醫院管理會計應用研究

郭更房

摘要：會計轉型對于醫院建立現代化制度有著至關重要的作用，同時，管理會計也是實現醫院財務戰略目標以及精細化管理的重要路徑。為了創新管理模式，提高醫院的經濟效益和社會效益，醫院可以將業財融合的管理機制引入財務管理當中，發揮財務增值作用，提升醫院整體的管理水平。文章以業財融合思想下醫院管理會計的應用為探究核心，尋找醫院良性發展的新思路。

關鍵詞：業財融合;管理會計;應用

一、管理會計與醫院業財融合的基本概述

（一）背景

2016年，國家財務部頒布了《管理會計基本指引》，其中明確指出了單位企業在應用管理會計時，要遵循融合性原則，要求改革主體要以梳理業務為基礎，將管理會計應用到企業的業務管理和財務管理當中，并充分利用管理會計的工具方法，有效地將業務與財務結合起來。業財融合理念的提出，使得醫院也要開始重視業財融合理念，轉變其管理模式、思想方法、內部文化以及組織結構等，貫徹落實國家的基本方針。

實際上，我國大部分醫院的財務管理方式還僅僅停留在記賬層面，現代化的醫院對財務管理提出了新的要求，將醫院的財務管理職能轉變為記賬、控制和價值創造，這就需要醫院加快會計職能的轉變，將財務分析和財務控制的工作融入管理會計當中，從而提升醫院的資產使用效益，為醫院創造更高的價值。

首先，醫院實施業財融合是基于臨床醫療護理業務與財務工作之間的業務信息和財務信息的融合，從關注業務總量向關注成本效益轉變，加強對財務方面的管控力度，最大限度地發揮管理會計的職能;其次，醫院要加強對藥品耗材使用的管理，充分利用信息技術來控制不同口徑的支出，通過數據信息分析對比來保證賬實相符;最后，為了確保財務管理能夠有章可循，醫院要優化內部管理制度，完善預算管理、成本控制等制度，建立信息化管理平臺，將管理會計的職能嵌入業財融合系統當中，更好地發揮管理會計的作用。

（二）業財融合需要具備的條件

1. 以創造價值為導向，建立醫院組織文化

醫院要大力宣傳精細化管理理念，保證業務實施過程中的透明化。在信息傳遞高效化的基礎上，營造創造經濟價值和社會價值的文化氛圍;同時，通過轉變財務人員的職能，提高管理會計在醫院項目決策中的地位，要求管理會計對醫院實際經營情況、業務流程以及行業信息等進行深入了解，并整合分析，運用其專業知識為管理層的決策提出科學的意見或建議。

2. 組織跨部門的專業團隊

專業的管理會計人員需要充分理解醫院的管理模式和組織架構，協同醫院利益方進行定期溝通，組織實施醫院內各項專業培訓。另外，管理會計還需要具備信息技術操作能力，在業財融合的實踐中，運用其專業知識與技能，支撐業財融合機制的順利運行。

（三）管理會計中業財融合的實現價值

管理會計作為醫院內部管理中的重要內容之一，為了有效地實現業財融合活動，管理會計要發揮決策、控制和評價的職能，促進醫院的長效發展。

1. 有助于制定科學戰略規劃

在醫療體制改革下，醫院的運營和管理也存在著很多不確定性。傳統的財務會計主要是對已經發生的經濟活動和財務信息進行核算，而管理會計的職能范圍更加廣泛，且需要預測未來戰略目標，了解醫院業務與財務相關知識，并提高醫院在社會經濟發展中的適應性。此外，管理會計還要利用自身的專業知識來優化醫院資源配置，加強對固定資產和流動資金的管理，重視醫院的戰略規劃，提升醫院戰略目標的科學性。

2. 有利于醫院管理者制定決策

基于對醫院財務數據的分析，管理會計可以從分析結果上對醫院的資金支出以及資源使用進行有效評估，而這些評估結果將會應用到醫院經營管理的方方面面。另外，醫院管理層在進行投資決策時，往往需要吸取業務與財務方面的信息，如果管理層只是考慮單方面的信息數據，或者對數據分析不到位等，都會給企業的決策帶來風險。而管理會計在這一過程中的職能就是通過對財務數據和業務數據的歸納、整合、分析和預測等，為管理層提供可靠的數據支持，提升管理層決策的科學性和高效性。

3. 有助于實施醫院運行評價

目前醫院業務呈現多元化的趨勢，其發展規模也在逐步擴大，同樣地，醫院所面臨的經營風險和市場競爭也在逐步加劇。為了降低醫院運營過程中的經營風險、財務風險等，需要管理會計采用財務分析的方法對醫院的運營進行全過程監督管控，優化內部管理程序，對醫院各部門的工作業績進行科學評價，從而提升醫院整體的運營效率和管理水平。

二、業財融合背景下管理會計轉型機理分析

（一）管理會計融入戰略管理

戰略管理是醫院運營的核心，也是醫院開展一切經營管理和經濟活動的根據。管理會計要想全面把控醫院的業務與財務發展，就必須要參與到企業的戰略規劃當中，基于其職業技能和分析能力對所搜集到的信息進行專業判斷和會計處理，從投資決策這一階段開始，對醫院管理層的運營管理發揮其監管指導作用。將管理會計融入醫院的戰略管理，首先需要對醫院外部發展環境進行深入了解，尤其是與醫療制度改革相關的政策信息或稅收信息，這些信息既是醫院發展的助力，也有可能會給醫院的運營帶來負面影響，管理會計只有全面掌握了外部行情，才能結合實際調整內部發展戰略;其次，當前管理會計的職能不僅僅是對醫院內部進行控制，還需要圍繞著醫院的戰略目標，明確規劃醫院的發展方向和行業定位，并對戰略目標的制定提供數據支持;最后，醫院的戰略目標不僅僅是對以往企業經營目標的總結，也是對未來發展和經營的規劃，管理會計在這一過程中，是醫院實現戰略目標的助推力，而戰略目標也將成為管理會計發展和成長的目標導向。

綜上所述，管理會計將給醫院制定未來戰略目標帶來不可估量的影響。管理會計通過對外部搜集到的有關醫療群體情況、競爭對手情況以及行業發展前景等信息進行分析，為企業的戰略規劃提供建議，同時也能夠規避其他部門難以覺察到的經濟風險。因此，將管理會計融入醫院的戰略管理，將會是醫院發展經營過程中的重要環節。

（二）管理會計融入預算管理

預算管理本身是財務部門的工作，且在長期發展過程中趨于成熟。預算管理可以反映一定時期內醫院的經營狀況和行動規劃，通過優化人力、物力和財力的使用及管理過程來協調內部工作，控制成本支出。隨著醫療體制的改革，市場上的民營醫院越來越多，但民營醫院的發展存在很多局限，例如其投資者和經營者很多都不是醫療行業出身，醫院多為專科性醫院，與一些綜合性的公立醫院相比較，民營醫院普遍規模較小，其全面預算管理觀念不強，實際管理也比較隨意。但是民營醫院又有一個很大的特性，其大多為醫療投資集團所投資的產業，經營風險性比較高，實施預算管理可以有效地實現投資集團的資源優化配置。而管理會計與預算管理在某些方面的特質存在一定的相似點，管理會計通過對醫院各項業務事前、事中以及事后的監督控制來實現醫院的經濟利益最大化。此外，管理會計與預算管理的有機結合，可以對醫院經營成本、項目收益等方面進行全面分析，降低醫院的成本支出和運營風險，減少資金和資源的浪費。

（三）管理會計融入績效管理

績效管理是醫院制定統一的評價標準、按照統一的評價方法，對醫院各部門的業績以及各崗位的工作完成情況進行全面評價與考核，績效管理是提升醫院整體工作效率的有效途徑。管理會計是從財務部門中脫離出來的一項職能，雖然管理會計并不直接參與到醫院的績效評價和考核過程中，但會參與到考核制度的制定工作中。管理會計針對財務性指標提出意見，可以優化績效考評體系，也能夠提升績效考評的可操作性。

民營醫院與公立醫院在績效管理方面存在一定的差異，由于公立醫院具有公益性質，是面向社會服務的國營單位，因此，公立醫院的主要職能是創造社會效益。而民營醫院不同，民營醫院是由集團企業投資建立的，它在服務社會的同時，也需要創造經濟效益來保證企業的正常運行。也就是說，民營企業在制定績效管理指標時，不但要考慮到醫護質量、工作效率等，更需要考慮到醫院的經營利潤、平衡權利、責任與利益三者之間的關系，建立具有長期效益發展的考核指標。此外，管理會計在參與到醫院制定考核指標的過程中，可以搜集更多的業務信息，打破財務部門與業務部門之間的溝通壁壘，合理利用平衡計分卡的方式建立有效的績效考核體系，提升醫院的綜合競爭力。

三、基于業財融合的醫院管理會計應用策略

（一）轉變管理思路

醫療體制改革大背景下，不僅僅是市場上的公立醫院，民營醫院的生存方式和發展空間也受到了極大的影響。與公立醫院相比，民營醫院在技術、聲譽以及資金方面都有欠缺，因此，民營醫院首先要認清自身的缺陷，找準發展定位，轉變管理思路，加強對成本效益的關注，創新業務財務運營“一條線”的管理模式，從而打破當前的發展困局;其次，對于醫院的發展來說，醫療技術才是核心和關鍵，民營醫院要加強對診療環境、醫療藝術以及醫療人才方面的建設投入，整合現有的資源，合理規劃資源的使用;最后，醫院要對收入結構進行整改，例如通過加快床位周轉縮短病人實際住院時期、提高設備的使用率、拓展新業務等方式來提升醫療收益。此外，基于民營醫院的特質以及國家對醫療行業物價政策的調控，醫院要做好醫療服務項目的保本量數據分析，增加高附加值、高難度的醫療項目，提升服務收入比例。

（二）參與醫療業務數據的整合、處理和分析

由于醫院的財務、設備、人事、采購等職能部門都需要不同的信息系統，在當前數據口徑不一致、管理人才匱乏的背景下，醫院可以充分利用HIS系統完善醫院信息化平臺，對病人診療信息和醫院行政管理信息進行收集歸納，并對信息進行分析和處理。在這一過程中，醫院通過對這二者數據的對比明確自身在醫療服務方面的缺陷，不斷優化和改進管理措施，提升醫院的決策水平。醫院藥品和耗材的管理是重點，為了減少管理會計財務核算處理的難度，保證醫院內藥品和耗材賬實一致，醫院可以對藥房信息系統盤點表、收發存表、月報表和庫存表的運算邏輯進行核對，在能夠維持日常正常運營和供給的基礎上，要求保管業務臺賬對藥房實物的存留與后續使用進行管理;其次，醫院可以將藥房臺賬和財務二級科目發生的賬目數據進行對比，分析數據差異和影響因素，對不同收費渠道的基數用藥進行控制和調整，這樣管理會計才能清晰地對藥品使用收支與盈虧情況進行判斷;最后，醫院要分別對院級和臨床科室的藥品耗材使用進行管理，加強藥品和耗材的使用審批流程，利用HIS信息系統來統計診療費用、診療人數等，通過審計不同口徑的醫療業務數據信息來判斷醫院對于藥品耗材管理是否有效。

（三）控制醫院運營成本

為了實現醫院控制運營成本的目標，管理會計要更加關注一些大型的項目進展情況，針對項目制度落實、業務推行以及資金使用方面提出良性意見，通過對業務流程的分析來發揮其財務監督和預警的作用，推動建設重點項目與資金閉環管理機制。首先，醫院要出臺項目管理制度，要求專項經費的使用要落到實處，在這一基礎上，財務部門要對項目實施資金投入進行提前預算，匯總合作單位的審計意見，充分考慮執行過程中可能出現的風險，提升財務資金的使用效益;其次，醫院要實施后續的內部跟蹤審計工作，推進業務內控改進，通過對醫療收費模式的改進來實現業務與財務融合，借助HIS系統歸集診療數據，并錄入收費系統當中，建立以數據處理、收賬對賬的會計核算業務，管理會計可以通過這一管理模型清楚地收集資金流數據信息，有效促進醫療業務收入體系的運行。

（四）完善預算管理與績效評價體系

醫院建立科學的績效考評體系可以有效地對人力資源進行管理，基于平衡計分卡的理念，醫療行業的績效考核評價體系應當包括患者的滿意度、固定資產的保值增值、員工的學習與成長以及業務流程等維度。由于人才培養和技術創新之間存在一定的關聯，人才的發展與醫院提升醫療技術有著最直接的關系，因此，在醫療業務流程維度中，還要加入工作量和治療成功病例這兩個指標因素，科學評價醫院醫療服務水平的提升狀況。

在醫院實施預算管理制度當中，預算執行和控制都是由預算的目標和編制決定的，可以說，預算執行效果與預算編制的質量密切關聯。在醫院確定預算目標以后，管理會計要跟進預算編制工作，收集業務實施情況產生的數據信息，通過臨床驗證與財務部門提供的以往數據，將業務與財務分析結合在一起，科學判斷業務所需要的成本和實際制定的預算支出數額并確定費用額定標準。財務部門制定的預算報告也需要業務部門參與其中，對業務實施進行全面控制，尤其是要加強事前控制，這樣才能對業務實施過程中的偏差進行及時調整，貫徹落實預算管理方案。

（五）建立信息化平臺系統

醫院要打破數據通道，推進信息化管理建設，建立能夠覆蓋醫院管理體系整體的信息化系統。醫院可以通過整合資源，建立資源運營管理平臺，實現資源的信息化配置;同時，通過將醫院信息系統、實驗室信息系統、財務核算系統、固定資產管理系統、人事管理系統以及績效管理系統等內容進行有效銜接，實現業務信息、財務信息的交融與共享，提高業務與財務綜合管理水平。此外，為了保證信息數據的安全性，醫院也要及時更新系統，設置網絡防火墻，為業財融合創造良好的環境基礎。

（六）有效發揮財務和管理會計職能

內部控制建設是管理會計工作范疇內的職能，醫院通過建設內部控制可以有效地控制運營風險和財務風險。以內部控制流程設計為核心，全面梳理醫院的業務流程，并建立風險數據庫，有效防范潛在風險。同時，醫院財務部門與業務部門的配合程度也能夠反映出內部控制在醫院經營管理中的作用，不斷完善制度建設，分離不相容崗位。財務部門結合業務部門提供的數據可以不斷更新財務管理方法，將業務實施情況落實到成本管理和預算管理當中，業務部門也可以通過財務部門的建議指導來調整業務實施流程，提升醫院整體的工作效率和質量。

四、結語

管理會計是醫院運營管理中的重要載體，也是醫院實現戰略目標的關鍵工具。在當前業財融合的大背景下，管理會計要發揮其監督管理的職能，充分利用網絡信息化技術，提升醫院的管理效率和資金利用率，降低醫療成本，有效推進業務與財務融合，更好地應用于醫院的經營管理當中。

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（作者單位：河北燕達醫院）