的相互制約、獨立檢查等方式，如會計信息收集、分類的過程，此外，還必須有審查和批準程序，如在現金流量業務中，現金收支的審批、收支、保管的印章應分為三個部分。同時，還應實行崗位輪換制，根據崗位的重要性程度不同，明確規定每個崗位的在職服務時間，關鍵崗位輪換的頻率比其他崗位輪換頻率可以適當進行提高。

3、加強內部審計制度管理。內部審計的首要任務是監視公司的經營管理活動能否依照已有的程序踐行，是否契合官方政策法規的要求、會計報表能否準確地反映企業的財務情況。內部審計在履行公司審計職能、監視經濟活動、提高運營管理等有著不可替代的效力。因此，為了最大限度地施展內部審計的功效，內審人員必須從會計和財務工作中剝離出來，由獨立董事會直接負責。

五、結論

為了使公司全面健康地發展，必須創新內部控制體系，充分有效地發揮內部控制的監督作用，為企業體制的深化改革打下良好的基礎。當代公司要想很好地運用績效評價體系、在激烈的競爭下站住腳跟，不單要改善內控體制的有關政策律例，嚴謹地創設并踐行內控評價指標，更要求將內部控制非常科學地放入到公司的績效評價體系中，最后達到公司綜合效益的最大化。

主要參考文獻：

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