新舊制度交替下的行政事業單位固定資產管理

施彬

[摘要]黨的十九大報告要求加快建立現代財政制度，推進政府會計改革，是建立現代財政制度的迫切需要。政府會計是財政管理的一項重要基礎工作，政府會計能夠為政府績效評價提供有效信息，所以政府會計體系要適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，必須全面規范行政事業單位會計核算。文章對新舊制度中關于固定資產的核算進行比較，闡述了目前行政事業單位固定資產管理中存在的問題，分析了產生問題的根源，并指出如何改善行政事業單位固定資產管理。

[關鍵詞]行政事業單位;固定資產管理;新舊制度交替

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007114

1前言

2014年財政部提出權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案，同年國務院下達該方案的通知，要求在2020年之前建立起具有中國特色的政府會計標準體系。根據《政府會計準則——基本準則》和《政府會計準則第3號——固定資產》，2017年2月21日財政部頒布了《政府會計準則第3號——固定資產》應用指南（財會〔2017〕4號）。2017年10月24日，財政部頒布了“關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知”（財會〔2017〕25號），要求《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，2019年1月1日起施行。2019年新政的執行，文章認為了解新舊制度中固定資產的變化，規范行政事業單位固定資產管理迫在眉睫。文章對行政事業單位固定資產管理的現狀及其存在的問題進行探討。只有真實地反映固定資產價值，才能準確提供固定資產的會計信息。

2新舊制度變化對固定資產管理帶來的影響

21微調的固定資產定義，明確了管理范圍

將固定資產的管理范圍明確為是否控制，從控制出發來判斷與固定資產相關的經濟利益是否流入會計主體（行政事業單位）。

22進一步明確了固定資產的會計確認和披露要求，拓展了管理內容

對于固定資產的確認、計量和披露進行了明確規范統一的會計處理原則，只要符合固定資產定義和確認條件的相關資產就應納入會計賬簿和財務報表;讓不同行政事業單位會計主體對同一經濟業務和事項會計處理存在可比性。這一修改提出了讓固定資產管理內容進行拓展，不僅僅關注內部，還要進行橫向對比分析。

23完善了特殊情況取得的固定資產的計價，讓管理更具操作性

對于特殊情況取得的固定資產，全面的完善了初始入賬問題，引入了“評估價”的概念，在增加了固定資產管理的內容同時，也讓資產的計價和入賬價值確定操作性更強。

24修改了折舊，影響管理的整個框架

本次折舊的變化，從“虛提”到“實提”，對固定資產管理影響最大，要求更加重視固定資產的使用狀況，并參照企業準則根據固定資產使用用途將計入當期費用或相關資產成本，為權責發生制編制的政府財務報告提供了基礎，此變化更客觀真實反映固定資產價值。

3目前行政事業單位固定資產管理中存在的問題

隨著近幾年的發展和各項制度越來越規范，很多的行政事業單位已經開始對固定資產進行全面的核查，有效地提高了整體固定資產管理的水平，然而還是存在下面六個方面問題：第一，固定資產總賬與明細賬之間存在差異、財務系統數據和固定資產管理系統數據不一致。第二，在采購驗收固定資產過程中，由于計量、檢驗、記錄等不準確而發生規格型號、數量、名稱、歸類、存放地點等的差錯。第三，在固定資產發生增減變動時，沒有及時變更登記;或者在變更登記時發生計算上或登記上的差錯。第四，在固定資產的保管過程中，因自然損耗、毀損、被盜等因素而發生的數量和質量上的變化。第五，固定資產存放地點變動，未及時變更固定資產信息系統。第六，一物多名，讓人不知所云，無法一一對應。

4造成目前行政事業單位固定資產管理問題的根源分析

41制度的建設不全面

隨著政府會計體系越來越完善，絕大多數行政事業單位建立了固定資產制度，但總的來說，很多單位制定的制度并不全面和完整，在各個流程中存在缺陷。如有些單位制度建設不健全，未從固定資產的預算、采購、驗收、領用、日常管理、處置等各環節考慮，造成在開始環節就出現錯誤;特別值得注意的是，固定資產制度在不斷地更新，而內控制度卻沒有及時更新，造成了內控制度的不健全和不完善。

42管理環節關系不清晰

固定資產管理的各環節管理關系不清晰，造成例如采購固定資產存在舞弊、固定資產使用浪費現象嚴重、固定資產處置不規范、固定資產盤點流于形式等現象。如在固定資產的定期盤點方面流于形式，從而造成數據之間差異較大，直接影響固定資產的安全和完整，資產記錄的真實準確。

43管理意識薄弱、管理人員不夠專業

我國行政事業單位中從領導到普通工作人員普遍對固定資產的管理工作缺乏足夠的重視;未配備專業人員，并缺乏專業知識的培訓，沒有將固定資產管理的理念和思想深度融合到工作中，存在聽說或發現有損固定資產的行為不是積極處理而是聽之任之，造成固定資產被盜等情況出現。

44內控不健全

大多數行政事業單位雖然制定了固定資產管理的辦法和流程，但對于執行和落實的力度不夠。特別是內控中的監督機制不完善，未及時糾正錯誤，將問題擴大，造成差異越滾越大。

5改善行政事業單位固定資產管理的對策

51健全并完善固定資產管理制度，營造一個良好的環境

參照財政、省、市各級國有資產管理的有關規定，結合行政事業單位自身的特點，制定符合本單位實際情況的固定資產管理制度，并隨著有關規定的變化，不斷地更新和完善固定資產的管理制度，真正實現制度化和規范化，形成長效機制。并要提高全員的固定資產管理意識，認識到依法管理的重要性，形成制度和自覺管理相結合的管理意識，自上而下、互相配合、共同參與，調動全體員工的積極性，形成良好的內控環境。

52明確各個管理環節，同時加強各個環節的管理

（1）采購環節。固定資產采購環節至關重要，風險點較多，應設置獨立的固定資產采購崗位，并且采購崗位和付款崗位一定要相互分離，做到不相容職務分離制度，超過規定金額必須嚴格按照單位的招標制度操作，建立專家組，通過三重一大討論決議，杜絕一言堂;未超過規定金額的采購，在供應商和采購價格的比選中嚴格按照相關制度，層級審批，杜絕采購過程中謀取私利、貪污腐敗的情況滋生，定期安排采購人員輪崗。

（2）驗收環節。首先，專門設立固定資產驗收崗位，驗收崗位與采購和付款崗位應分離，避免驗收環節數量、質量等得不到有效保證，造成財政資金的大量浪費。其次，外購的固定資產應根據采購合同，結合供應商發貨單等對所購資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單或驗收報告;自行建造的固定資產，應由建造部門、管理部門和使用部門三方共同出具移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用;委托第三方建造的固定資產，不僅要建立專家組，聘請內外部專家，還應委托獨立的中介機構出具相應的決算或審計報告進行確認。

（3）付款環節。付款環節不僅要核對采購合同、驗收單或報告，還要結合年初預算和三重一大等相關會議決議，根據約定的合同支付模式付款，還要注意是否約定質保金和質保期，避免付款后出現質量問題無人維護和保修。

（4）日常管理環節。加強固定資產日常管理，首先從規范固定資產核算出發，從固定資產的“進”“出”和折舊每個環節的狀態信息要準確，包括固定資產的總賬、明細賬、卡片等。其次要產權清晰，行政事業單位的固定資產很多屬于劃撥、合并等形成，所以要更加重視固定資產產權證的管理，及時辦理或變更產權證明，確保產權證書上的信息與實際情況一致，權證齊全。再次要嚴格按照內控制度規定，定時盤點發現盤盈盤虧事項，要分析和查明原因，及時進行賬務處理，對造成資產損失的責任人要進行責任追究。最后要加強固定資產的日常維護，合理利用資產，避免閑置，提高固定資產的利用率。

（5）轉移或處置環節。在固定資產轉移過程中，應及時辦理固定資產轉移手續，及時進行賬務處理，并更新固定資產的總賬、明細賬、卡片等;加強固定資產變賣、報損、報廢時的報批程序，遵守內控制度，嚴格按照程序報廢、處置固定資產，避免發生資產損失，做到賬實相符，嚴謹拿行政事業單位的固定資產進行抵押、質押等。要加強資產交接手續，特別是退休人員或調走人員在辦理交接手續前應先辦理設備的交接。

53增強固定資產管理意識，加強固定資產管理信息化建設和管控隊伍的建設

各級行政事業單位應努力提高固定資產系統的信息化建設水平，建立政府統一的固定資產管理平臺，便于掌握各單位的固定資產情況。利用開發的固定資產管理信息系統，詳細登記每一項資產的各個要素，如名稱、日期、購置金額、使用人、保管人、存放地點等，尤其對于有類似序列號等的唯一身份證明的要素，更加需要關注，這樣能更好地做到賬實相符。相關信息如有變化，應及時變更。建議為每一項固定資產張貼二維碼標簽，使其在固定資產盤點清查中發揮積極的作用。除此之外，還應加強固定資產內控關鍵崗位工作人員應當具備與其工作崗位相適應的資格和能力。不定期進行關鍵崗位工作人員業務培訓和職業道德教育，不斷提升其業務水平和綜合素質。

54加大內部審計監督力度，結合外部監督機制

建立獨立的內部審計部門，定期或不定期的對固定資產進行檢查，定期對固定資產情況進行全面了解，及時糾正錯誤，杜塞漏洞，避免國有資產流失。必要時定期聘請第三方中介機構進行全面檢查或抽查，將問題扼殺在搖籃里。

6結論

綜上所述，隨著社會經濟水平的提高、新準則的出臺，固定資產管理要求日益完善，只有從源頭開始抓，通過利用完善的內部控制機制，有效提高管理水平，實現固定資產管理和監督相結合，實現行政事業單位的固定資產管理良性發展。

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