企業應收賬款管理問題探究

張子健

摘要：改革開放后，我國建立起了社會主義市場經濟體制。如今社會發展飛速，經濟也越來越發達，各行各業在面臨著各種機遇的同時，也面臨著挑戰，競爭也空前激烈。賒銷，是市場經濟高速發展的結果，是以企業間的商業信用來銷售商品的一種方式。為了提高銷售收入，增加利潤，很多企業都通過賒銷來銷售商品。但同時賒銷也可能會使企業的資金流轉不過來，給企業造成流動性風險。因此對企業的應收賬款的管理就顯得愈加重要。本文以Z汽車股份有限公司作為研究對象，結合該公司的現狀和背景，以應收賬款為研究對象，沿著提出問題、分析問題、解決問題的思路對應收賬款的賬齡、壞賬準備、應收賬款與主營業務收入、流動資產以及利潤總額的關系、應收賬款周轉率和周轉天數進行分析，并提出改善意見。

關鍵詞：應收賬款：壞賬準備：周轉率：周轉天數

一、引言

經濟全球化的發展態勢已經十分清晰，企業集團都在向著利益最大化的方向前進，為了增強自身的市場競爭力，賒銷的程度不斷加深，導致企業集團應收賬款持續累加，資金的流轉性變差。應收賬款是公司經營中為了占領市場和贏得更多銷售額采用賒銷方式而產生的應收債權，其給公司發展帶來了經營效果同時也給公司帶來了更大的經營和財務風險，公司可能面臨逾期壞賬損失，一旦應收賬款回收出現問題，可能得不償失。企業因對應收賬款的管理不當而使企業陷入破產的困境的案例也屢見不鮮。因此本文以Z汽車股份有限公司作為研究對象，通過對該公司近3年應收賬款的賬齡、壞賬準備、應收賬款與主營業務收入、流動資產以及利潤總額的關系、應收賬款周轉率和周轉天數進行分析，并提出改善意見，希望為公司的管理者在應收賬款的管理上提出可行性意見。

二、Z汽車股份有限公司應收賬款管理分析

（一）Z汽車股份有限公司情況

Z汽車股份有限公司，是集汽車制造、汽車銷售與汽車研究開發為一體的汽車制造企業。該企業擁有三大汽車品牌，在華東和華北等眾多省市布局了整車生產基地。該企業的細分市場較廣，從低端到高端汽車都有相應的品牌和營銷策略。營銷網絡遍及國內各大中城市以及三、四線市場，并遠銷非洲北部、南美、東歐等海外地區。

（二）Z汽車股份有限公司應收賬款概述

近三年，Z汽車公司的主營業務收入呈上升的趨勢，同時應收賬款也在隨收入不斷增加。2016年Z汽車公司的主營業務收入為169，350萬元，利潤總額為10，473萬元，應收賬款為93.086萬元;2017年主營業務收入增長到2，080，432萬元，利潤總額為137，268萬元，應收賬款也增長到465，502萬元，較2016年應收賬款增加了400%。2018年該公司的主營業務收入減少到1，476，444萬元，利潤總額也減少到66，396萬元，而應收賬款卻增加到了621，877萬元，相較于2017年應收賬款增加了34%。綜上所述，近三年Z汽車公司的應收賬款呈現出顯著上升趨勢（見表1）。2016-2017年，應收賬款占流動資產的比例雖有所下降，從29.73%下降到25.64%。但2017-2018年又有所上升，從25.64%增加到35.88%，且總體來看，2016-2018年應收賬款占流動資產的比例呈上升趨勢。2016-2017年，應收賬款占主營業務收入的比例有所下降，從54.94%下降到22.38%。而2017-2018年，應收賬款占主營業務收入的比例又有所上升，從22.38%增加到42.12%，且近三年應收賬款占主營業務收入的平均比例為40%，這表明該公司近三年的收人中大概有五分之二的銷售款項被無償占用，該公司的現金流和周轉速度面臨著較大的風險（見表2）。且該公司2017-2018年的主營業務收入和利潤總額都減少，可以在一定程度上表明該公司在管理上已經暴露出了一些問題。如果Z汽車公司的管理者不對應收賬款進行有效的管理，一旦該公司的資金鏈出現問題，那么該公司的財務問題將會全面爆發，接著各種問題勢必會接踵而來，從而可能進一步導致該公司的破產。

（三）Z汽車股份有限公司應收賬款分析

1.賬齡分析

通過分析Z汽車公司近三年的應收賬款發現，賒賬賬齡在1年以內的應收賬款占應收賬款總額的89. 13%，其中在2017年高達92.66%;賬齡在1-2年的應收賬款占應收賬款總額的比例為6.19%-12.73%：賬齡在2-3年的應收賬款占總體的0.72%- 3.34%;3年以上的賒銷額所占比率只有0.43%-0.92%（見圖1）。通常來說，應收賬款的賬齡越長，其愈可能發生壞賬損失，造成企業的流動性風險。通過分析該公司近三年應收賬款賬齡可發現，其應收賬款賬齡主要集中在1年以內，1年以內的應收賬款占總體的比例接近90%，因而發生壞賬損失的可能性不大。但是在2018年，Z汽車公司的在1年以上的應收賬款占應收賬款總額的比例達到了近15%，發生壞賬損失的可能性增大。因而該公司需要繼續加強對應收賬款的管理。

2.壞賬準備分析 通過表2可知，2016年Z汽車公司計提了6，279萬元的壞賬準備，而該年度實現的利潤總額為10，473萬元，壞賬準備占利潤總額的比例達到了59.95%，這表明當年有超過一半的利潤總額都是不靠譜的，公司的盈利能力凸顯出問題，盈利實現的現金流也令人懷疑。到了2017年，該公司計提了13，775萬元的壞賬準備，實現的利潤總額是137，268萬元，壞賬準備占利潤總額的比例降低到了10.04%，相比2016年，公司壞賬占比降低了83.25%，說明了2017年該公司對應收賬款的管理取到了不錯的效果。2018年Z汽車公司計提了26，243萬元的壞賬準備，實現的利潤總額為66，396萬元，壞賬準備占利潤總額的比例又增加到了39.52%，相比2017年，公司壞賬占比增加了294%，說明Z汽車公司的管理層對應收賬款管理的能力有待加強。

3.應收賬款周轉率分析

應收賬款周轉率的計算公式是賒銷凈收入與平均應收賬款余額之比。該指標可以衡量應收賬款的回收速度，是衡量企業的經營效率的重要的財務指標。應收賬款周轉率就是反映公司應收賬款周轉速度的比率，它說明了一定的時間內，企業對外的賒銷額轉化為企業可用現金的次數。用時間表示為應收賬款周轉天數，也稱平均應收賬款回收期或平均收現期，它可以衡量企業通過賒銷而形成的應收賬款到收回該款項、形成企業可用現金所需要的天數。近三年，Z汽車公司的應收賬款周轉率和周轉天數變化較大。2016年，該公司的應收賬款周轉率和周轉天數分別為2.24和160.6天;2017年則分別為7.45和48.33天;2018年分別為2.72和132.57天;近三年平均的應收賬款周轉率和周轉天數分別為4.17和113.83天（見圖2）。2016-2018年，該公司應收賬款周轉率相對呈上升的趨勢，但是其競爭對手的平均應收賬款周轉率為41.16。由此可見，Z汽車公司需要在應收賬款回收方面多做努力。

4.應收賬款與主營業務收入及流動資產對比分析

根據表3可知，Z汽車公司近3年的主營業務收入呈顯著的上升趨勢，從169，350萬元增加到l，476，444萬元。同時，應收賬款也從93，086萬元增長至621，877萬元。2016-2018年，應收賬款占主營業務收入的比例呈下降的趨勢，從54.97%下降到42.12%，這說明Z汽車公司在努力轉變銷售方式，而不是僅僅通過信用銷售方式吸引客戶。但是近三年應收賬款占主營業務收入的平均比例為40%，還有很大一部分的銷售款項被無償占用。而且應收賬款占流動資產的比例在近3年也在呈上升的趨勢，從29.73%上升到35.88%，該公司有較大的流動性風險。綜上所述，Z汽車公司在2016-2018年存在較大的風險，流動性較差。如果今后該公司的管理層不對應收賬款進行有效的管理，那么不僅其利潤會受到影響，該公司很有可能出現嚴重的流動性的問題、資金周轉困難。

（四）應收賬款改善建議

1.提升員工素質，加強員工的憂患意識

管理者在企業的經營中起著至關重要的作用。企業應該加強對管理者培訓，使其認識到應收賬款的重要性，并提高其專業知識。銷售人員是企業實現收入的“第一線”。銷售人員在追求銷量最大化的同時，也應當關注收入的質量，并積極地對超過收回期限的應收賬款進行催收。企業還應完善相應的問責制度，當應收賬款出現壞賬時，有責任的銷售人員應受到懲罰。此外，財務人員的管理也很重要。財會人員應當加強其對應收賬款的敏感性，對于可能出現壞賬的應收賬款，要及時地將有關信息傳送至管理層及業務部門，加強企業內部的信息共享，形成對銷售人員的監督。同時也要促進各部門之間的合作，明確各部門之間的責任劃分，完善對應收賬款的控制，降低企業的流動性風險。

2.完善相應信用政策，加強對客戶的信用管理

企業應結合當今的市場和自身的客觀條件來制定合理的信用政策。Z汽車公司應當明確自身客戶的信用等級和每一等級的授信額度，并且要嚴格執行，嚴禁超額授信。應收賬款無法收回，大都是因為企業對客戶的信用了解不夠。Z汽車公司要全方位了解客戶的信用狀況。企業可以從客戶的日常品德、注冊資本、抵押物等方面來對其進行評估。同時也要對這些資料進行仔細鑒別，防止客戶提供虛假的證明材料，騙取公司信用。必要時可通過第三方來對客戶進行調查。在信用期中，也要對客戶進行跟進調查，充分了解客戶的經營情況、貸款情況、還款情況以及抵押情況。Z汽車在對客戶進行跟進調查時，也要對客戶的信用等級進行更新并及時備案，并對不同信用等級的客戶實施分別管理，為企業的賒銷建立起完整的信用體系。

3.建立和完善相關的收賬政策

當賒銷發生后，企業的收賬政策的有效性決定著是否能收回應收賬款。Z汽車公司應該建立完善的收賬政策。在企業方面，銷售人員負有收回應收賬款的直接責任。應收賬款的期限臨近時，銷售人員應當通過電話、短信、上門拜訪等形式來督促客戶償還款項。必要時，可以采取訴訟和聘請收賬公司來解決問題。在客戶方面，可以采取一些鼓勵還款的措施。例如給予現金折扣、提高授信額度、減免相關費用等。對于付款較遲的客戶可以采取一些懲罰措施，例如取消合作關系、降低授信額度、增加利息等。對于信譽不好的客戶，企業應要求其提供相關的抵押品。企業在制定收賬政策時，應遵循成本效益的原則，應選擇最有效率和效益的方法。

4.加強對子公司的管理和控制

Z汽車公司的規模較大，其在全國范圍內有較多的子公司。要想加強對應收賬款的管理，其必須要加強對子公司的管理和控制。Z汽車公司要明確規定子公司的經營范圍和銷售業務的授信額度。同時Z汽車公司也要關注子公司的日常經營狀況。對于重要的崗位，母公司應當對子公司進行任命，充分發揮母公司對子公司的監督作用。并且子公司要定期向母公司報送財務報表。對于賒銷金額較大的業務，必須通過母公司的審批。否則子公司為了自身利潤最大化，會盲目進行賒銷，使應收賬款的數目增大。再來，Z汽車公司要對子公司的組織結構進行合理地配置，使其與母公司的工作進行有效對接，將子公司應收賬款的管理納入母公司的管理體系中。

5.完善企業的內控制度，制定合理的獎勵機制

企業應當建立和完善相關的內控制度。賒銷金額的審批工作有專人負責，禁止越權審批。同時也要加強對合同訂立過程中的控制，賒銷的金額、付款期限等必須在合同中有明確的規定。合同訂立也要有專人負責，明確責任劃分。財務人員要對銷售發票一一核對，同時也要與總賬進行核對。并且，財務人員要合理計提壞賬準備，防止收回的壞賬被私人占用。對金額較大的賒銷業務，財務人員應當告知管理層，充分發揮其事前、事中和事后的控制作用。Z汽車公司在加強各部門之間信息共享的同時，每個員工在應收賬款方面上的責任也要明確。企業可以將應收賬款的回收納入到員工的績效考核之中，員工工資的高低和是否能夠晉升取決于應收賬款的回收效率。這樣的模式，可以提高員工的工作熱情，調動其積極性，使其自覺關注客戶的經營狀況并且對其進行跟進調查，從而使壞賬損失出現的幾率大大降低。

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