作業成本法在護理成本核算中的運用

陳華

摘要：新醫改致力于醫療負擔的降低以及醫療服務水平的提升，加強醫院護理成本核算工作，為患者提供低耗、優質的護理醫療服務，對醫院至關重要。本文首先從護理成本核算還處于初階階段、缺乏統一的核算標準、護理人員成本核算意識淡薄這三個方面對醫院現行護理成本核算方法存在的問題進行了闡述，然后從實現護理成本核算的精益化、實現護理人力資源利用最大化、提升護理人員成本核算意識這三個方面對醫院護理成本核算運用作業成本法的重要性進行了論述，并從運用策略以及運用效果案例分析這兩個方面對作業成本法在護理成本核算中的運用進行了探討。

關鍵詞：護理成本：成本核算;作業成本法

護理成本是指醫院提供護理服務過程中所要消耗護理資源價值的貨幣表現，其由物化勞動成本、活勞動成本這兩個部分構成。由于我國護理成本核算起步較晚，導致在實際的醫院護理成本核算中存在很多問題與不足，進而導致醫院護理成本管控效果不甚理想，難以為患者提供低耗、優質的護理服務，也導致醫院的財務管理工作面臨較大的困境與瓶頸。本文主要對作業成本法在護理成本核算中的運用進行分析與研究，以期對醫院護理成本作業成本法核算實踐起到一定的參考與借鑒價值。

一、現行護理成本核算方法存在的問題

由于醫院護理成本核算對于我國而言還是一個新興事物，缺乏成熟的理論指導體系，從而導致現行護理成本核算還存在很多問題與不足。

（一）護理成本核算還處于初始階段

成本核算工作需要在健全的成本核算制度體系、成本核算組織管理體系的指導與規范下進行。但是由于護理成本核算起步較晚，導致目前醫院護理成本核算缺乏健全的成本核算制度體系與組織管理體系。在這種情況下，必然導致護理成本項目劃分、成本核算方法、成本核算結果缺乏科學性、客觀性與有效性。

（二）缺乏統一的核算標準

由于我國護理成本核算起步較晚，導致我國護理成本核算還沒有形成統一的核算標準，進而導致護理成本核算缺乏依據，導致護理成本核算結果失真。具體而言，目前護理成本核算標準問題主要體現在核算項目界定不清晰、核算內容涉及面廣、核算范圍狹窄、核算方法不完善、間接成本核算與分攤難度大等幾個方面。

（三）護理人員成本核算意識淡薄

護理成本核算不僅僅是醫院財務部的事情，要想實現護理成本核算的最優化與精益化，必須加強醫院所有工作人員、特別是財務管理人員以及護理人員對護理成本核算工作的重視程度，在日常的工作過程中嚴格落實護理成本核算制度，實現護理成本核算的精益化。但是實際情況是，護理成本核算工作并沒有很好地引起護理人員以及護理管理人員的重視，不僅缺乏護理成本核算專業知識，也缺乏護理成本核算意識，導致護理成本核算沒有在日常的護理服務工作中生根發芽，難以為患者提供優質的護理服務，也難以彰顯護理工作在醫院醫療服務過程中的勞動效益與社會效益的提升作用。

二、作業成本法在護理成本核算中運用的重要性

作業成本法，簡稱ABC成本法，其通過數理統計法，根據事物的技術、經濟等方面的特征，根據事物的主要矛盾，對事物的重要程度進行統計、排列與分析，進而采取有區別的管理方式進行定量管理。鑒于目前護理成本核算存在的問題，引進作業成本法對于提升護理成本核算效果具有重要意義。

（一）實現護理成本核算的精益化

護理作為一種非常復雜、涉及面非常廣的工作，很多護理工作資源消耗并不直接服務于醫院最終產出物的產出，僅僅就成本而論成本，無法提升護理成本核算的精準度，這就需要對護理產生作業的成本動因進行分析與確認，進而計算作業對資源的消耗，構建作業成本庫，再根據最終產出物對作業的消耗而計算出護理服務成本。由此可見，作業成本法可以將繁雜的護理成本核算工作精細化到分子水平，提升醫院護理成本核算結果的準確性與精確性，并為醫院護理成本核算優化與改進決策提供參考依據，實現醫院護理成本精益化管理。總之，作業成本法在護理成本核算中的應用不僅可以很好的解決目前護理成本核算缺乏統一核算標準、核算方法這一問題，也是一個符合護理服務工作特征且可以提升護理成本核算精益化水平的成本核算方法。

（二）實現護理人力資源利用最大化

作業成本法可以根據護理作業的特征，將相同或者相似性質的護理作業分配到一組之中，形成直接成本、間接成本與不可追溯成本，這樣不僅可以最大程度的、更加合理的歸集與分配護理費用，也可以簡單化護理成本核算過程，將護理服務項目科學化、精細化作業，讓護理成本核算成員可以實現對醫院護理物力資源、護理人力資源的優化與配置，不僅不會導致護理人力資源的閑置與浪費，也不會出現護理人員高強度勞動作業的現象，實現醫院護理人力資源價值作用的充分發揮，為醫院創造更多的效益，為患者提供更優質的護理服務。

（三）提升護理人員成本核算意識

作業成本法是一種費用分配方法，任何一個環節以及分配方案都需要工作人員去嚴格落實，對分配方案進行分類匯總，對作業動因進行分析，從而將各項作業成本數據匯集到護理成本之中。因此，在醫院護理成本核算工作中引入作業成本法，就必須加強護理人員的護理成本核算意識、知識與技能培訓工作，激發護理人員參與護理成本核算活動的積極性與主動性，形成護理成本管控理念，在護理服務工作中嚴格落實作業成本法，并針對應用過程暴露出的問題采用相應的解決與改進對策，嚴格杜絕在護理服務工作中對醫院醫療資源的過度損耗與不必要的浪費，進而實現醫院護理成本核算與管控的最優化。

三、作業成本法在護理成本核算中的實踐運用

（一）運用策略

1.科學劃分作業及作業中心

作業劃分與作業中心構建是作業成本法在護理成本核算中運用的首要任務。在醫院運作過程中，不同的科室、不同的護理人員都有著不同的護理工作內容以及護理工作職責，任何一個護理環節出現問題，都會嚴重影響醫院醫療工作的開展。因此，護理成本核算管理人員要想充分發揮作業成本法在醫院護理成本核算中的獨特優勢，就必須根據不同科室護理部門的工作任務、工作內容以及工作職責，按照相關規則，對護理成本核算進行細致劃分工作，將護理工作細化成作業，對每個作業的護理資源消耗情況進行跟蹤與收集，構建起作業中心，從而充分、準確掌握不同科室護理資源的消耗情況，不斷優化護理成本核算流程，最終不斷提升護理成本核算效果，為醫院的發展與決策提供科學參考依據。

2.歸集護理作業成本費用

護理作業成本費用涉及面廣，非常復雜，要想全面反映出各項護理資源的分配以及使用情況，就要求護理成本核算管理人員嚴格按照順序對護理作業成本費用進行歸集、統計劃分、分配，科學的核算出醫院的護理核算成本，從而實現醫院護理物力資源與護理人力資源的最優化分配與使用。

3.分攤護理作業成本 作業成本法可以實現醫院護理成本的科學分攤，不僅可以讓不同科室的護理作業之間產生聯系，也可以實現不同科室護理作業成本的獨立歸集，從而讓護理成本核算人員可以科學、精準的計算出醫院的總護理核算成本，并掌握不同科室的護理核算成本，對于存在護理資源浪費與過度損耗的科室進行針對性指導與管控。

（二）案例分析

為了進一步檢驗醫院護理成本作業成本法運用效果，下面本文將以防城港市防城區人民醫院外一科為例，主要對防城港市防城區人民醫院外一科護理成本作業成本法核算實踐過程及核算結果進行分析與研究。

1.確定護理作業點

將外一科的護理工作劃分為新患者接待、電腦輸入、日常護理、基礎護理、后勤護理、粘貼報告單、日常清點7個作業點，并確定各作業點的護理作業內容、資源動因、作業動因以及資源來源。

2.計算作業動因分配率及護理服務成本

該科室由A、B、C三個醫師組構成，根據2019年5月該科室的護理服務情況，構建作業成本庫，對三組醫師組的護理作業量以及護理作業資源分配進行分析。

護理作業成本為人工工資、電腦折舊、設備折舊與低值易耗品領用之和，護理作業動因分配率則為護理作業成本與護理作業量的比值。由此我們可以計算出接待患者、電腦輸入、日常護理、基礎護理、后勤護理、粘貼報告單、日常清點護理作業項目的護理作業動因分配率分別為3.8222、3.0246、6.1348、1.9567、7.3500、0.6335、0.4179.

護理作業實際耗用護理成本為護理作業動因分配率與護理作業實際耗用作業動因數的乘機，我們則可以分別計算出A、B、C三組醫師組的護理作業實際耗用護理成本分別為12230元、7608元與6956元，然后用護理作業實際耗用護理成本除以A、B、C三組醫師組2019年5月的醫療收入191163、165730與197589元，得出A、B、C三組醫師組的護理作業成本占比醫療收入分別為6.40%、4.59%與3.52%。

3.護理成本作業成本法核算結果 分析結果表明，C醫師組不僅醫療收入最高，而且護理作業成本占比醫療收入也最低，取得了較好的護理成本管控效果，A醫師組雖然醫療收入比B醫師組高，但是其護理成本管控效果卻不如B醫師組，因此在下一步的科室護理成本管控工作中，要針對A醫師組進行重點護理成本管控。

四、結語

目前醫院護理成本核算還存在很多問題與不足，將作業成本法引入醫院護理成本核算具有重要作用。本文分別從科學劃分作業及作業中心、歸集護理作業成本費用、分攤護理作業成本這三個方面提出了作業成本法在醫院護理成本核算中的運用策略，并且通過案例分析，驗證了作業成本法在護理成本核算中的有效性。

參考文獻：

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