新“政府會計制度”下高校固定資產核算與管理的難點及對策研究

關鍵詞 政府會計制度 高校固定資產 資產管理

基金項目：本文為2019年度廣西工商職業技術學院院級項目 《新政府會計制度下高校固定資產核算與管理的難點與對策研究——以廣西工商職業技術學院為例》（立項編號XY2019YB10）階段性成果。

作者簡介：吳姍姍，廣西工商職業技術學院教師，中級會計師， 研究方向：高校資產核算、資產管理。

中圖分類號：G647? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.01.203

高校固定資產在高校日常教學、科研、社會服務等方面有著舉足輕重的作用，是高校開展各項工作的重要基礎。固定資產在高校教育投資中占著較大的比例，如何優化固定資產資源配置、 加強固定資產的核算與管理，提高國有資產使用效率及防止國有資產流失是當下面臨的重要課題。2019年1月1日起，行政事業單位全面執行國家財政部印發的《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》（以下稱新“政府會計制度”），為規范高校固定資產的核算與管理提出新的要求，對提高高校固定資產的管理水平起到了極大促進作用，但是在新制度執行過程中，還面臨著諸多問題需要去探討解決。

一、 新“政府會計制度”對高校固定資產核算與管理的意義

（一）新制度改變高校固定資產的會計核算模式

1.改變固定資產的核算基礎。新“政府會計制度”執行后，高校固定資產的核算基礎由原來的收付實現制轉變為雙基礎核算，即預算會計執行收付實現制，財務會計執行權責發生制。高校固定資產的財務核算基礎與企業會計制度的核算基礎相同，為固定資產的價值管理提供更多企業借鑒經驗。

2.固定資產的初始計量、后續計量及處置的會計處理發生重要變化。新“政府會計制度”的實施，使得固定資產的核算更加的準確合理，有效提高了高校財務報表的信息質量，這一點在固定資產的后續計量上體現得尤為明顯。新會計制度一改原“虛提”折舊為“實提”折舊，這一重大政策變更促使高校為能夠提供公允的財務報告而更加重視對固定資產的核算與管理。長期處于不提折舊的固定資產需要展開全面的清查，盤查清楚高校自身的“家底”，確保能順利實施新“政府會計制度”，并為日后固定資產核算與管理的“賬實相符”“賬賬相符”打下堅實的根基。

3.明確固定資產披露的相關內容?！墩畷嫓蕜t第3號——固定資產》明確指出了政府會計主體應在財務報表附注披露與固定資產的有關信息，這些信息對報表使用者是重要的。對固定資產有關信息的披露，也是對高校應掌握固定資產的詳細情況的要求。

（二）新“政府會計制度”提高高校固定資產管理水平

1.有利于更準確核算固定資產的真實價值，提高財務報告信息質量。新“政府會計制度”明確了固定資產確認、計量、披露相關內容，對固定資產的核算提供了一套完整的制度標準，按內控嚴格的財務核算的要求來提高資產管理業務規范性。固定資產的后續計量中，對固定資產使用中的合理損耗計提折舊，極大地提高了固定資產價值核算的準確性，一定程度上解決高校固定資產賬面價值虛高的問題，提高了財務報表的信息質量，對高校教育事業發展起到一定的積極作用。

2.提高高校對固定資產動態管理的意識，推動固定資產精細化管理。經濟新常態下，資源的高效利用是重要的管理目標，隨著國家對教育事業的投資加大，固定資產的精細化管理是優化教育資源配置的有效途徑，避免國家投入的流失及過度配置。新“政府會計制度”與企業會計制度一樣，需有關核算主體嚴格遵照執行。從制度層面要求高校改變原有資產管理模式，提高對資產的“全生命周期”的過程控制的意識，徹底告別以往的“重配置、輕管理”的局面，加強對固定資產的動態化、精細化管理，實現國家教育資源的有效配置。

3.有利于高校固定資產成本核算，為資產管理執行內部考核制度提供參考。高校固定資產管理的混亂及配置不合理的情況很大原因是因無相應的約束制度，比如配置標準制度、資產管理的內部考核制度等的缺失，使得國有資產在配置、使用和核算管理過程中不受重視，存在“違約成本”過低的現象。執行新“政府會計制度”，有利于捋順高校多年沉積的舊賬，明晰固定資產的“賬實”核算和管理，為建立資產管理內部考核制度提供參考指標，從微觀層面促進高校固定資產的管理水平。

二、 新“政府會計制度”下高校固定資產的核算與管理的難點

新“政府會計制度”為高校固定資產明晰核算提供制度約束，促進高校提高資產管理水平，但是在執行新制度的過程中，仍然面臨諸多問題，本文將所面臨的難點總結為以下三點：

（一） 資產的全面清查工作推進緩慢，清查效果不達預期

按照新“政府會計制度”的核算要求，要準確、明晰核算固定資產，高校必須全面清查截止至2018年底的資產狀況，資產清查需要全面掌握單位持有固定資產的數量、金額、性質、使用狀態等方面的信息，為開展固定資產折舊提供基礎，為固定資產核算與管理做到“賬實相符”提供保障。資產清查工作在實際執行過程中遇到一定的困難：首先，因多年未清查資產狀況，某些資產實物已不存在，“有賬無物”的資產難以核對;或因會計檔案的缺失，某些資產“有物無賬”，如單位的土地使用權原始憑證缺失;其次，隨著現代教學模式的不斷改變以及高校融資模式的多樣化，某些資產性質無法準確定性，如BOT融資項目協議中資產產權不清晰，校企合作項目資產的產權及管理不明晰等;最后，財務數據和業務部門數據的不相統一，使得清查數據存在一定的人為取舍或修改，清查結果并不完全能夠做到“賬實相符”。

（二）折舊方案的確定和執行遇到多方阻力

按照新“政府會計制度”的要求，高校應對固定資產計提折舊，以前年度未計提折舊的，應補提折舊。在確定折舊計提方案及執行方案的過程也存在一定的阻力。首先，有關資產管理人員的專業及業務水平不夠，對財會知識的缺失會對資產折舊方案的確定帶來一定的困難。其次，資產清查的效果會直接影響到折舊的計提。高校固定資產的種類繁多，數量龐大，清查結果真實性、有效性對折舊方案的實施極為重要。最后，全面對資產計提折舊（含補提以前年度折舊），將會造成固定資產賬面價值驟降，一定程度將影響高校資產負債率、生均儀器設備值等經濟指標，這些指標對高校的事業發展有著重要作用，在某種意義上對固定資產計提折舊的執行隱含著阻礙作用。

（三）資產管理制度缺失或制度未得到有效執行

高校固定資產管理意識不斷增強，各高校均對固定資產管理出臺相應的制度，以期能夠規范固定資產的配置、使用和處置管理。但在實務工作中，資產管理有關制度并未得到有效維護和執行，制度形同虛設，固定資產采購、驗收、領用、調撥、處置等基礎工作并未嚴格按照制度規范執行。對固定資產核算方面，2014年1月1日執行的《高校會計制度》已明確要求高校對固定資產計提折舊，但據不完全統計顯示，仍然存在高校不計提資產折舊的情況。制度建設不完備或制度未得到有效執行，固定資產的核算與管理難以做到清晰明了。

三、新“政府會計制度”下優化高校固定資產的核算與管理的對策

（一） 狠抓資產核算與管理的基礎工作

高校資產管理中“賬實不符”“賬賬不符”等管理問題歸根到底是由于資產管理基礎工作比較薄弱而引起，在日常崗位工作中存在一定的不規范性，實物管理工作的不嚴謹使得小問題累計成大難題，如資產信息錄入信息系統隨意省略某些信息，資產標簽不及時貼在相應的資產上，問題積少成多，造成資產核算與管理的混亂，賬物無法核對，實物丟失問題嚴重。新“政府會計制度”以新標準來要求高校固定資產的核算與管理，高校應在資產管理的基礎工作上下狠功夫，注意落實崗位操作行為規范，總結經驗，細心踏實，為固定資產的核算與管理規范合規打下堅實基礎。

（二）全面加強固定資產核算與管理的意識

為適應經濟發展及變化，政府會計核算制度在變革，固定資產核算與管理工作的重要性又上升到一個高度，陳舊觀念和以往經驗做法已不適用于當下的情形。為提高固定資產的核算與管理質量，高校必須由上至下，全員重視對固定資產的管理。資產核算與管理不僅是上層決策、財務執行、資產管理部門負責，更與在單位的每一個成員息息相關，提高全員主動管理意識，合理高效配置固定資產，促進固定資產精細化管理。

（三） 加強信息系統建設，搭建專業管理隊伍

隨著科技的發展，信息化系統成為高校固定資產管理的有效手段，為滿足固定資產的核算與管理，高校在對信息系統升級及管理隊伍搭建時應考慮解決當下存在的兩個問題：一是系統數據處理功能不夠強大，財務、業務固定資產信息系統相分離，無法實現數據共享，各系統獨立運行，“各自為政”，導致資產管理部門和財務部資產數據產生偏差，“賬賬不符”的情況無法得到改觀;二是資產管理人員體系專業性、穩定性不強，資產管理任務瑣碎繁重，各部門指定的資產管理人員流動性強，所具備的專業背景與資產管理工作關聯度差。通過信息系統的升級改造，在資產管理系統的架構和控制下，培養和建設穩定的專業管理隊伍，達到提高固定資產的管理水平的目的。

（四）設計并執行有效的內部控制制度

有效的內部管理制度有利于約束、規范高校固定資產的日常管理，高校在日常工作中應建立健全資產管理制度、項目驗收管理制度、資產出租出借管理制度、資產處置管理制度及資產管理內部考核制度等，會同國家的有關法律法規，構建和優化單位內部控制環境。將固定資產的配置立項、采購、驗收、使用、調撥、處置及財務核算等規定在制度中載明，細化崗位設置、明確崗位職責、優化業務流程，提高資產管理工作的可操作性，提高固定資產財務核算的準確性;建立內部監督考核制度，提高人員意識，提高固定資產精細化管理水平。

高校固定資產作為國家教育事業的重要資源，新“政府會計制度”的執行是固定資產核算和管理的一項重大改革，即使變革過程會遇到重重困難，但是為了實現持續、動態、規范的資產管理，高校應嚴格遵照有關制度，多方舉措落實政策要求，改變既有模式，提升高校的財務核算和資產管理的信息質量水平。

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