淺析飼料企業全面預算管理建設

徐寧

摘 要 受非洲豬瘟疫情的影響，生豬存欄大幅減少，作為養殖業上游的飼料行業競爭更加激烈，精細化管理越來越成為飼料企業生存和發展的必然選擇。全面預算管理作為提升企業管理的一種手段，對明確企業管理目標，整合企業資源配置，提高企業經濟效益起著積極的作用。本文以全面預算管理對飼料企業經營管理的意義為主題，在全面預算管理基本理論的基礎上，針對現階段飼料企業預算管理中存在的主要問題進行分析，并對飼料企業實施全面預算管理提出若干建議，希望對飼料企業的發展起到一定的借鑒作用。

關鍵詞 飼料企業 全面預算管理 經營管理

近10年來，飼料行業受原材料價格上漲、競爭對手增多等諸多因素的影響，已經由原來的高利潤進入薄利時代，飼料產業進入成熟期，飼料產品的凈增長量下降，增速放緩。2018年下半年爆發非洲豬瘟疫情后，生豬存欄大幅減少，作為養殖業上游的飼料行業競爭更加激烈，精細化管理越來越成為飼料企業生存和發展的必然選擇。全面預算管理作為提升企業管理的一種手段，對提高企業經濟效益和增強可持續競爭力具有重要的意義。

一、全面預算管理對飼料企業的重要意義

全面預算管理是以企業戰略目標為導向，對未來一定期間內的經營活動和經營成果進行全面預測和籌劃，科學、合理地配置企業各項財務和非財務資源，通過對生產經營過程的監督和分析，有效地組織和指導企業的日常經營活動，從而幫助管理者最大限度地實現戰略目標的管理活動。

飼料工業協會等官方機構調查顯示，我國的飼料企業90%以上月銷售量都低于5000噸，大部分屬于民營企業，財務管理水平不高。企業控制風險的能力較弱，一旦遇到豆粕、玉米等主要原材料價格大幅上漲，生豬疫情等突發狀況，企業就會遭受重創，面臨財務困境，給企業的長期發展帶來隱患。全面預算管理作為現代企業重要的管理控制模式，其應用有助于企業在市場不穩定的情況下整合資源，提高管理水平和經濟效益，進而促進企業戰略目標的實現。

（一）全面預算管理有助于整合企業資源

全面預算管理是一個全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的綜合管理模式。它將零散的、不完整的、非邏輯的計劃和預算進行整合和優化;針對企業的經營狀況，將企業的人、財、物等有形或無形資源向高目標多配置資源，低目標少配置資源，統籌安排，合理使用，提高資源的使用效率。

（二）全面預算管理有助于提高企業管理水平和經濟效益

全面預算通過編制收入、利潤、現金流、投資、組織、固定資產、流動資產、人員等各項關鍵計劃，全面提高企業的整體管理水平。企業根據全面預算來監控目標實現程度和經營狀況，找出經營活動中存在的問題和潛在風險，發現企業新的利潤增長點，從而實現企業價值最大化。

（三）全面預算管理有助于促進企業戰略實現

全面預算管理是實現企業發展戰略和年度經營目標的有效工具。企業在編制預算之前，要對企業現狀及未來發展進行診斷分析，制定好企業戰略，通過預算將企業的戰略目標具體化，日常工作與戰略有效銜接，業務流程全面覆蓋，員工充分理解戰略意圖，防止經營目標出現偏差，最終實現企業戰略發展目標。

二、飼料企業全面預算管理存在的問題

（一）預算管理偏離企業戰略目標

沒有戰略導向的預算管理就沒有靈魂。預算目標的定位，應當體現不同類型企業的戰略重點，也應體現不同時期的競爭戰略。飼料行業普遍關注產量、銷量和利潤指標，不關注戰略匹配問題。當飼料行業處于原料價格大幅上漲、非洲豬瘟疫情的情形下，企業單純地以產品和速度作為競爭手段已明顯不適應當前的形勢。多數飼料企業采取粗放式預算管理模式，預算的編制是由財務部門匯總、審核業務部門提供的數據，最后由企業領導審批的方式來完成。戰略部門沒有真正參與其中，企業未來一定期間的經營思想和戰略目標沒有融入企業管理中。如一些飼料企業為了追求企業利潤，采用大量賒銷的方式，盡管企業可能在短期內完成經濟指標，但一旦外面局勢突發變動，企業就會陷入困境，這就制約了企業長期穩定的發展。

（二）預算管理組織體系不完善

多數飼料企業預算管理意識不足，把預算視為財務部門的預算，只為完成企業股東大會預算目標的公布，沒有充分認識到預算是提高企業整體管理水平的重要手段。很多企業沒有建立完整的全面預算組織機構，沒有預算管理委員會等高層組織和生產、銷售、人事等部門參與，即使有預算管理委員會也沒有起到管控的作用。由于缺少整體的全面預算體系，預算編制失真，編制后也沒建立可執行的控制標準，不能具體分析預算執行過程中差異產生的原因，缺少反饋機制，導致預算實施缺少權威性，實施過程困難重重，全面預算管理失去了應有的作用。

（三）預算編制方法不科學

很多企業在編制預算時為了保證目標利潤，沒有對各項經濟業務進行認真測算和有效的分析，致使預算編制失真。如很多飼料企業在編制銷售預算時沒有進行細致的市場調研，缺少具體的新老產品預測和銷量預測，一般是以上年銷量為基礎，簡單調增或調減本期預算項目，沒有考慮前期不合理因素及未來政策導向的影響。企業在可用資源緊張的情況下，沒有通過成本效益原則對可能發生的各經濟事項進行合理排序，沒有通過預算協調好部門和單位的關系，進而剔除經濟行為中的非增值因素，這都難以保證企業目標利潤的實現。

（四）預算控制過程嚴重缺失

全面預算管理是否有效關鍵在于預算過程的控制。多數飼料企業財務內控制度不完善，遇到具體問題時多強調靈活性，使內控制度失去了應有的剛性和嚴肅性。財務部門獲得的數據多為事后結果，因為管理權限和監控手段等因素的影響，無法及時、有效地反饋預算執行情況，使得預算執行嚴重偏離了預算的控制過程。

（五）預算考評與獎懲機制不完善

企業預算考核指標不夠具體化，過分偏重短期經濟指標，而忽視了經營效率和最終效果。如多數飼料企業過于重視銷量和利潤指標，可能導致存在大額應收賬款且壞賬比例很高的情況。由于企業未建立有效的事中和事后考評機制，企業目標沒有分解和細化到具體的部門和個人，沒有堅決執行考評體系，也沒有嚴格兌現獎懲方案，導致預算沒有起到協調公司目標一致的作用。

三、飼料企業實施全面預算管理的對策

（一）圍繞企業的戰略目標推動預算管理

根據飼料企業所處的行業特點、外部環境及公司的發展規劃，清晰化企業的整體發展戰略，包括企業價值觀、企業的使命、發展思路及中長期規劃等等。如公司的發展思路是要鞏固主體產業，還是拓展開發相關產業;是鞏固豬料，還是大力發展禽料、蝦料;產品開發還是市場開發;哪些產品先做強、再做大，合理地追求市場份額的穩定增長;企業近三年的規劃，每年的增長比例，產值、利潤、市場占有率等。

不同的戰略選擇決定了企業的發展重點和措施，如公司是采取低成本的成本領先戰略，產品、服務差異化戰略，還是將資源和能力集中于特定目標市場，采取集中差異化戰略。企業應以戰略目標為核心開展預算管理，從精細化、成本領先、集中管控方向思考，深度分析，優化資源配置，進而推動企業發展。

（二）建立職責分明的組織體系

建立強有力的組織體系才能保證全面預算管理工作成功實施。企業首先要加強領導對預算管理的重視，通過對高層領導預算管理的培訓，堅定高層領導推行預算的決心。其次，設置由企業高管組成的全面預算管理委員會，由總經理和各部門經理組成的預算工作組，由財務部門為主的預算中心。另外，根據公司需要增加考評委員會和審計委員會，并明確各責任主體的職責。

全面預算管理體系必須要確定預算責任中心，明確各責任中心為預算管理的第一責任人，構成預算管理的責任網絡，充分保證各層管理均有人負責、執行和控制。

（三）增強預算編制的科學性

1.規范銷售預算編制方法

首先，企業在下達銷量目標的同時，要充分考慮產品定價及擬投入的銷售折扣等營銷費用對銷量的影響。其次，根據競爭對手和市場行情，細化到具體的產品結構、銷售區域以及公司要相應配置的資源，如銷售人員、折扣費用、宣傳費用。再次，完善成本與定價制度，明確定價政策為成本加固定額度，重點關注產品毛利，防止因原材料價格波動較大而無法準確編制預算。最后，跟蹤公司的銷售價格是否合適，與競爭對手相比，是否足以保證公司的銷量。

2.規范費用預算編制方法

首先，全面規范銷售費用、管理費用、財務費用和制造費用這4項費用具體的核算口徑，增加預算與實際、上期實際與本期發生的可比性。其次，要始終堅持零基預算、標準定額管理的編制原則，避免“人治”的彈性標準，形成“法制”的公平機制。

（四）加大預算控制的力度

1.明確預算控制原則

在預算執行過程中，普遍存在預算執行和批準為同一人員，重要經濟業務缺少背景審查，事前不申請和報批、事后再審批等情況。為此，企業應明確以下預算控制原則：一是預算內資源不等于必須投入資源;二是各項費用的支出仍按權限審批;三是預算申請必須附支持文件并經認證;四是對重要項目進行實時背景審核;五是預算的批準和執行必須分離。

2.定期分析生產成本、監控產品及客戶毛利

企業在制定預算時，可以根據采購部門制定的當年大宗原材料采購價格，作為飼料產品直接材料分析的依據;同時，制定企業噸均人工和噸均費用定額，形成標準定額成本，并監控產品實際成本與標準定額成本的偏差。也可以參照市場上飼料產品價格設定目標成本，采取措施降低企業制造成本。通過預算完善成本與定價分析制度，摸索建立公司的定價和調價政策。進行成本效益分析，加強不同產品成本的比較，提高成本管理水平，提升企業整體業績。

3.加強四項費用的控制

企業應強化銷售費用、管理費用、財務費用、制造費用的事中控制，明確各責任主體為第一責任人，制定嚴格的預算標準，建立必要的費用開支審批制度，通過權限劃分和資金監控等手段，實行事前控制費用支出。同時，建立費用支出內部報告制度，實時監控費用的支出情況，如發現經營部門的某項費用指標超進度及時上報有關部門，并對費用責任主體進行考核。

4.建立預算執行的分析、反饋與整改制度

企業應建立預算分析報告制度和預算例會制度。每月對預算的執行情況與預算目標進行比較，深入分析偏差產生的原因，并對發現的問題提出相應的解決措施或建議，提交預算管理委員會和董事會討論，及時對偏離預算目標的情形加以糾正。

（五）完善考評與激勵機制

1.設置切實可行的預算考核指標

飼料企業可以細化預算考核指標體系，考核指標層層分解，預算管理和年終考核有效結合。如銷售方面可采用人均銷量、應收賬款回收率、噸均毛利等指標，生產方面可采用噸均人工、噸均制費、噸均能源、噸均維修費等指標。企業可以細化各項考核指標，對一些費用明細項目建立報賬制度標準和年度列支金額標準等，如差旅費和招待費報銷標準與銷售收入掛鉤。

2.規定考評的原則和獎勵方案

預算的考評和獎懲是預算管理工作的生命線，沒有預算的考評，預算的管理就難以落實到位，預算管理將毫無意義。企業可以采取物質和精神相結合、成本和效益相結合、個體目標和群體目標相結合、短期激勵和長期激勵相結合等原則，根據各責任部門的預算指標設計考核方案，建立相應的獎懲制度。把預算執行結果與經營者、職工的經濟利益直接掛鉤，最大限度地調動職工的積極性和創造性，從而使經營者、職工與企業形成責權利相統一的責任共同體。

參考文獻

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