高新技術企業稅收籌劃：問題、策略與風險

倪國鋒

【摘要】? ?高新技術企業的稅收籌劃活動能有效降低其生產經營成本，激勵其增強技術創新投入與強度。當前高新技術企業稅收籌劃存在著較高的政策風險，稅收籌劃方案碎片化、片面化問題突出，需要基于系統思維將微觀技術與宏觀戰略相匹配，將節稅收益與籌劃成本相權衡，將企業價值鏈上各環節、各稅種的籌劃方法有機整合，同時在籌劃方案制定與實施的全過程做好政策風險與業務風險的防范與控制。

【關鍵詞】? ?稅收籌劃;高新技術企業;稅收優惠政策;風險管理

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）03-0087-03

當前我國經濟發展已進入新常態，經濟增速逐漸放緩，高新技術企業以科技為主要生產力，是實現經濟社會可持續發展的關鍵和新一輪經濟增長的主要動力引擎。在此背景下，國家出臺了很多扶持政策來激勵高新技術企業的快速發展，包括一系列激勵創新、降低納稅成本的科技稅收政策。但高新技術企業尤其是中小科技型企業對這些政策的利用程度不盡如人意，高新技術企業碎片化、片面化的稅收籌劃活動也經常使其處于財務風險之中。本文針對當前高新技術企業稅收籌劃存在的主要問題，基于系統思維，側重于從中微觀策略視角對企業如何設計和優化稅收籌劃方案，以及如何在方案實施過程中防范和控制籌劃風險提出幾點看法，以期為高新技術企業降低生產經營成本、實現健康可持續發展提供決策參考。

一、相關理論基礎

（一）高新技術企業的界定與特點

“高新技術”主要體現在以下幾方面：企業的產品或服務具有自主知識產權核心技術，產品或服務在“國家支持的高科技領域”的規定范圍內。目前主要的高新技術包括：新材料技術、信息技術、航空航天技術、生物技術、新能源和高效節能技術、激光技術、自動化技術等。在員工方面，高新技術企業要求大專及以上學歷的技術人員占當年員工總數的比例在30%以上，研發人員占當年員工總數的10%以上。同時，企業應當具有開展研發活動的環境和條件，能夠不斷獲取和探索新的科學技術知識，持續改進現有的生產工具或方法。

高新技術企業的特點與傳統產業企業有所不同。首先是知識性和創新性強。高新技術產品升級換代速度較快，市場份額增長迅速，但產品生命周期較短，消費者對高新技術產品的期望值一般高于實際，這就要求高新技術企業必須保證知識和技術的高度集約，集合更多資金與優秀人才，提高研發速度與強度，不斷追求高精尖科技領域的新突破。其次是資金投入量大。高新技術企業的主要成本項目是研發支出，技術研發需要大量的時間和人力成本，研發工具和技術對資金的需求量很大，而且研發失敗率較高，沉沒成本較大，如果沒有雄厚的資金支持，無法保證研究成果的順利產出和開發應用。最后是風險高。風險包括：新研發成果是否能夠得到推廣應用和消費者的認可;創新性產品可能由于研發成本高導致市場價格過高，出現銷售困難，從而無法產生預期收益;由于技術的外溢性，市場上可能很快就會出現模仿者，從而導致新產品的市場份額被掠奪。

（二）稅收籌劃的基本原則

首先，合法性是稅收籌劃的前提，稅收籌劃必須尊重稅法和其他法律法規，盡量充分利用國家稅收優惠政策合理安排企業的各項涉稅活動，不能以稅收籌劃的名義偷逃漏稅。其次，企業價值或利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，稅收籌劃是一個系統工程，要考慮企業的整體和長遠利益，而不是局限于當期局部利益的最大化。要著眼于實現企業整體稅負最小化，而不是某一個或某幾個稅種稅負的降低。同時要基于成本收益原則，深刻剖析稅收籌劃帶來的隱形成本和非財務成本，使籌劃方案真正能給企業帶來“真金白銀”。最后，充分了解行業稅收政策與企業的涉稅經濟活動是科學進行稅收籌劃的必要條件，需要稅收籌劃人員對企業進行全面、深入的實地調查研究，并能熟練應用相關稅收政策制定出合理、切實可行的籌劃方案。

二、高新技術企業稅收籌劃存在的問題分析

我國高新技術企業大多資產規模小、人才集中度低、財務管理專業人員較少，企業稅收籌劃尚處于起步階段。目前比較突出的問題有兩個：一是對稅收政策的關注度不夠。我國現行稅收激勵政策比較零散，系統性較差，而且很多有關企業創新的稅收政策都有時效性，有的時限較短。例如，針對小微企業的所得稅政策，我國從2008年至今共頒布相關優惠政策11次，包括6次延長時效和5次擴大范圍。針對這種情況，如果不持續關注和領會有關政策的動態，很可能導致籌劃方案無法得到有效實施，不但不能使企業減輕稅收負擔，反而可能給企業帶來損失。二是籌劃方案不系統、不具整體性。稅收籌劃是一個系統工程，要著眼于企業整體稅收負擔的最小化和企業稅后利潤的最大化，同時要考慮企業的長遠發展戰略，不能為減輕當前的稅收負擔而忽視了企業的整體和長遠利益。這就要求高新技術企業在進行稅收籌劃時應立足于企業的整體戰略與所有經營活動及業務流程，而不是局限于某一方面。例如，高新技術企業在確定折舊方案時，可以選擇加速折舊法，通過增加前期折舊費用從而達到節稅的目的。但是高新技術企業在成立初期一般投入較多，利潤率低或可能為負，所得稅負擔較輕，在這種情況下，加速折舊的籌劃方法不僅不能降低企業當期的稅負水平，等到后期企業利潤上升后，反而會對折舊的節稅效應起到抑制作用。

三、高新技術企業稅收籌劃的策略選擇

（一）企業身份的選擇

企業的設立或是投資建廠需要面臨的一個關鍵問題是企業組織形式和納稅人身份的選擇，本文統稱為納稅人身份的選擇。身份不同，享受的稅收政策就有所不同，科學、合理地選擇企業身份可以使高新技術企業在建立初期就能緩解高投入帶來的財務壓力。例如，在獨資、合伙和公司制企業形式的選擇方面，個人獨資、合伙企業不具有法人資格，只需繳納個人所得稅。公司制企業具有法人資格，其自然人投資者取得的公司股息或紅利，應當繳納個人所得稅，此外，企業還應對其凈利潤繳納企業所得稅，因此公司制企業面臨著雙重稅負。在選擇時，高新技術企業應充分考慮企業的規模、運營能力和投資環境，雖然獨資、合伙企業不會面臨雙重征稅，但在采用累進稅率的情況下，高收益企業仍將面臨較高的個人所得稅稅率，同時合伙制企業的普通合伙人還對企業債務承擔無限責任，增加了企業經營的總體風險。從稅收的角度看，如果公司制企業的稅后利益更大，選擇公司制形式比選擇獨資企業或合伙企業更合適。稅收負擔是多種因素共同作用的結果，要進行全面、綜合權衡，例如，在某些地區，公司制企業可以享受合伙或獨資企業無法享受的稅收優惠政策;再如，在一般納稅人與小規模納稅人的選擇方面，小規模納稅人雖然不能抵扣進項稅額，但征收率相對較低，考慮到高新技術企業在原材料采購上花費較少，可抵扣的進項稅額較少，而高新產品的增值率較高，在這種情況下，如果企業選擇一般納稅人身份，將面臨相對較高的增值稅稅率，因此選擇適用3%征收率的小規模納稅人身份更有利于企業的發展。

（二）企業設立時的稅收籌劃

首先，設立地點的選擇。我國對各類高新技術企業的稅收優惠存在地區差異，不同地區可以享受到的稅收優惠政策有所不同。企業在設立注冊時，可以根據自身和市場情況選擇有利于節稅的區域進行稅務登記。西部地區、深圳、珠海、汕頭和上海浦東新區對高新技術企業有較多的稅收優惠。自貿區、高新技術開發區等都是企業在設立籌劃時可以重點考慮的區域。其次，應當盡快申請認定高新技術企業的資質。由于高新技術企業能夠享受更多的稅收優惠政策，因此必須經當地主管稅務機關審批認定身份，批準的依據是企業提交的高新技術企業證書、軟件企業證書等各類資質證明文件，這項工作是高新技術企業進行有效稅收籌劃的前提和基礎。

（三）生產經營中的稅收籌劃

稅收籌劃貫穿于企業生產經營的全過程，高新技術企業必須認真梳理供應鏈和業務流程的各個環節，以確定恰當的稅收籌劃方式方法。在具體策略上，可以通過選擇和調整存貨計價方法、固定資產折舊方法、利潤分配方式等進行籌劃。例如，在固定資產折舊稅收籌劃方面，由于高新技術產業更依賴于先進的技術裝備，如新材料技術產業、航空航天工業、新能源工業和智能機械制造業，因此在高新技術企業成立初期，企業的資產投入和研發支出相對較高，利潤水平較低，此時采用平均年限法、依靠折舊的自然抵稅作用平穩節稅比較合適，等到業務和利潤急劇增長時，再申請選擇采用加速折舊法，實現折舊抵稅效應的最大化。在研發費用稅收籌劃方面，研發費用加計扣除政策通過減少所得稅稅基降低企業的納稅成本，進而激勵企業增大研發投入。婁賀統（2010）認為，在影響企業研發活動的眾多因素中，政府激勵是外部推力，企業自身的內生動力起關鍵作用。高新技術企業應充足自有資金、完善會計核算和規范科研管理，避免發生企業對研發費用扣除政策應享卻享受不到的情形。

對于利潤分配的稅收籌劃，可以從股息分配形式、股息分配時間和金額等方面進行規劃安排?，F金股利、股票股利和轉讓資本是股利分配的三種主要方式。不同的股息分配方式適用不同的稅收政策及納稅結果。例如，企業可以將資本公積金轉為股本，因為股本不繳納個人所得稅，因此，股東在獲得了與股利等價的財富的同時，還減輕了企業的稅收負擔，由于我國對個人投資獲得的股息和紅利征收個人所得稅，而個人股票轉讓的資本收益則被推遲納稅，因此股東可以在成長期內出售公司股份以獲取資本收益，獲得最大的理財收益。

四、高新技術企業稅收籌劃的風險及控制

高新技術企業稅收籌劃的主要風險包括法律政策風險與業務風險兩大類。

（一）法律政策風險

此類風險主要來自于籌劃方案與現行法律政策之間的沖突。首先是稅收政策理解偏差帶來的風險。稅收籌劃是一項綜合性和技術性很強的業務，涉及經濟學、會計、法律、統計學、政治社會學等很多學科知識，對籌劃者的素質和能力要求很高。在納稅實務中，稅收籌劃人員由于知識和能力的局限，容易觸及法律底線而產生違法違規風險，不僅會導致企業承擔法律責任，還會對企業造成經濟損失和帶來較大的社會負面影響，這就要求企業稅收籌劃人員與稅務機關保持良好溝通，明確相關涉稅事項及處理方法，以免產生風險隱患。其次是稅收政策調整帶來的風險。作為國家宏觀調控的政策工具，稅收政策總是在為適應新的經濟社會發展要求而不斷完善，稅收政策的動態調整已成為一種常態，最初選定的籌劃方案常常因為政策調整而無法實現，給企業帶來經濟損失和違法風險，因此，稅收籌劃人員需要認真學習、領會最新政策，密切關注本行業政策的動態變化，未雨綢繆，及時調整方案與合理規避風險。

（二）業務風險

此類風險包括企業從設立到生產經營再到收益分配整個業務流程中的選擇與執行風險。例如，在我國西部地區和經濟特區的高新技術企業享有更多的稅收優惠政策。然而，在西部地區，由于投資環境不完善和本地市場需求不足，企業可能面臨較高的經營風險。而在經濟特區，企業可能面臨高強度的市場競爭或壟斷威脅，給企業的生存和發展壯大造成一定的阻礙。如果投資者對自身能力和外部環境分析得不客觀、不準確，將不可避免地產生一定的投資風險。此外，稅收籌劃一定要進行成本收益分析，盡可能厘清稅收籌劃活動中發生的一切成本費用，包括支付給咨詢機構的費用、方案執行費用以及相關的隱性成本。

五、結束語

高新技術企業是我國實施創新驅動戰略的主力軍，從稅收層面降低其經營成本，激勵其提高研發投入和強度意義重大。高新技術企業稅收籌劃要克服碎片化、片面化的安排，基于“系統化”理念，將微觀技術與宏觀戰略相匹配，將節稅收益與籌劃成本相權衡，有機整合企業價值鏈中的各環節、各稅種籌劃技術和方法。同時要做好稅收籌劃政策風險與業務風險的防范與控制，以期實現企業價值最大化的財務管理目標。

【主要參考文獻】

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