基于內部控制視角的文博事業單位無形資產管理研究

孫潔

摘要：在經濟和信息技術迅速發展的今天，無形資產在經濟發展中的地位逐漸加重，成為文博事業單位重要的資產組成部分。2006年財政部印發了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，對事業單位資產管理進行了規范，但是無形資產由于不具備可辨認實物形態，且部分無形資產成本難以可靠計量，因此文博事業單位的部分無形資產不完全適用《事業單位國有資產管理暫行辦法》。且長期以來，文博事業單位在資產管理中重實物資產輕無形資產，導致了無形資產的低效運轉。為了確保無形資產安全和有效使用，文博事業單位應當加強自身內部控制，強化對無形資產的管理，提高無形資產的使用效率和國有資產收益。

關鍵詞：文博事業單位;無形資產;內部控制

按照政府會計準則，無形資產是指“政府會計主體控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等?！蔽牟┦聵I單位擁有大量的文化遺產及相關研究成果，從而具有眾多的文化遺產類的商標權、文物修復研究方面的專利權和著作權等無形資產。隨著經濟的發展，無形資產在文博事業單位中的地位越來越重要，成為文博事業單位國有資產的重要組成部分，因此完善文博事業單位無形資產管理對于防止國有資產流失，提高國有資產使用效率有著重要意義。

2006年財政部制定了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，規范和強化了文博事業單位國有資產管理。但是事業單位國有資產管理辦法主要是針對實物資產管理制定，不完全適用于無形資產管理。由于無形資產沒有實物形態，經常被文博事業單位忽視，無形資產管理存在一定的風險?；诮∪膬炔靠刂颇軌驅Y產管理活動中的風險加以管控，文博事業單位可以通過健全內部控制提高無形資產管理水平。本文將針對文博事業單位無形資產管理中的存在的風險，通過加強文博事業單位的內部控制，實現無形資產的安全和有效使用。

一、文博事業單位無形資產的主要類型

隨著經濟和信息技術發展，為了更好地傳播發揚中華文明，保護文化遺產，文博事業單位開始進行文物數字化研究及數字博物館工作，以增加文物保護研究的數據，提升服務質量，保證社會公眾的參觀游覽體驗的舒適度，文博事業單位的業務呈現多元化發展趨勢。文博事業單位產生的無形資產數量較以往年度有所增加，主要有以下幾類：

第一、隨著市場經濟的發展，商標權在經濟中的地位越來越重要，文物資產對應的商標權價值也逐漸被挖掘，文博事業單位的商標權類無形資產數量也逐漸增加;

第二、隨著文博事業單位文物研究修復保護工作的不斷開展，文博事業單位在文物研究保護工作中形成了大量的專利技術、著作權等無形資產;

第三、隨著電子信息技術的不斷普及，為了更好地進行文化傳播和博物館管理工作，文博事業單位需要委托外單位進行軟件開發，以便更好地進行博物館管理工作、技術研發工作及博物館數字化工作，文博事業單位通過委托開發形成的軟件類無形資產數量、金額較往年有所增加。

二、文博事業單位無形資產管理的主要風險

（一）部分無形資產成本或者價值難以可靠計量

按照政府會計準則規定：“無形資產同時滿足下列條件的，應當予以確認：（1）與該無形資產相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體;（2）該無形資產的成本或者價值能夠可靠地計量。”按照《事業單位國有資產管理暫行辦法》規定，國有資產主要是指事業單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱，即事業單位的國有（公共）財產。

無論是政府會計準則，還是《事業單位國有資產管理暫行辦法》所規范的無形資產都必須是能夠以貨幣計量的無形資產，如果無形資產無法通過貨幣價值計量，則該資產難以登記入賬，也難以適用《事業單位國有資產管理暫行辦法》。而文博事業單位所擁有的文物資產類商標權的成本或價值難以可靠計量，無法確認為事業單位的在賬無形資產，也不適用于事業單位國有資產暫行管理辦法，為實際的無形資產管理工作帶來了困難。

按照政府會計準則規定，對于自主研發形成的無形資產，只有在開發階段形成的費用才能計入無形資產成本。如果無法區分研究階段支出和開發階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產成本。文博事業單位在文物研究保護工作中形成的無形資產，由于難以區分研究階段和開發階段的支出，導致無形資產成本無法全面反映，無形資產存在價值被低估的風險。

（二）無形資產權利維護意識較弱，保護不足

隨著我國經濟同世界經濟的接軌，知識產權和商標權等無形資產對于文博事業單位的發展也越來越重要，但是無形資產相關制度的制定和執行具有一定的滯后性和局限性。大部分文博事業單位尚未針對無形資產建立起資產管理制度和內部控制制度，導致無形資產保護不足，使用效率較低。

部分文博事業單位由于對無形資產認識不足，沒有及時對擁有的文物資產類商標權進行注冊保護，導致單位的商標權被占用，無形資產權益受到了侵害。

文博事業單位在研發過程中形成的專利技術和著作權不像實物資產一樣有形可辨，因此在實際工作中往往被文博事業單位資產使用部門所忽視，研發成功后沒有及時申請專利技術或者申請專利技術后未及時與財務部門進行溝通。而財務部門因為不了解具體業務，僅能對外購的無形資產進行登記，導致了自主研發的無形資產變成文博事業單位的賬外資產，降低了無形資產的使用效率和收益。

文博事業單位在委托開發中或合作開發中形成的軟件類無形資產，由于資產使用部門對無形資產權利維護意識較弱，僅注重軟件的使用功能和管理功能，忽略了軟件的知識產權保護，導致部分知識產權權益未在合同中明確，或者雖然在合同中明確，但是由于工作人員大多注重實物資產管理，對合同中約定的無形資產未進行有效的跟蹤管理，導致無形資產相關權益未得到充分利用。

（三）未對無形資產進行跟蹤管理

文博事業單位的文物商標權，如果后續未進行有效的跟蹤管理，則存在商標權被冒用的風險。商標權被冒用不僅僅使本單位無形資產權益受到損失，同時對本單位的商譽造成了風險。大部分文物商標權由于價值難以評估，無法成為文博事業單位的在賬資產，國家尚未有規定對此類賬外資產的對外投資、抵押擔保進行明確規定。如果文博事業單位不對此類無形資產進行嚴格跟蹤管理，將會造成國有資產的流失。

文博事業單位在自主研發中形成的無形資產，如果在申請無形資產專利后，資產使用部門后續未合理利用該無形資產，則會導致無形資產的閑置和低效運轉。

文博事業單位委托開發形成的軟件類無形資產，根據實際工作需要，后續存在軟件升級的情況，如果文博事業單位未能及時對符合資本化條件的升級改造費用資本化，則可能存在無形資產賬面價值流失的風險。

三、基于內部控制視角的無形資產管理

由于無形資產管理過程中存在一定風險，為了保障無形資產安全和使用效率，文博事業單位應當通過加強內部控制建設，完善無形資產相關的內部控制要素，對經濟活動中的風險進行管控，合理保證無形資產安全和使用有效。

文博事業單位應當對無形資產相關經濟業務實行全方位流程化管理。首先應當加強無形資產內部控制環境建設，建立無形資產管理制度，對無形資產業務流程進行全面風險評估，對存在重大風險業務環節實行風險預警，并在此基礎上對資產管理的關鍵環節實施有效控制。在資產管理的各流程中應當及時進行溝通，利用信息技術保障控制活動的實施，并對無形資產管理全過程實施內部監督，及時修正無形資產管理中存在的問題。下文將具體闡述如何通過加強內部控制，提高文博事業單位的無形資產管理。

（一）制定無形資產管理制度及內部控制制度

文博事業單位負責人應當加強對無形資產管理的重視，結合本單位實際建立具體的無形資產管理辦法，對無形資產進行全面管理，尤其應當加強對不在賬的無形資產的管理，并在辦法中明確無形資產跟蹤管理辦法，防止無形資產流失，實現國有資產的保值增值。同時，文博事業單位應當梳理無形資產相關的業務流程，針對無形資產管理中存在的風險，建立與本單位相適應的無形資產內部控制制度，保障無形資產安全有效使用。文博事業單位通過建立無形資產管理制度加強資產使用部門對無形資產的重視，通過設置有效的內部控制減少無形資產使用中存在的風險，提高無形資產的使用效率。

（二）及時進行風險評估，將風險管控與資產管理相結合

文博事業單位應當針對無形資產管理實施全面風險管理，將風險管控與資產管理有效地結合在一起。在對無形資產進行管控的同時，應當根據經濟事項和資產的性質不同，識別關鍵風險領域，對可能存在重大風險的無形資產管理給予關注。

文博事業單位應當對全部無形資產進行風險評估，包括價值成本難以可靠計量的文物商標權。同時應當建立無形資產經濟業務風險評估機制，對無形資產配置、使用、處置等各業務環節進行風險評估，識別各業務流程中可能存在的風險，明確無形資產管理職責，對無形資產的對外投資、抵押擔保應當列入重大風險管控領域，防止無形資產流失和低效使用。

（三）實施有效地控制活動

文博事業單位應當根據風險評估結果，采取相應的控制方法將業務流程中出現的風險加以管控，加強無形資產管理，提高無形資產使用效率。首先文博事業單位應當設立無形資產購置、審批、處置等業務活動的授權審批，確立明確的各崗位辦理業務的權限范圍、審批職責和相關程序，從而為規范和約束無形資產管理提供合理的保證和依據。

文博事業單位文物遺產較多，具有一定數量的文物資產類商標權，文博事業單位應當建立商標監控機制，對單位商標使用情況進行監督，同時可以聘用相關的中介機構對注冊的商標進行監管，防止本單位的商標權等無形資產被其他單位濫用。

文博事業單位業務部門對在研發過程中形成的專利技術和著作權應當加以重視，及時進行專利技術和著作權的申請工作，并及時通知資產登記部門，確保自主研發的無形資產能夠登記在賬。

如果文博事業單位需要與外單位進行無形資產研發使用方面的合作，應當設置相應的授權審批程序，對于重要的經濟合作，還應當建立重大事項集體決策和會簽制度，在保證無形資產使用效率的同時，還應當確保無形資產的安全。在授權審批通過后，應當與外單位簽訂合同，在合同中明確各方的權利義務，有效保障單位的合法權益，防止無形資產權益被侵害。

（四）利用信息技術，建立無形資產管理系統

文博事業單位應當利用信息技術建立本單位的無形資產管理系統，推進無形資產的全方位全過程管理。按照政府會計準則，部分無形資產因為價值不能可靠計量而無法入賬，但是此部分無形資產仍屬于文博事業單位無形資產的一部分，能夠帶來較大的經濟價值，因此也應當按照無形資產進行管理。對于自主研發的無形資產，資產研發部門可以通過無形資產管理系統歸集相關研發費用，經審批通過后，自主研發的無形資產能夠及時入賬，避免自主研發資產的賬外流失。

通過無形資產管理系統，文博事業單位能夠實現資產使用部門和資產管理部門的數據共享，增強資產使用人加強對資產的保管意識;通過無形資產管理系統，文博事業單位能夠對無形資產的配置、使用、處置等業務流程設置相應的授權審批，有利于文博事業單位無形資產控制活動的實現;同時，文博事業單位能夠借助無形資產管理系統設置無形資產使用效率的指標，避免無形資產閑置的情況，提高無形資產的使用效率。文博事業單位應當通過建立無形資產管理系統對無形資產的配置、使用實行績效管理，盤活存量，調控增量，提高無形資產使用效益。

（五）加強資產管理活動內部監督

文博事業單位應當設置內審部門，定期對無形資產內控制度的有效性進行監督檢查，確保單位無形資產內部控制有效。

文博事業單位應當加強對無形資產經濟業務的監管，對涉及無形資產的經濟活動進行抽檢，對風險評估水平較高的經濟業務尤其應當重點檢查，以便提高各部門對無形資產管理的意識，以確保本單位專利權、商標權、著作權、非專利技術等無形資產登記在賬，以防止無形資產流失。同時，文博事業單位應當對在賬無形資產進行定期盤點，及時了解無形資產的使用情況，對無形資產管理中存在的問題應當及時提供改進措施，進一步完善無形資產管理制度。

綜上所述，文博事業單位可以通過建立健全內部控制，控制無形資產管理中的風險，合理保證無形資產安全，提高無形資產使用效益。

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