出版企業全面預算管理探究

■于燕

（人民教育出版社有限公司）

1 全面預算管理概述

全面預算是企業對自身一定時期內的經營、財務、投資等活動的預算規劃與安排，全面預算管理則是在對企業資源進行量化分配的基礎上，對企業各部門以及企業整體的經營狀況進行的監管與衡量，是確保企業戰略目標實現的完善機制。隨著我國社會經濟發展水平的不斷提升，企業在運營發展過程中面臨的機遇與挑戰越來越多，因此，企業必須積極引進新的管理理念與管理方式，進一步優化企業的經營管理機制，確保企業穩定健康發展[1]。而全面預算管理作為一種先進的管理理念和管理會計工具，在企業運營發展可以發揮重要的積極作用，因此，企業必須積極實施全面預算管理，使全面預算管理的作用得到充分發揮。

2 出版企業全面預算管理中存在的問題

2.1 全面預算管理意識淡薄

全面預算管理的全面性體現在人員的全員參與、內容的全面覆蓋、預算管理過程的全面監管等多方面，這就需要企業的全體工作人員對全面預算管理有著正確的認識，否則全面預算管理的實施將會受到多方面的阻礙。當前，出版企業在宣傳全面預算管理方面存在諸多不足，導致全體員工的全面預算管理意識不強，這對全面預算管理的順利實施非常不利。尤其是出版企業的高級管理層對全面預算管理認識不全面，只將全面預算管理作為一種單一的管理方式，而沒有認識到全面預算管理與成本管理、風險管理、資源配置、經營目標以及戰略目標的落實等方面發揮的積極作用，導致全面預算管理實施環境不完善，進而造成全面預算管理無法有效落實的問題存在[2]。還有部分出版企業將全面預算管理等同于財務預算管理，由財務部門負責全面預算管理的實施，這也導致全面預算管理內容不全面，所發揮的作用也比較有限。另外，出版企業的管理層對全面預算管理重視不足，預算管理組織機構建設不完善，全面預算管理的宣傳工作也比較單一，很多工作人員沒有充分認識到全面預算管理與自身工作的聯系，只將其作為財務部門的主要工作內容，這也導致企業的工作人員不能積極的參與到全面預算管理工作中去，全面預算管理的全員參與性也無從體現。

2.2 預算管理體系不健全

出版企業實施全面預算管理需要健全的預算管理體系的支持，但是，隨著出版行業的發展變化，傳統的組織管理體系已經不適合企業的運營發展，而部分出版企業沒有及時根據市場環境的發展變化，不斷優化預算管理體系，給全面預算管理的實施帶來了不利影響。首先，出版企業的預算管理組織機構與預算管理制度建設不到位，導致預算管理工作的開展缺乏具體的負責部門，全面預算管理的職責也無法明確。其次，企業沒有對全面預算的編制、執行、調節、分析、考核等工作進行詳細具體的規劃，沒有根據具體的工作流程制定工作規范，導致預算管理體系的構建無法得到詳細信息的支持。還有部分企業的預算管理機制形式化比較嚴重，預算管理體系的構建與實際工作之間缺乏聯系，無法為全面預算管理的順利實施提供支持。

2.3 全面預算編制不合理

預算編制是全面預算管理的重要環節，如果全面預算編制不合理，預算執行、預算績效考核等后續工作都會受到不利影響，企業的全面預算管理水平也就無法獲得提升。當前，出版企業在全面預算編制中存在編制過于模式化、預算編制不全面等問題，這對全面預算的順利實施非常不利。首先，很多出版企業將年度經營目標作為全面預算編制的基本，全面預算的細化指標也是以財務指標為重點，這無法充分體現出預算編制的全面性，導致企業的預算編制無法覆蓋運營管理活動中的各方面內容。另外，在預算編制方法的選擇上，出版企業的選擇范圍比較單一，主要是在上一年度實際經營狀況的基礎上增加一定的數額，以此作為預算數額，這種簡單的預算編制方法無法有效結合企業的具體情況編制科學的全面預算，這將會給后續的預算執行產生不利影響。

2.4 預算績效考核不到位

在預算績效考核方面，由于受到出版行業體制改革等因素的影響，很多出版企業以目標任務為基本考核依據，沒有對預算目標進行詳細分析、下滑，導致預算績效考核不細致，考核結果也無法為績效管理等運營管理工作的優化起到積極的改進作用，企業員工參與全面預算管理的積極性也無法得到有效提升[3]。同時，出版企業沒有建立完善的績效考核機制，考核標準不明確，各部門的協作意識不強，全面預算管理的詳細信息也無法得到有效反饋，這給績效考核工作的實施增加了困難。另外，企業的預算管理績效考核指標體系不健全，對非財務指標重視不足，導致預算績效考核結果的客觀性、公正性受到不利影響，激勵獎懲制度的作用也就無法得到發揮。

2.5 預算管理信息化水平較低

出版企業在新的發展形勢下，必須積極利用各種手段，優化經營管理模式，為企業的長遠發展提供支持，但是，當前部分出版企業對內外部發展環境缺乏客觀分析，戰略目標不明確，沒有認識到企業的信息化水平對企業長遠發展的重要影響，導致信息化建設不到位，全面預算管理的信息化水平較低，為企業全面預算管理水平的整體提升帶來了不利影響。首先，出版企業沒有積極利用信息技術與信息化手段，為全面預算管理的順利實施提供信息傳遞、溝通、共享等方面的支持，導致各部門與工作人員在全面預算管理實施過程中無法高效的進行溝通，進而對全面預算管理實施效率的提升產生了不利影響。其次，出版企業沒有建立完善的信息管理系統，對企業運營管理活動中的信息收集不全面，尤其是財務與業務信息不全面，也會影響全面預算管理水平的提升。另外，出版企業的全面預算管理信息化建設不到位，也會給業務與財務的融合、成本控制、風險管理等工作產生不利影響，這對企業的長遠發展非常不利。

3 出版企業加強全面預算管理的有效對策

3.1 增強全面預算管理意識

出版企業在實施全面預算管理的過程中需要多方面的配合、協作，因此，提高全體工作人員對全面預算管理的正確認識，增強工作人員的全面預算管理意識，為全面預算管理的順利實施提供良好的環境是最重要的工作之一[4]。首先，出版企業的管理層應在內外部社會經濟發展環境急劇變化的背景下加強自身學習，全面、正確的學習了解全面預算管理理論，增強自身的全面預算管理意識，熟悉全面預算管理的實施環境與流程，并根據企業實際情況，在戰略導向下，制定全面預算管理實施規劃，為全面預算管理的實施提供指導。其次，出版企業應在全面預算管理實施規劃的統籌部署下，成立全面預算管理組織機構，由該組織機構詳細了解企業的預算管理需求和現狀，制定全面預算管理制度規范與流程，確保全面預算管理能夠順利高效的實施。另外，出版企業應積極開展培訓教育活動，對全體工作人員開展全面預算管理培訓活動，使其正確認識全面預算管理及其作用，增強全體工作人員的全面預算管理意識與能力。

3.2 健全預算管理體系

出版企業在實施全面預算管理的過程中需要健全的預算管理體系的支持，首先，企業需要成立預算管理組織機構，并根據預算管理需求，制定完善的預算管理制度，并對出版企業的預算管理需求進行充分調研，做好預算管理體系構建的基本準備工作。預算管理組織機構應包括預算管理委員會、預算管理工作機構和具體的預算執行單位，預算管理委員會主要負責全面預算管理規劃的制定，預算管理工作機構負責預算管理制度的制定、預算目標的下達、預算編制等工作[5]。其次，出版企業的預算管理人員需要對全面預算管理的流程進行梳理，對預算編制、執行、調整、分析等具體環節進行明確規范，使全面預算管理的實施流程更加規范。健全的預算管理體系應包含財務、采購、人力資源、生產運營等預算管理體系，只有將各方面的內容結合在一起，全面預算管理的全面性才能得到充分體現。另外，企業還需要建立完善的信息溝通與反饋機制，促使各部門與全體工作人員在全面預算管理實施過程中加強溝通與聯系，確保預算管理信息可以在預算調整、分析等具體環節得到高速傳遞、溝通、共享、反饋，進而促進全面預算管理的效率與效果不斷提升。

3.3 科學編制全面預算

出版企業要想使全面預算管理得到有效落實，就需要編制科學、合理的全面預算，為全面預算的執行提供支持，全面預算的編制水平直接影響著預算執行的效果，因此企業必須對這一環節加強重視。要想編制科學的全面預算，出版企業首先需要在戰略目標指導下，確定全面預算管理目標，并根據各部門的經營管理目標，對預算管理目標進行分解，將全面預算管理目標不斷細化，為全面預算的編制提供支持。其次，出版企業需要對自身的經營管理狀況進行充分調研，了解各方面的具體情況，為全面預算的編制提供支持。另外，出版企業需要根據具體情況，選擇合適的預算編制方法，也可以將滾動預算、彈性預算、增量預算等多種預算編制方法結合在一起，不斷提升全面預算的科學性與合理性，確保全面預算管理方案能夠在實際實施中得到有效落實。當前，出版行業中傳統業務的業務增長緩慢，有的業務還出現了減速趨勢，而數字出版、數字產品的發展增長速度則非常快速，在這種情況下，傳統的預算編制方法已經無法適應全面預算管理需求，企業應根據實際業務狀況，采用彈性預算與滾動預算相結合的預算編制方法，提升全面預算的合理性，為后續的預算執行等工作提供支持。比如，在編制采購成本時，采購部門就需要與生產部門充分溝通,詳細了解生產部門對紙張、油墨、機械設備等不同生產材料的需求，編制詳細的材料采購預算，使采購預算更加與實際需求相符。

3.4 加強預算績效考核

出版企業要想加強全面預算管理，不僅需要重視預算編制、執行等環節，還需要加強預算考核與監管，為預算績效考核提供良好的支持，使預算考核的監管與激勵作用得到充分發揮，促使企業的全面預算管理水平不斷提升。首先，出版企業需要建立健全的預算績效考核組織機構，對全面預算執行情況進行詳細考核，并根據考核結果分析、對比預算指標與預算實際執行情況，為全面預算管理的進一步優化提供參考依據，也可以為企業的風險防范與管控提供支持[6]。比如，出版企業中教輔類產品的結算按照學生的學期安排進行，在開展全面預算管理的過程中，對于這一類業務的預算管理，也應該遵照這一基本情況，在每一學期末進行考核，這樣就可以形成一年兩次的預算績效考核。其次，出版企業需要根據實際情況的發展變化，進一步完善績效評價制度，建立完善的績效考核指標體系，為預算績效考核工作的順利開展奠定基礎。出版企業的產品具有特殊性，因此，在出版物的生產、銷售等方面，其管理模式與一般企業也會存在差別，在全面預算管理績效評考核過程中也必須充分考慮到這些特殊性。在績效評價制度的完善中，應對各部門之間的協作加強重視，為全面預算管理績效考核提供通暢的溝通渠道，使績效考核工作順利開展。比如，圖書發行中可能出現數量問題，這就需要編輯、生產、發行等部門共同查找原因，各部門明確自身的計劃與實際數量，并將這一數量與發行數量進行對比，明確自身是否存在問題，并與其他部門進行溝通。這就可以有效避免因責任不明、溝通不到位等問題，給預算績效考核增加困難。在預算績效考核指標體系的建立方面，應在財務指標的基礎上，增加非財務指標，制定規范的考核標準，為后續的激勵獎懲制度的落實提供便利。

3.5 提高預算管理信息化水平

在信息化時代，出版企業的運營管理環境發生了重大變化，因此，企業的管理思想也必須隨之改變，企業管理層必須加大信息化建設，積極利用各種信息化手段，不斷提升企業的信息化管理水平。出版企業在信息化建設中必須將全面預算管理考慮在內，由于全面預算管理是以預算管理為核心，對企業各環節進行著全面控制，因此，通過全面預算管理信息化水平的提升，企業整體的信息化水平也會獲得較大提升。首先，出版企業需要建立完善的信息管理系統，有效管理企業運營管理過程中各方面的信息，為全面預算管理的有效實施提供信息支持。通過信息管理系統，出版企業的信息數據與業務流程可以得到有效整合，可以對預算管理的全過程實現有效控制。其次，出版企業應將各種信息技術與信息化手段融入到全面預算管理中，從會計核算、預算編制、績效考核等具體工作中不斷提升全面預算管理信息化水平，進而促進全面預算管理效率與質量不斷提升。另外，通過全面預算管理信息化建設中，出版企業還應該加強業務與財務的融合，為企業財務轉型以及管理水平的提升起到積極的推動作用。比如，很多出版企業建立了ERP系統，對產品的編寫、印刷、發行等各環節的數據進行詳細記錄。隨著ERP系統功能的不斷完善，企業還可以將產品各環節的詳細數據與業績目標結合在一起，以此確定預算指標，將確定好的預算指標錄入到ERP系統中，然后詳細記錄預算執行情況，這樣就可以對預算管理過程實施實時的全面監管，對重點內容進行詳細分析，促使預算管理在企業內控中發揮更加積極重要的作用。

4 結 語

出版企業實施全面預算管理是我國出版行業轉型發展的必然需求，是出版企業所采用的比較有效的管理會計工具與內部控制手段，對企業經營目標與戰略目標的落實具有積極意義，也可以有效提升出版企業的資源規劃能力與風險防控能力，對企業的可持續發展具有重要意義。