我國新個稅改革的影響及仍存在的問題與對策研究

桑詩悅

【摘要】隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和人民生活水平的不斷提高，國家為了穩定經濟增長、調整經濟結構、改善收入分配格局，需要進行稅制結構優化，推進個稅改革，逐步建立全面、完善的個稅制度，由此拉動內需、刺激創新，從而促進經濟社會的可持續發展。本文從新個稅改革實施以來對國家及人民生活的影響入手，分析了新個稅改革后仍存在的問題，并提出有關中國個稅改革方面的一些建設性意見。

【關鍵詞】新個稅改革的影響 存在的問題 對策分析

一、新個稅改革的現狀及影響

從2019年1月1日起，新修訂的個人所得稅法正式實施，此次個稅改革是減稅規模最大、覆蓋面最廣的一次改革，其目的是為了進一步便民、惠民、利民，主要有三大舉措，即起征點的上調、六項專項附加扣除的引入和稅率結構的調整。

（一）起征點的上調

新修訂的個人所得稅法將個稅起征點提高至5000元，根據下表可見，自2005年起，我國在崗職工月平均工資的提高對個人所得稅起征點的調整有一定的參考作用。伴隨著1980年至2018年我國在崗職工月平均工資的增長，我國個人所得稅起征點也應趨勢穩步提升。

（二）六項專項附加扣除的引入

除了合理提高個稅起征點，本次改革還首次增設子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項專項附加扣除。目前，贍養老人的醫療支出、子女的教育支出和住房貸款利息支出已經成為家庭開支的重要組成部分。將醫療費用、教育費用和住房貸款利息等居民必要開支設置為特別費用扣除項目的個稅改革應運而生，為緩解居民看病就醫難、買房住房難、上學讀書難做出了巨大貢獻。另外，社會力量的主力軍年齡集中在35-55歲，他們普遍存在上有老、下有小、房有貸的情況，新增的六項專項附加扣除可以有針對性的緩解他們贍養父母、養育子女、分期還貸的壓力。

以2018年城鎮居民的人均醫療保健、教育和住房支出為例，假設一般家庭夫妻兩人需要贍養父母四人，撫養未成年子女一人，屬于四個老人、夫妻二人和一個子女的傳統家庭模式，根據中國統計年鑒數據顯示，2018年城鎮居民人均醫療費用為2011元，城鎮居民人均教育文化娛樂費用2974元，個人住房貸款利息901元，2018年夫妻共同負擔贍養老人支出=2011元*4人=8044元，夫妻共同負擔孩子教育支出=2974元，夫妻個人承擔住房貸款利息支出901元。綜上所述，經過估算，2018年上述傳統家庭模式夫妻各自負擔家庭贍養老人、子女教育和房貸利息費用=8044/2+2974

/2+901=6410元。根據六項專項附加扣除規定，贍養老人可按照每人最多2000元的標準扣除，子女教育可按每人1000元的標準扣除，住房貸款利息可按每人1000元的標準扣除，通過計算，每人在贍養老人、子女教育和房貸利息費用方面可以扣除的最大金額為4000元，與人均支出的金額比較接近。

（三）新個稅改革的影響

我國年均個稅約在1.4萬億元左右，根據國家稅務總局公布的今年前三季度減稅降費數據，通過個人所得稅改革減稅4426億元，同期個人所得稅收入同比下降29.7%，累計人均減稅1764元，足見減稅規模之大。根據國家稅務總局數據顯示，改革前中國的個稅納稅人約在2億人左右，受個稅減稅影響，今年上半年累計1.15億人無需再繳納工薪所得個人所得稅，這意味著58%的納稅人不用繳納個稅，這部分主要是中低收入人群。個人所得稅的減少，直接增加了居民收入，提高居民消費能力，反映居民消費活力的生活服務業銷售收入增長16.2%，互聯網批發和零售銷售收入同比增長16.8%，對保障民生，調節收入分配，穩定市場發揮了巨大的作用。

二、新個稅改革后仍存在的問題及對策分析

（一）我國個稅流失嚴重，個稅收入占比大幅度低于國際上發展中國家

在國際上，發展中國家的個稅收入一般占國家稅收收入的15%左右，但在我國，根據下表可見，我國個稅收入占國家稅收收入的比重雖然從2014年的6.2%穩步增長到8.9%，但是距離同類發展中國家水平仍有很大差距，這與我國迅猛發展的經濟和高國民生產總值增長速度不相稱。從而引發我國個稅流失的思考，如何合理、公平地增加個稅收入成為當務之急。

同國際上先進的、已有百年個稅征收歷史的發達國家相比，我國納稅人的納稅意識較差，缺乏誠信、隱瞞收入的現象普遍，因此要加大宣傳力度，提高國民的納稅意識，同時增強征收的監管力度，完善稅收征管系統，利用信用機制約束納稅人行為，對偷稅漏稅行為進行嚴懲，對偷逃稅額較大的納稅人通過公示其相關信息的方式予以通報批評，對他人起到警示作用。

（二）新個稅改革對調節社會資源的作用不明顯

當前個稅收入的80%仍來自工薪階層等中低收入者，而高收入者對個稅收入的貢獻僅占20%，造成了個稅淪為工薪階層稅，而高收入群體、高收入項目卻表現出無能為力的窘境，這大大違背了稅收調節社會資源、縮小社會收入差距的目的。新個稅改革實施前，我國整體收入水平能超過原個稅起征點3500元的僅為30%，低收入人群卻占到70%，個稅改革并沒有對低收入人群起到較好的減負作用。至于高收入群體，他們可以通過利用優良的資源，將工資薪金轉化成股息紅利，或者通過設立公司等手段實現工資薪金、勞務報酬等向經營所得的轉化，依靠這種稅率由高變低的轉化來避重就輕，實現收益最大化，這說明新個稅改革對于高收入者稅負的增加沒有起到實質性的作用。

隨著物價上漲、看病難、看病貴等社會問題的出現，目前我國工薪階級面對著巨大的生活壓力，國家應該在普遍實施附加扣除的基礎上，針對低收入者實行某些方面的個稅減免。但是既然半數以上均為低收入人群，無論怎樣對他們進行減免可能效果都是一樣的，即不需要繳納個稅，那么就應該對高收入群體予以特殊關注。通常他們的收入來源途徑廣泛，收入方式靈活多樣，但現有的個稅征收方式制度簡單，無法準確展示納稅人的實際納稅能力，因此需要對他們進行源頭控制，利用源頭代扣代繳可以有效防止偷逃稅款行為的發生，同時對源頭代扣代繳單位實施一定的獎罰措施，制止他們幫助納稅人偷稅、漏稅的不法行為。

（三）征收模式的改變亟待解決

我國個稅使用的是分類征收方法，即將收入分類，分別規定不同的稅率進行征稅。這種方法的優點在于征收簡便，但當納稅人的總收入相同但所得來源不同時，就可能會出現各項收入應納稅總和不同的情況，即總收入相同但交稅不同。造成這種不公的原因是不同所得來源適用稅率不同、扣除標準不同，而計算出來的個稅也會不同，沒有體現出稅收橫向公平的原則。

新個稅改革的最大意義不在于起征點提高多少，而是在于個稅征收模式的改變。我國從1980年到現在將近40年間，個稅一直屬于分類征收模式，新個稅改革將工資、勞務、稿酬、特許權使用費等合并在一起，這是一個非常大的飛躍。在中國經濟進入新常態的大背景下，個稅改革對經濟平穩增長、調節經濟結構、改善中國收入分配格局，都具有顯著重要的意義。因此中國需要優化稅制結構，逐步建立綜合與分類相結合的個稅體制，最終形成既可實現稅收的政策性調節功能，也可體現稅收公平原則的混合征收制。

（四）新個稅自主申報后續核實工作有待加強

個稅扣除申報實行在手機App、電腦端等多種辦稅渠道自主申報，申報人對扣除政策的了解不夠充分，自主操作信息錄入難免有誤，經常會造成稅務系統中的申報信息與經企業統計的員工App申報情況不符，導致錯誤扣除。比如教育費用專項扣除只限于正常教育支出，不包括課外輔導費、選校擇校費、子女的繼續教育費用等額外非正常教育支出;大病醫療專項扣除中，納稅人父母的大病醫療支出不可以在納稅人稅前扣除;贍養老人專項扣除需要人均分攤或約定分攤，也可以由被贍養人指定分攤，采取人均分攤或約定分攤方式的，每一納稅人分攤的扣除額最多不得超過每月1000元，并簽訂書面分攤協議。專項扣除雖然只有六項，但是權威匯總的填報問題多達200條，納稅人需要對這些填報過程中經常出現的問題進行足夠的了解才能保證填報信息的真實性、正確性和完整性。因此稅務機關應加強數據審核，提升問題反饋時效，加強進一步后續核實工作，認真做好個稅申報全程控制、數據糾錯以及數據評估，全流程細致梳理查找問題，避免引發風險，確保個稅改革工作平穩推進。

參考文獻：

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