市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視域下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)因與影響因素

袁偉華

摘 要：適時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇，會(huì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。要做到這一點(diǎn)，就必須要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素有所了解。本文對(duì)此試做討論

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇? 動(dòng)因? 影響因素? 市場(chǎng)場(chǎng)域

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身利益，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，或者是為了節(jié)約稅費(fèi)，為了滿(mǎn)足企業(yè)投資人、債權(quán)人等的利益訴求，會(huì)在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、處理方法等做出自己的選擇，此之謂“企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇”。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果也不同，不同的經(jīng)濟(jì)后果又會(huì)對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)以及企業(yè)自身管理層等會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)不同的決策影響，會(huì)計(jì)信息使用者做出的不同決策又會(huì)推而廣之影響到社會(huì)公眾的群體利益。所以，從表面上看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況自行選定的，但若是往深處探究，則企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果不僅影響到社會(huì)各方的共同利益，甚至還波及到了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。茲事體大，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不可不采取審慎的態(tài)度。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因

（一）納稅籌劃

在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在不違反稅法規(guī)制的前提下，通過(guò)納稅籌劃來(lái)達(dá)到少繳稅、延遲繳稅、或是不繳稅的目的，這是很多企業(yè)共有的想法。納稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中繞不開(kāi)的一個(gè)環(huán)節(jié)，而且納稅對(duì)企業(yè)來(lái)講不單是單方向的經(jīng)濟(jì)流出，還是剛性的現(xiàn)金支出。在很多情況，企業(yè)面臨的納稅壓力都是非常大的。鑒于會(huì)計(jì)政策在制定過(guò)程中保留了一定的可供選擇空間，所以企業(yè)管理當(dāng)局就可以從中尋找到適合于己的會(huì)計(jì)政策來(lái)降低相關(guān)稅負(fù)的稅基和稅率。

（二）融資需要

從市場(chǎng)場(chǎng)域出發(fā)，企業(yè)通過(guò)自身努力來(lái)不斷進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，這是天經(jīng)地義的事情，也是企業(yè)發(fā)展職責(zé)所系。但是，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)，必須要具備一個(gè)前提條件，那就是必須要有足夠的資金墊底，必須要有足夠的資金作為擴(kuò)大再生產(chǎn)的后盾。但是在市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是有風(fēng)險(xiǎn)的，經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)會(huì)招致虧損、破產(chǎn)、甚至是倒閉的命運(yùn)，所以，站在商業(yè)銀行的角度而言，就會(huì)把向企業(yè)進(jìn)行融資的安全性放在首要位置考慮。換言之就是，商業(yè)銀行在向企業(yè)提供融資的額度和期限時(shí)，首先需要考慮的必然會(huì)是企業(yè)的償債能力。而商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)償債能力的判斷途徑是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析得來(lái)的，所以說(shuō)，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局需要為資金融通創(chuàng)造有利條件時(shí)，就會(huì)選擇有利于提高企業(yè)資信能力的會(huì)計(jì)政策。

（三）規(guī)避管制

改革開(kāi)放后，我國(guó)大力促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)過(guò)四十多年的不懈努力，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系已逐步形成，資本市場(chǎng)日漸活躍，并呈現(xiàn)出了穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但是需要說(shuō)明的是，我國(guó)政府對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展并沒(méi)有完全放權(quán)，并沒(méi)有放它任自流，政府有關(guān)部門(mén)在資本市場(chǎng)發(fā)展中仍然在行使一定監(jiān)督管理職責(zé)，這對(duì)保證資本市場(chǎng)的穩(wěn)定良序發(fā)展是非常必要的。政府管理資本市場(chǎng)一種比較常用的辦法就是通過(guò)制定一系列指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)行為進(jìn)行考核，來(lái)判斷企業(yè)是否具有在資本市場(chǎng)上繼續(xù)運(yùn)營(yíng)下去的能力。例如，按照政府有關(guān)部門(mén)關(guān)于資本市場(chǎng)健康發(fā)展的一些規(guī)定，如果某個(gè)上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，那么該公司將被終止在證券市場(chǎng)的股票交易權(quán)，在這種管制下，上市公司為了防止股票交易權(quán)被剝奪，就會(huì)利用技術(shù)手段借助會(huì)計(jì)政策的游刃性來(lái)為自己找到解決問(wèn)題的途徑。比如，上市公司可以利用資產(chǎn)重組或債務(wù)重組的方式來(lái)轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，以此增加公司的收入，沖銷(xiāo)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加公司的賬面利潤(rùn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

（一）企業(yè)損益的影響

企業(yè)通常情況下都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)作為會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)，比如，如果企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的是收入，那么這個(gè)企業(yè)在該期間的會(huì)計(jì)收益就會(huì)增加，反之，如果企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的是費(fèi)用支出，那么這個(gè)企業(yè)在該期間的會(huì)計(jì)收益就會(huì)減少，這種情形之下，企業(yè)如果想保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利性，就可以借助會(huì)計(jì)政策的可選擇性來(lái)影響收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

（二）企業(yè)投資人的影響

作為企業(yè)股東來(lái)講，投資目的是非常明確的，就是希望企業(yè)有一個(gè)優(yōu)異的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以實(shí)現(xiàn)自己投資效益的最大化。但是在資本市場(chǎng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)往往是彼此分離的，換句話說(shuō)就是，企業(yè)的所有者并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往是企業(yè)所有者聘任的。這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)往往會(huì)主動(dòng)“討好”企業(yè)股東，率先關(guān)照股東的利益，因?yàn)楣蓶|作為企業(yè)的投資人，當(dāng)然更愿意為自己信得過(guò)的企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理者支付較高的股票價(jià)格。并且，這對(duì)企業(yè)來(lái)講，也有利于資本效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)債權(quán)人的影響

與企業(yè)投資人不同的是，作為企業(yè)債權(quán)人，更關(guān)心的是自己債務(wù)的安全性，當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也是債權(quán)人所關(guān)心的對(duì)象，但是相較于債務(wù)的安全性而言，企業(yè)債權(quán)人當(dāng)然會(huì)將貸款本金和利息的足額按時(shí)收回放在關(guān)注的首位。可是如前文所分析的那樣，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)會(huì)首先考慮如何關(guān)照股東的利益，考慮如何運(yùn)用負(fù)債杠桿為股東謀取利益，于是乎，債權(quán)人為了保證自身利益不受損失，在向企業(yè)出借資金的同時(shí)常常會(huì)在契約條款中聲明一些特殊的規(guī)定，以防止債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。這樣一來(lái)，當(dāng)企業(yè)有可能出現(xiàn)債務(wù)違約時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者就會(huì)借助會(huì)計(jì)政策選擇留出的空間來(lái)規(guī)避或者是暫緩違約風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者把財(cái)務(wù)報(bào)告收益從未來(lái)期間轉(zhuǎn)移到當(dāng)前期間。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的影響

在資本市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者大都是職業(yè)經(jīng)理人出身，他們不僅掌握著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也掌握著企業(yè)高管們的個(gè)人利益得失，由于掌握著企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的管理者并不是企業(yè)的所有者，并且企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的薪資待遇、福利津貼等等又與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相勾連，所以，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策留有可供選擇余地的時(shí)候，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們當(dāng)然是首先選用于己有利的政策。例如，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選定后，由此產(chǎn)生的效應(yīng)很快就會(huì)傳送到資本市場(chǎng)上去，這時(shí)對(duì)于企業(yè)股價(jià)來(lái)說(shuō)就會(huì)造成最為直接的影響，而反過(guò)來(lái)企業(yè)股價(jià)的波動(dòng)又會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的薪資待遇和福利津貼等項(xiàng)，所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者站在自身利益的角度考慮，也必然會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇施加影響。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響

在市場(chǎng)場(chǎng)域中，每個(gè)行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是各有不同的，即使是相同的行業(yè)企業(yè)其各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也會(huì)有所不同，不單如此，就算是同一個(gè)企業(yè)，所處發(fā)展階段的不同，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也會(huì)有所不同。不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，毫無(wú)疑問(wèn)的會(huì)左右企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)檫@關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、稅費(fèi)繳納、現(xiàn)金流量等資本運(yùn)作問(wèn)題，而這些問(wèn)題無(wú)一不是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。例如，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流量出現(xiàn)窘迫的狀態(tài)時(shí)，企業(yè)就完全可以利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)增加當(dāng)期費(fèi)用，讓企業(yè)財(cái)務(wù)賬面呈現(xiàn)出來(lái)的是利潤(rùn)的下降或是虧損，以此達(dá)到減少稅費(fèi)繳納或者是遞延當(dāng)期稅費(fèi)繳納時(shí)間的目的，以便讓現(xiàn)金流量壓力得到緩解。

（六）企業(yè)外部因素的影響

企業(yè)外部因素對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，其一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，其二是國(guó)家政策調(diào)整的影響。

首先，當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到了全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)氣候必然要受到國(guó)際大氣候的影響，所以，國(guó)內(nèi)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然也要對(duì)當(dāng)前總的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有所權(quán)衡。例如，當(dāng)前總的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)于企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展有利可圖時(shí)，企業(yè)就會(huì)借機(jī)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、增加經(jīng)營(yíng)效益，這時(shí)企業(yè)就會(huì)選擇具有激進(jìn)傾向的會(huì)計(jì)政策，反之，當(dāng)當(dāng)前總的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展無(wú)利可圖時(shí)，企業(yè)就會(huì)傾向于選擇穩(wěn)健保守的會(huì)計(jì)政策，以求自我保全。

其次，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不是一成不變的，除了國(guó)際大氣候的影響外，我國(guó)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)自身也會(huì)經(jīng)常發(fā)生一些變化，這其中有的企業(yè)做大做強(qiáng)了，有的企業(yè)淘汰出局了，有的企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展了，有的企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整了，站在政府層面來(lái)看，自然要高瞻遠(yuǎn)矚，顧全大局，對(duì)于資本市場(chǎng)上發(fā)生的變化必然會(huì)從政策上出手“救市”。政府調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策，目的在于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，當(dāng)政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，企業(yè)原來(lái)選定的會(huì)計(jì)政策就會(huì)失卻其時(shí)效性，這時(shí)企業(yè)就需要對(duì)原先選定的會(huì)計(jì)政策做出適時(shí)的調(diào)整，以應(yīng)對(duì)時(shí)局變化。

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