關(guān)于建筑企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理問題的探討

馬玉輝

摘要：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理正是“預(yù)”的體現(xiàn)。建筑企業(yè)進(jìn)入門檻低，企業(yè)之間的競爭較為激烈。因此建立競爭優(yōu)勢對于建筑企業(yè)而言至關(guān)重要。做好全面預(yù)算管理，可以為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保障，其通過優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理，合理配置資源，有序推動各項活動的開展，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其是現(xiàn)代化建筑企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必由之路。全面預(yù)算管理改變了傳統(tǒng)的“預(yù)算管理就是財務(wù)預(yù)算”的認(rèn)識，它把企業(yè)的各項業(yè)務(wù)與財務(wù)管理職能有機(jī)地結(jié)合起來。實施全面預(yù)算管理，可以協(xié)調(diào)公司戰(zhàn)略、年度計劃和中長期規(guī)劃，把分（子）公司的目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)有效整合，通過預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考核等控制活動，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。文章通過對全面預(yù)算管理內(nèi)涵進(jìn)行闡述，解讀建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義，分析建筑企業(yè)在認(rèn)識理念、組織機(jī)構(gòu)以及預(yù)算編制、執(zhí)行、考核過程中存在的問題，據(jù)此提出相應(yīng)的對策建議，以期為建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制、提升管理水平、獲取競爭優(yōu)勢，保持企業(yè)平穩(wěn)長遠(yuǎn)的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)：全面預(yù)算管理：對策探討

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過科學(xué)方法的運用，對企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營活動進(jìn)行謀劃和預(yù)測，對執(zhí)行過程進(jìn)行分析、監(jiān)督，適時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，對執(zhí)行結(jié)果通過財務(wù)數(shù)據(jù)反映出來，以此指導(dǎo)和改善企業(yè)的經(jīng)營活動，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的管理活動。

全面預(yù)算管理，主要包含以下三層含義：

（一）全體員工共同參與

全面預(yù)算管理應(yīng)該由企業(yè)全體員工共同參與，全體員工都應(yīng)該有成本意識，樹立預(yù)算管理的理念。全面預(yù)算管理，要求企業(yè)所有部門積極參與，不能認(rèn)定為是某個部門的事情。全面預(yù)算的“全員”參與，要求企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)部各部門、各單位、各個崗位的員工都必須參與預(yù)算的編制和實施。

（二）覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)范圍

全面預(yù)算管理的范圍，應(yīng)該涵蓋所有的業(yè)務(wù)活動。全面預(yù)算管理不僅關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營活動，重要職能領(lǐng)域，還應(yīng)該涉及企業(yè)的融資及投資活動等職能領(lǐng)域。企業(yè)管理環(huán)節(jié)的人、財、物，經(jīng)營環(huán)節(jié)的供、產(chǎn)、銷，企業(yè)資源的調(diào)配等都應(yīng)納入全面預(yù)算，實現(xiàn)全方位管理。

（三）實現(xiàn)過程全面跟蹤

全面預(yù)算管理是一個動態(tài)的過程，它在完成過程中需要不斷改進(jìn)，從預(yù)算的編制開始，到預(yù)算的審批、執(zhí)行、調(diào)整，都應(yīng)納入監(jiān)督考核之中。它如果僅停留在編制、匯總、審批環(huán)節(jié)，則失去對企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)意義，目標(biāo)難以實現(xiàn)。發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，必須對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全過程的監(jiān)督與控制，并通過考核與評價功能促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

二、建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

建筑企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要組成部分，其迅猛發(fā)展也帶來了行業(yè)之間的激烈競爭。建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化，合理促進(jìn)收入增長，有效降低成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的意義主要包括以下幾點。

（一）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成

全面預(yù)算管理的目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化。通過全面預(yù)算管理，把長期規(guī)劃與短期計劃相互銜接，可以使企業(yè)的戰(zhàn)略得以實施。預(yù)算把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的階段目標(biāo)，以責(zé)權(quán)利為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為各層次、各部門、各崗位以及每個人的目標(biāo)。有了具體的目標(biāo)，激發(fā)人們實現(xiàn)目標(biāo)的積極性和能動性。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的風(fēng)險和問題，采取相應(yīng)的解決措施，把風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算有助于優(yōu)化資源調(diào)配

編制科學(xué)合理的全面預(yù)算，是在平衡企業(yè)現(xiàn)有資源的情況下做出的。它根據(jù)企業(yè)的實際能力及經(jīng)營狀況，以實現(xiàn)一定規(guī)模的收入為目標(biāo)，對資源進(jìn)行合理調(diào)配，實現(xiàn)資源的高效運轉(zhuǎn)，從而促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。建筑企業(yè)一般施工周期長、成本大，資金占用比較多。全面預(yù)算管理可以實現(xiàn)人、財、物合理有效使用，根據(jù)施工進(jìn)度、季節(jié)、環(huán)境的變化等因素，對重點項目給予資源支持，提高資源使用效益。

（三）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)成本的管控

在收入確定的情況下，成本管理水平直接影響著企業(yè)的盈利能力。建筑企業(yè)的管理方式比較粗放，成本費用控制松散，材料浪費、分包簽證隨意，容易造成成本失控的局面。全面預(yù)算管理可以有效地進(jìn)行成本控制，隨時監(jiān)管成本發(fā)生的情況，及時發(fā)現(xiàn)成本超支等異常情況，杜絕浪費和隨意支出現(xiàn)象，促進(jìn)建筑企業(yè)成本管理的優(yōu)化。

（四）全面預(yù)算管理有助于績效考核公開、透明

預(yù)算的編制為企業(yè)設(shè)定績效考核指標(biāo)提供了基礎(chǔ)與依據(jù)。建筑企業(yè)績效考核一般以責(zé)任中心為單位（即預(yù)算執(zhí)行單位）進(jìn)行，預(yù)算執(zhí)行情況要定期進(jìn)行分析，在分析各責(zé)任中心偏離預(yù)算的程度及原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)，并確定預(yù)算是否需要調(diào)整或改進(jìn)。通過考核，每個責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果一目了然，考核結(jié)果公開透明，做到獎懲并舉，增強(qiáng)員工實現(xiàn)目標(biāo)的積極性和責(zé)任感。

三、建筑企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，預(yù)算的編制流于形式

企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，忽視全面預(yù)算管理的重要作用，導(dǎo)致預(yù)算的編制流于形式，缺乏可行性。個別單位認(rèn)為編制全面預(yù)算只是為了完成上級下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，而不是從實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)出發(fā)，預(yù)算編制依據(jù)不足，把預(yù)算的編制看成是數(shù)字游戲，編制的預(yù)算脫離企業(yè)實際經(jīng)營情況，不具有指導(dǎo)意義。預(yù)算執(zhí)行控制偏離預(yù)期目標(biāo)，部分員工認(rèn)為全面預(yù)算管理只是擺設(shè)而已，對企業(yè)運行管理沒有作用，對預(yù)算管理持消極態(tài)度。對預(yù)算控制調(diào)整和預(yù)算考評不重視，預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有的獎懲作用。一些建筑企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是成本費用的控制，是對項目成本的測算，忽視了預(yù)算管理的規(guī)劃與計劃功能，管理層決策的制定沒有標(biāo)準(zhǔn)失去方向，企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)。

（二）缺乏預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，預(yù)算未能得到有效執(zhí)行

全面預(yù)算管理組織體系不完善，組織機(jī)構(gòu)的工作職能無法履行。部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，同時全面預(yù)算最終通過財務(wù)收支預(yù)算發(fā)揮作用，因此很多人認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事情，生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、供應(yīng)等部門不參加預(yù)算的編制過程，削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性。

缺乏全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)部門各自為政，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，編制的預(yù)算與實際經(jīng)營情況脫節(jié)，預(yù)算得不到有效的執(zhí)行。在執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核階段，預(yù)算管理組織形同虛設(shè)，作用得不到有效發(fā)揮。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，企業(yè)的經(jīng)營情況與編制的預(yù)算之間會出現(xiàn)各種差異。預(yù)算執(zhí)行單位（項目）不去分析查找差異的原因，而是強(qiáng)調(diào)價格波動、施工環(huán)境惡劣、征地協(xié)調(diào)難等導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難，從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅持執(zhí)行，收入與成本隨意調(diào)節(jié)，寅吃卯糧，造成預(yù)算的編制與執(zhí)行出現(xiàn)較大差異。預(yù)算管控重點放在成本費用管理、施工進(jìn)度、安全質(zhì)量等方面，忽略了收入結(jié)算、資金回收、現(xiàn)金流量對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響，導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)不能實現(xiàn)。

（三）預(yù)算管理缺乏現(xiàn)代化信息技術(shù)支持

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)分析等新興技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)各部門之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系更加廣泛，例如ERP的運用，將財務(wù)、經(jīng)營、生產(chǎn)、供應(yīng)等部門的部分業(yè)務(wù)納入一個信息平臺。但在全面預(yù)算管理中，卻缺乏先進(jìn)有效的信息技術(shù)，各個部門之間缺乏溝通，信息交流困難、傳遞緩慢，資源不能共享，管理效率低下，預(yù)算管理手段落后。

建筑企業(yè)施工項目較多，預(yù)算管理難度大，人力資源協(xié)調(diào)、設(shè)備調(diào)遣、材料的選購與配送等各個環(huán)節(jié)都在預(yù)算管理的范圍之內(nèi)。但大部分建筑企業(yè)預(yù)算管理的自動化、信息化配置程度不高，這些工作都需要人工控制完成。在全面預(yù)算管理中沒有應(yīng)用先進(jìn)的管理軟件和分析處理軟件，工作效率不高，預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異難以及時發(fā)現(xiàn)，易導(dǎo)致預(yù)算控制偏離目標(biāo)。

（四）預(yù)算管理缺乏有效的考核機(jī)制

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)尚未建立科學(xué)的全面預(yù)算管理考核機(jī)制，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大，超預(yù)算或無預(yù)算的項目可能照樣開展。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，僅將部分預(yù)算指標(biāo)作為考核重點，忽略了全面預(yù)算管理的科學(xué)性和完整性，片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過程中的客觀原因，對差異原因沒有進(jìn)行深入分析，預(yù)算執(zhí)行偏離企業(yè)的目標(biāo)。

全面預(yù)算考核指標(biāo)不夠合理，獎懲和激勵措施不夠完善，失去了公正、合理、客觀性。建筑施工企業(yè)一般工期較長，跨年的項目比較多，預(yù)算考核僅限于預(yù)算年度指標(biāo)的完成，忽視項目整體完成預(yù)算考核，對應(yīng)該獎勵的單位和員工缺少相應(yīng)的獎勵措施，對應(yīng)該處罰的單位和員工，礙于情面，懲罰措施落實不到位，使預(yù)算考核失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

四、完善建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，做到全員參與

企業(yè)實施全面預(yù)算管理，首先要樹立“以人為本，全員參與”的理念。企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀念，帶頭學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的知識，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加強(qiáng)宣傳等形式把全面預(yù)算管理的理念傳達(dá)到公司的每位員工，使其自覺參與其中。全面預(yù)算管理是將企業(yè)的各項業(yè)務(wù)有機(jī)融合的管理模式，使企業(yè)資源得到合理配置，提高獲利水平。它涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流及人力資源配置，它將人、財、物三者進(jìn)行有機(jī)整合。通過對業(yè)務(wù)流、資金流進(jìn)行事前規(guī)劃，賦予執(zhí)行人一定的職責(zé)權(quán)限去實施，完成企業(yè)的管理。全面預(yù)算管理工作的開展，需要管理層的關(guān)注和全體員工的支持。分公司（直管項目）領(lǐng)導(dǎo)組織業(yè)務(wù)人員，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素編制單位預(yù)算，報公司預(yù)算管理部門匯總并進(jìn)行平衡和預(yù)審，預(yù)算管理部門編制公司預(yù)算草案報公司的最高管理者進(jìn)行審核通過后下達(dá)執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全全面預(yù)算管理組織體系

完善、有效、合理的組織體系是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障。有效的預(yù)算管理組織體系可以防止預(yù)算編制目標(biāo)不明確、執(zhí)行不嚴(yán)、考核不力，預(yù)算管理松懈、隨意。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)都要融入預(yù)算管理，完善預(yù)算管理制度，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的權(quán)限，預(yù)算調(diào)整的流程及審批程序，建立全面預(yù)算管理工作協(xié)調(diào)機(jī)制。建議分公司、直管項目要分別設(shè)立預(yù)算委員會，由專業(yè)人才負(fù)責(zé)本層級預(yù)算的編制、審查、匯總和上報，并負(fù)責(zé)本層級預(yù)算的執(zhí)行、分析和調(diào)整申請。公司預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，對預(yù)算調(diào)整申請進(jìn)行批復(fù)，對預(yù)算執(zhí)行情況定期進(jìn)行考核。

（三）嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行和控制

預(yù)算執(zhí)行是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的行動方式，需要做好預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位（項目）要建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，查找差異，提出解決對策，實現(xiàn)預(yù)算控制。全面預(yù)算控制必須抓住重點，對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格管理，按月、按周甚至按日進(jìn)行跟蹤，并對其發(fā)展趨勢做出合理預(yù)測，提高事前控制能力。同時采取剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則，考慮或有事項、環(huán)境變化等因素對預(yù)算執(zhí)行的影響。發(fā)生例外事項需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時，嚴(yán)格遵循審批程序，保證預(yù)算的可行性和控制的有效性。

（四）搭建信息化平臺，提升預(yù)算管理科學(xué)化手段

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，建筑企業(yè)應(yīng)大力推行全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，搭建實現(xiàn)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核功能為一體的信息化平臺。充分利用計算機(jī)信息技術(shù)和分析技術(shù)對預(yù)算管理工作進(jìn)行分析、整合，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中的“瓶頸”和漏洞，提高資源使用效率，對出現(xiàn)的差異采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)。全面預(yù)算管理與財務(wù)管理密不可分，財務(wù)人員應(yīng)充分利用財務(wù)信息化平臺的優(yōu)勢，將新興技術(shù)融入全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，完善全面預(yù)算管理的手段，并使之與財務(wù)平臺有機(jī)結(jié)合，提高財務(wù)預(yù)算信息的利用率，做好各部門之間的協(xié)調(diào)。

（五）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，強(qiáng)化全面預(yù)算考核評價

全面預(yù)算考核，是一種動態(tài)考核和綜合評價，有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置要合理，不僅有收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該有技術(shù)質(zhì)量、安全生產(chǎn)等非財務(wù)指標(biāo)。考核指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該量化、可執(zhí)行，并且要有足夠的激勵作用，能夠充分調(diào)動員工的主動性和創(chuàng)造性。通過全面預(yù)算目標(biāo)的層層分解與落實，企業(yè)的每位員工都應(yīng)有相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)和明確的責(zé)任，員工的實際功效與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較、考核、評價，將關(guān)鍵指標(biāo)完成情況與員工崗位薪酬結(jié)合，使員工為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而共同努力。對沒有完成預(yù)算指標(biāo)的部門和個人，采取嚴(yán)格的懲罰措施，杜絕獎懲實施中人情因素的干擾。預(yù)算的考核不但要在預(yù)算執(zhí)行期間定期執(zhí)行，在預(yù)算完成后還要進(jìn)行分析，編寫差異情況分析報告，以識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、市場行情等因素，有針對性地提出改進(jìn)建議，提高企業(yè)的管理水平。

建筑企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要力量，實施全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)的管理水平，獲取競爭優(yōu)勢，在競爭激烈的市場環(huán)境中處于不敗之地。全面預(yù)算管理不僅僅是收入、成本、費用等簡單指標(biāo)的預(yù)算，更是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的基石。建筑企業(yè)要根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，做好預(yù)算編制、執(zhí)行與考核，發(fā)揮全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：河北華北石油工程建設(shè)有限公司）