應收賬款管理研究

劉運鵬 杜巖

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的持續推進，建筑業飛速發展，激烈的商業競爭隨之而來。建筑施工企業為了擴大市場、提高自身競爭力，普遍采用信用銷售的方式。而自身對于應收賬款的管理水平不高，加之我國信用基礎還較為薄弱，相關法律法規不夠健全，使得建筑企業應收賬款高居不下。這不僅會影響企業資金的正常周轉，更是給企業帶來了嚴重的經營風險和財務風險。現以應收賬款管理的相關理論為基礎，選擇了河北省第四建筑公司為具體研究對象，從事前、事中、事后來進行全過程管理。

關鍵詞：應收賬款;建筑施工企業;信用風險

中圖分類號：F275 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0131-02

一、選題背景

隨著“十三五”期間城鎮化的發展態勢持續增長，預計在2018年，中國城鎮常住人口將達到8.1億人，2020年城鎮化率將達到63.4%。如此高的城鎮化增長率，必然伴隨著基礎設施建設力度的增大和對城鎮健康化發展要求的提高，借此為建筑施工行業的發展帶來了巨大的契機。可隨之帶來的，也有不可忽視的問題。由于建筑施工企業外部缺乏良好的信用環境，內部的信用管理水平較低，應收賬款所帶來的風險貫穿于合同履行的全過程。作為短期資產的重要項目之一，應收賬款不能及時收回在帶來壞賬風險的同時，也影響了企業資金的周轉，進而可能影響建筑企業的可持續發展。

二、公司概況

河北省第四建筑工程有限公司第四分公司，是一家國有小型建筑企業，位于石家莊地區，是河北省第四建筑工程有限公司的全資子公司。四分公司具有建筑工程施工多項國家級資質，同時具有建筑行業項目投融資能力，是一家綜合性建筑企業。被中國建筑業協會授予“創魯班獎工程突出貢獻獎”。四分公司日常經營范圍廣泛，包括市政公用工程施工、房屋建筑施工、和地基基礎工程專業施工等，大小工地布滿全國。四分公司總資產接近3 000萬元，年利潤在120-150萬之間，每年繳稅40余萬元。

三、應收賬款管理現狀及存在問題

（一）應收賬款余額高、增長快

應收賬款增長率一直較高，并長年高于主營業務收入增長率。唯一主營業務增長率高于應收賬款增長率的一年，是由于比往年多承接了幾項較大的工程，與應收賬款管理水平的高低無關。伴隨著應收賬款的規模不斷增大，主營業務收入與之相比卻有較大的反差。表明近年來四分公司通過放寬信用政策提高營業收入，但只是徒增賬面的利潤，沒有轉換成真正的現金流，資金使用效率低，財務風險大。

（二）應收賬款占流動資產和主營業務收入比率高

應收賬款占流動資產和主營業務收入的比例逐年遞增，最高值分別高達77.51%和65.72%。總體均高于50%，表明四分公司的應收賬款占用了大部分的流動資產，應收賬款質量較差，直接影響著公司的現金流量。可用的流動資產越來越少，成為壞賬的可能性越來越大，資金周轉困境不可避免。若不加以控制，不僅會造成壞賬損失的增加，同時增加企業的財務風險與經營風險，也影響著四分公司對外的信譽，影響其繼續承接工程，限制其擴大和發展。因此，該比率必須得到重視。

四、應收賬款發生的原因

（一）公司內部原因

1.部門職責劃分不明確，合作效率低。公司內部沒有設立專門的信用管理部門，僅由其他部門人員兼管核算并處置應收賬款，容易造成職責劃分不清。一項工程從承接到施工再到最終決算，需要財務部、項目部等各部門的合作分工，而該公司各部門間沒有明確相應職責，造成應收賬款管理混亂。

2.日常動態監控能力不足，事中清算賬款力度不夠。在一項工程的建筑施工過程中，甲方和乙方每月25號左右會進行當月的款項結算。乙方上報當月施工量，甲方委派審計事務所進行審計，在雙方確認當月具體施工量后，按合同規定，甲方按施工量的80%為當月結算款項撥付給乙方。但其中往往存在問題，四分公司在確認當月結算款后，缺乏對撥付進度的動態跟蹤，缺少對款項是否及時、足額支付的跟進，有時甚至半年都難以足額收回一個月的款項。

（二）公司外部原因

1.建筑施工企業的市場競爭日趨激烈。隨著社會主義現代化建設的持續推進和城鎮化的不斷發展，建筑企業成為熱門行業之一，各種性質的建工企業數量不斷攀升。在此種條件下，為了搶占市場，有的企業進行大量的盲目投標。有的甚至跳過必要的流程，忽略調查客戶的資信情況，大量墊付工程款項。為應收賬款的形成埋下巨大的隱患。

2.社會信用體系不健全。我國的信用經濟發展起步較晚，由于信用管理相關的法律法規不健全，導致市場經濟中信用管理的缺失。失信懲戒機制的不完善，缺乏對企業經營行為的有效管理和控制，容易造成應收賬款情況的發生。

五、解決建議及對策

（一）事前管理

1.設立專門的信用管理部門并明確責任。對于類似于四分公司這樣的建筑企業來說，工作重點集中于工地的項目部。而發生應收賬款后，由于職責的不明確、項目部與財務部交接不暢等問題，很難有效對應收賬款進行管理。因此，四分公司應先設立專門的、從屬于公司直接領導的信用管理部門，保證其自身的獨立性和嚴謹性，與公司整體利益保持一致。

2.建立健全信用風險評估防控體系。建立信用評估制度并制定信用決策。公司對客戶資信情況進行調查并建立信用檔案后，在對這些資料進行詳細分析的基礎上，要進一步進行信用評級。目前普遍使用的方法是5C信用分析法，即品質（character）、能力（capacity）、資本（capital）、抵押（collateral）和環境（condition）。以此為基礎，結合自身的經營狀況，制定一套具體的評估體系，用以評估客戶的還款能力和意愿。

在對客戶這五個方面進行充分了解后，就可以進行信用的綜合評估。進行綜合評估時，還要結合客戶的財務情況、公司規模、項目等級和行業地位等，分為A、B、C、D四個等級分別評分。

根據表1劃分的各企業信用等級，對于評級較高的可以實行相對寬松的信用政策，例如可以延期收取工程款等。但等級低的客戶，在開始履行合同、施工開始后，要采用嚴格的信用政策，實時監控資信情況的變化。并且督促甲方及時撥付各項款項，甚至為了防范應收賬款的風險，不與其合作。

（二）事中管理

建立健全動態監控機制。第一，對應收賬款實行動態跟蹤。按照完工百分比的原則和合同中規定的支付節點，監控工程款的撥付進度。若發生如期未支付款項，則及時督促甲方足額付款。不按合同規定和不能支付的，必要時要采取法律手段進行追償。既要不斷跟進施工進度，又要持續跟蹤應收賬款數量，督促還款。第二，定期調查客戶資信情況并進行動態調整。公司應對客戶的資信情況進行定期調查，了解客戶償債能力、盈利能力和支付能力等財務狀況和經營狀況的變化情況，從而提前對甲方可能會發生的違反合同規定的行為進行預測并制定相應措施。

（三）事后管理

完善催收清欠管理。第一，明確具體拖欠事項及原因并做好分類。在按照以上標準進行分析后，也要根據客戶的實際情況并進行分類。若甲方資信狀況良好，只是因為暫時的資金周轉不靈造成應收賬款逾期未收回，則可以采用相對寬松的清欠政策;但如果發現甲方屬于惡意拖欠，則要采用嚴格有效的清欠方式并加緊催收。第二，完善催收清欠的手段與方式。四分公司應建立起循序漸進的收賬程序。主要的清欠方式有三種：企業自行清欠、企業委派專業機構清欠、法律訴訟手段清欠。在企業自行溝通無果、委托的專業機構也無能為力時，可以采取必要的法律訴訟手段進行追討。

六、結論

如今建筑施工企業飛速發展，加之市場上存在著激烈的競爭，應收賬款是它們必不可少的發展手段之一。本文在闡述相關理論知識后，以河北省第四建筑公司四分公司為例，分析其應收賬款的實際情況。針對該公司應收賬款增長快、占流動資產比率大、應收賬款周轉率較低等問題，分析了問題產生的原因，并從事前、事中和事后三個角度提出了解決措施。

參考文獻：

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