高新技術企業財務管理中存在的問題與對策研究

李黎黎

摘 要 黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視科技創新，相繼出臺了一系列鼓勵性政策，支持科技型企業培育創造新產品、新技術、新工藝，推進科技成果轉化，驅動我國經濟轉型升級和提質增效。而高新技術企業正是技術研發和科技創新的主力軍，近幾年來在加快信息化與工業化融合、推進產能結構優化等方面起到了至關重要的作用。高新技術企業為了實現可持續發展，不僅要提高自身對技術研發自主可控的能力，更要不斷優化企業財務管理的方法，結合自身業務特點進行研究，夯實企業發展后盾。本文從實際工作出發，首先明晰高新技術企業財務管理的主要內容和加強財務管理的現實意義，進而對高新技術企業項目的精細化管理、營運資金管理、全面預算管理、研發費用加計扣除和外包技術服務成本控制等財務管理活動中存在的適用性問題進行了分析，在此基礎上提出一些可行性的改進策略，最大限度地降低財務風險，以期為我國高新技術企業的穩定發展提供借鑒。

關鍵詞 高新技術企業 財務管理 財務風險

一、高新技術企業財務管理概述

（一）高新技術企業財務管理的主要內容

高新技術企業是持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的居民企業。高新技術企業財務管理更關注通過掌握資金的整體流向和時間上的搭配，提高運營資金的使用效率;增加籌措資金的渠道，滿足企業自主研發及外購知識產權等方面的投入;科學合理地進行項目經濟價值估算和技術公共資源內部定價，強化項目立項決策和項目實施管控;合理進行資源規劃、監控計劃執行、獲取反饋意見，并及時修正存在的問題，將資源配置在最符合企業長期發展的領域。

（二）高新技術企業加強財務管理的現實意義

1.有利于提升企業內部管理水平。高新技術企業面臨復雜多變的市場環境，需要保障先進的技術研發、準確高效的決策反應機制、高水平技術人才隊伍建設等，這就從客觀上要求高新技術企業加強財務管理，建立明確的財務目標責任制，實施成本控制，提高高新技術企業的經濟效益。

2.有利于防范企業經濟管理風險。高新技術企業具有高風險、高投入、高回報以及資金密集的特點，通過財務管理規避風險，科學地進行風險收益分析，可以提供準確的決策信息，降低風險的不利因素，避免造成的經濟損失。

3.有利于增強企業的市場競爭力。隨著全球一體化進程的加快，高新技術企業的核心競爭力已成為決定企業成敗的關鍵要素，強化財務管理的創新有利于增強企業的核心競爭力，發揮財務管理的宏觀控制作用，幫助企業作出正確的預期決策，準確地作出經營戰略定位。

二、目前高新技術企業財務管理中存在的主要問題

（一）項目管理精細化程度不高

1.項目立項的可行性研究不充分。高新技術企業項目立項時容易出現技術化或商品化兩個極端，一種情況是企業執著于技術研究，對市場需求、推廣成本等因素調研不具體，另一種情況是為搶先市場占位，急于立項啟動，對技術商品化所需要的資源供應、建設規模等因素分析不全面。這兩種情況均會導致項目的可行性分析片面化，為項目的經濟效益帶來隱患。

2.忽視項目支出的歸屬管理。通常一個研發項目在技術實施階段會涉及多個技術環節，多數高新技術企業對技術資源實行全盤化的統籌管理，將項目細化為任務后拆解到各環節中，不同項目的任務同時部署、集中實施。這種管理方式關注技術實施的高效性，但忽視了各支出的項目歸集管理，導致直接、及時的統計項目全流程的資源投放情況存在困難，不利于成本的管控和經營決策。

3.項目技術公共資源的分攤機制不健全。高新技術企業的技術公共資源通常包含存儲、運維、機房、專線等，大部分采用集中投放、統一管理的方式。在計算單個項目的資源占用時，缺乏完善的公共資源分攤機制，在一定程度上增加了項目公共支出分攤的隨意性，影響項目成本核算的質量。

（二）營運資金管理不完善

1.研發過程不確定，收支協調難把控。高新技術企業在研發階段容易出現因市場環境變化對技術需求進行反復調整和完善的情況，存在實施與計劃產生較大偏離的可能。這就造成產品上線盈利的時間難預計，現金流入和流出在時間上的協調程度難把控。為保障生產經營的正常運轉，企業往往在資金安排上更多考慮的是保證資金的流動性，采用較為寬松的營運資金持有政策，資金的使用效率不高，收益偏低。

2.營運資金存在缺口，外部籌資渠道有限。目前，大部分高新技術企業的營運資金籌集方式以個人儲蓄、私人借款和“天使”投資為主，由于高新技術企業的資產結構特點，可用于抵押的有形資產較少，商業銀行貸款和商業票據融資較為困難。

（三）預算管理不健全

1.戰略目標與預算管理目標不匹配，影響管控力度。公司各年的預算管理目標是戰略目標階段性的體現，高新技術企業所處的行業競爭激烈，常常面臨市場波動較大的情況，存在需要對戰略布局進行調整的可能。這些變化往往沒有通過戰略目標分解細化的形式，反映在預算管理指標中，就會降低對各預算主體的導向性作用。

2.預算編制方法不科學，預算管控與業務管理脫節。很多高新技術企業采用的預算編制方法不適應企業管理的需求，如技術實施過程難預期的企業采用定期預算編制方法，很難保持預算的完整性和連續性，不能從動態預算中把握企業的未來。

3.預算考核缺乏針對性，控制重點容易被弱化。高新技術企業以研發項目為基礎開展經營活動，應加強對研發項目責任主體預算執行情況的考核和評估，明確重點管控方向，發揮考核在預算管理過程的指揮棒作用。

（四）研發加計扣除相關管理有待進一步提升

1.缺乏高水平的財務人員，存在稅收風險隱患。國家為鼓勵企業科研投入，實現自主創新，從1996年開始實施研發費用加計扣除政策，并不斷細化修訂。但一些高新技術企業中，高水平的稅務人員相對稀缺，對科技中介服務機構的依賴較強，對政策掌握不到位，加大了稅收風險。

2.缺乏研發費用相關管理機制，職責分工不明確。多數高新技術企業的管理者僅關注研發加計扣除節稅額的情況，往往認為研發加計扣除是稅收籌劃方面的事項，應由財務部統籌管理，對研發項目的實施部門沒有明確的職責分工，對準確高效地貫徹落實稅收政策造成了障礙。

3.研發費用加計扣除操作不規范，影響企業享受稅收優惠政策。在研發費用方面，事項范圍不準確，容易出現不符合稅收法律規定的情況。在申報準備資料方面，沒有將研發項目的立項要求嵌入企業管理的流程中，容易出現立項書不規范、內容不詳細等情況，最終導致企業無法享受加計扣除稅收優惠政策。

（五）忽視外包技術服務的成本管理

高技術人才具有隊伍年輕、專業更新快、人員流動性強等特點，因此高新技術企業基于自有人員的獲得成本、培訓成本和離職成本等因素考慮，往往采用購買技術外包服務的方式，甚至有些企業外包服務人員數量多于自有技術人員數量。而高新技術企業注重研發任務的實施，往往容易忽視對外包人員的管理，影響對外包技術服務成本的管控力度。

三、加強高新技術企業財務管理的建議

（一）加強項目的精細化管理

1.規范項目管理。一是加強項目立項的可行性研究，對市場可行性和技術可行性等方面進行充分的調研、分析和比較。二是建立項目執行的跟蹤機制，制定具體的項目任務書，明確項目執行各階段的里程碑，實施過程中分別從項目實施進度和項目投入產出情況兩方面進行跟蹤。三是重視項目差異的分析和回溯，定期總結項目實際執行與計劃偏差的具體原因，以便于更有針對性地對項目實施進行控制，不斷優化項目管理機制，提高項目管理質量。

2.加強項目成本歸屬管理。以項目立項為源頭，對每個已立項的項目設定唯一的項目名稱和編碼，將已立項目名稱和編碼作為一級項目管理。在實施過程中，相關環節將項目拆解成子任務時，將各子任務作為二級或三級項目分類管理，同時財務核算設置項目輔助段，以各明細級項目入賬，為項目核算、項目執行分析等精細化管理奠定基礎。

3.建立技術公共資源的內部定價和分攤機制。一方面是對技術公共資源進行科學定價，合理測算項目的資源投入。在項目立項測算和項目執行情況跟蹤過程中，可根據技術資源的需求量和內部資源轉移價格，測算項目投入成本，從而提高項目成本核算的準確性和時效性;另一方面是建立技術公共資源分攤的工作機制，指定部門定期對自有人員工時、IT資源用量、運維保障等各類技術資源的使用和投放情況進行統計，固化資源歸集和分攤的流程并形成制度。

（二）優化營運資金管理

1.實行營運資金計劃管理。首先，由于高新技術企業研發過程具有不確定性，因此資金計劃的周期不宜過長，時間越長對未來的收支預期越不準確。其次，厘清合同類型和付款周期，區分需定期支付固定金額的合同、定期根據業務量結算的合同和根據里程碑結算的合同等類型，根據合同的結算特征進行營運資金計劃管理。其次，要關注應收賬款的回款情況，采用抓大放小、重點客戶、重點服務的管理方式，在內部流程上對重點客戶優先處理，盡量縮短各環節時長，同時加強溝通服務，加大回款催收力度。最后，在不影響商業信用的前提下，根據應收賬款回款周期訂立合同的支付進度，使公司整體收支進度相匹配，加速資金周轉，提高資金使用效率。

2.靈活應用多種方式補充營運資金缺口。一是與銀行建立良好的信貸關系，爭取申請到較高的銀行授信額度，作為高新技術企業流動資金的備用補充，同時綜合使用銀行借款、商業保理等多種融資渠道，應對臨時性資金短缺的風險。二是利用國家相關鼓勵政策，可以申請國家科研經費支持和財政撥款、充分享受國家稅收減免優惠政策等，獲得政府資金的支持。三是提高企業的品牌形象，吸引核心、高端人才，提升企業無形的商業價值，招攬社會投資者加入。

（三）完善全面預算管理

1.預算管理指標具體清晰。一方面，高新技術企業的預算管理應以保障戰略目標的落地和執行為基礎，圍繞預算目標的實現，制定具體清晰的預算管理指標，這樣有助于員工知道共同努力的方向，也能為考評和激勵提供科學依據;另一方面，要建立有效的溝通機制，企業管理層避免實行一言堂，不可只有預算上報，沒有指導反饋，合理的資源配置往往是在“討價還價”的溝通過程中產生。

2.采用定期預算與滾動預算相結合的預算編制方法。以年度為預算周期，編制全年預算，制定有指導和約束功能的預算指標。各季度初公司根據生產經營活動的變化，在預算指標范圍內對年度內后幾季度的數據進行滾動調整，有助于公司管理層保持周詳的考慮和全盤的規劃，使預算充分發揮指導和管控的作用。

3.設置可量化、易提取的預算考核指標。預算考核指標可分為兩部分：一部分是對預算填報情況的考核，主要是為鼓勵和保障各預算單位填報的及時性和高效性。另一部分是對預算指標執行情況進行考核。這部分的考核指標可以大致分成4類：I類指標為業務收入，考核的是企業各項收入的完成情況;II類指標為在預算單位主要業務的各項支出中選取占比排名前三的指標，考核的是主要業務支出的完成情況;III類指標為在上年執行率低于平均支出預算執行率的指標中，選取預算金額最大的指標，考核的是短板指標的完成情況;IV類指標是在日常運營管理支出中選取，考核的是重點經營費用的完成情況。

（四）提升研發費用加計扣除相關管理水平

1.構建研發費用管理機制，明確職責分工。主辦部門負責牽頭進行項目的可行性研究，制定項目計劃、采購計劃和項目預算等，組建項目組，協調項目立項工作等;技術相關部門負責項目的開發、測試和投產等工作，管理研發人員和技術資源在各項目的投放;人力資源部門負責計算研發人員的薪資、福利、社保等，核定項目人工成本的分配;財務部負責牽頭對研發項目進行梳理、分析與識別，按照申報要求整理開發項目申報材料等。同時，建立項目管理委員會，負責協調在項目進展過程中技術、數據、采購等方面發生的爭議事項，保障相關部門的協同順暢。

2.將研發費用加計扣除申報工作與企業工作流程相結合。一是加強內部宣導，明確研發費用加計扣除政策對于研發活動的要求，增強研發項目人員的法律意識，提升財務人員的專業素質，培養研發費用加計扣除的申報隊伍。二是將項目文檔與研發費用加計扣除申報工作的內容相結合，制定項目任務計劃書、項目研究成果及效應情況說明、項目技術方案等模板，并將其嵌入研發工作的環節中。三是規范項目材料中需詳述的內容、進度安排、設備、人員和經費預算等情況，提高研發費用支出工作的合規性和準確性。

（五）重視外包技術服務成本管理

1.明確使用外包技術服務的范圍，規范人員管理。一方面，對于核心的技術研發工作，盡量避免使用外包服務，對于測試、運維等可實施人員復用的技術工作，適度使用外包服務，保障核心技術的自主可控;另一方面要明確外包技術服務人員的現場工作紀律、考勤考核管理和成果物留存等要求，并對技術服務過程中的信息安全、終端安全、信息保密等作出規定。

2.對外包技術服務實行“池化”管理，減少技術任務整體外包的形式，降低對外包技術人員的依賴。與符合條件的多家供應商簽署框架式協議，需使用外包技術服務時，下達明確具體的任務書，內容包含工作事項、需用人員標準、預計工時等，供應商根據任務書要求推薦服務人員，企業進行集中篩選，將結果公示出來，項目任務由自有人員主導，核心技術由企業掌握。

3.強化外包技術服務的驗收結算管理。外包技術服務的驗收分為兩部分：一是對工作情況的驗收，內容覆蓋人員考勤、工作完成度、成果物、態度和效果等服務工作的各個方面，由項目組以外的獨立部門進行考評，并將考評結果納入合同的付款條件中。二是對工作量的驗收，借助信息化系統強化對外包技術人員工時的統計管理，由項目組以外的獨立部門進行復核檢查，避免隨意對工作量進行核減或調增。

（作者單位為中國銀行保險信息技術管理有限公司）

參考文獻

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