淺談行政事業單位固定資產會計核算的改進對策

郭鳳

摘 要：行政事業單位資產信息公開是時代發展的重要方向，單位內部資金主要源于財政撥款。近幾年，國家對行政事業單位的投入不斷增多，現有的行政事業單位會計核算方式開始暴露出不足，單位固定資產核算模式很難適應時代的發展要求。本文根據行政事業單位固定資產財會核算中常見的不足，提出了科學的改進策略。

關鍵詞：行政事業單位;固定資產;財會核算;改進策略

公共事務的順利開展離不了行政事業單位管理，單位固定資產是保障行政事業單位順利運作的物質保障，必須防范個人通過非法目的占用單位資產。當前政府增加行政單位投資，其固定資產越來越龐大，但我國現有的固定資產核算體制還有一些問題，很難保障固定資產核算的精準性。

一、行政事業單位固定資產財會核算的特征

（1）構建固定資產產生的費用直接納入當期開支，其原始價值也在固定資產與固定基金兩種賬戶體現，固定基金體現固定資產的經費來源。一般情況下，二者的金額相同。

（2）應用固定資產時，沒有計提折舊。另外，應用固定資產時也不計提折舊準備，是根據單位收入與運營收益的一定比重計提修購基金，主要用作固定資產的革新及維護。

（3）基本創建會計在行政事業單位會計核算以外。行政事業單位以國家基建撥款與通過審批用財政補貼收益之外的自籌經費開展固定資產的重建、擴建與改建等基建項目，根據國家基建規程開展會計核算，基建項目產生的實際成本開展，不進行單位開支核算，僅僅在項目竣工并交付應用時才增多固定資產與固定基金。

（4）不體現盤虧、銷售、報廢與毀壞的固定資本凈值。由于盤虧、銷售、報廢與毀壞等因素減少固定資產時，根據降低了的固定資本原值來沖減固定資本與固定基金。這一過程獲取的價款、變價收益與清理成本直接納入專用基金內的修購資金，但對固定資本凈值不進行任何反映。

二、行政事業單位固定資產財會核算常見的問題

1.不能體現固定資產現狀

國內預算會計體系強調行政事業單位固定資產無須計提折舊，固定資本和固定基金相呼應，固定資本入賬價值不會隨著時間、使用狀態而變化。具體狀況是，很多行政事業單位的固定資產類型豐富、規模大、科技含量高、更新迅速，盡管在形態方面依舊保證完整，性能方面較高水平，但因為科技發展，更新換代產品持續涌現，令這些固定資本的科技壽命明顯削減，應用價值也相對下降。伴隨這些固定資產所占比例持續加大，價值下降明顯。

2.不能客觀準確體現行政事業單位所耗費用

現有行政事業單位的固定資產在購入時直接確定是開支，固定資產無須計提折舊，賬面中固定資本價值一直是其購入時的原始價值，不能體現固定資本新舊成本與實際價值。此外，因為固定資產無須計提折舊，不核算費用，促使行政事業單位不注重固定資產管理。各部門購入固定資產時僅僅考量本部門的需求，極少兼顧資產的應用效率，購入后資產使用率小，直接造成資產閑置與經費耗費。所以，通過計提折舊、核算基金成本方法，深入開挖資產的應用效率。

3.不利于行政事業單位開展績效考評

現有制度下行政事業單位會計核算以收付實現制為前提，經濟業務收入核算采取權責發生制。以收付實現制為基礎在核算固定資本時不計提折舊，固定資金也因為資產沒有計提折舊造成虛高，專用資金內修購基金的獲取并沒有造成固定資產與固定資金出現改變，卻令凈資產既涉及固定基金，還涉及固定資本的修購成本，虛增了行政事業單位的凈資產。這類數據的不準確與缺失阻礙行政事業單位開展績效考評。此外，現行行政事業單位會計機制中，盡管規定了經濟業務要開展成本核算，但很多單位內經濟業務與一般業務混亂，成本很難科學分開確定，極易造成成本核算模糊。而且，一般業務因不以權責發生制開展成本核算，對用作政府主體投資預算經費所購買獲取的固定資本也就無相關的收益和費用配比體現，在會計報表上缺乏該國資運營過程的相關數據，公眾也無法直接從會計報表數據上了解相關信息。這樣既不利于增強政府的公信力，還不利于提升行政事業單位工作效率和展開績效考評工作。

4.核算數據不準確

當前行政事業單位固定資產核算制度很難為審核者提供真實有效的固定資產數據，導致這種情況的因素包括：①標準不清楚，《事業單位財務規則》提出事業單位固定資產管理規范，超過500元的物資被視為固定資產，但伴隨物價水平升高，該標準已很難滿足實際需要，而且《規則》還對大量的小件物資進行了規定，但是并沒有給出詳細的數目和金額，造成事業單位固定資產評價缺少參考依據;②事業單位內固定基金很難體現固定資產的實際價值，事業機構固定資產能夠以固定資本和固定基金同步體現出來，其基礎條件為基金和資產賬目相符，但在具體交易過程，事業單位物品價值降低，固定資產僅能體現其原本價值，固定基金體現其實際價值，導致固定基金和固定資產產生差額，造成固定基金信息喪失意義;③成本核算不科學，事業單位產生維修、購入經費反復計算，造成會計數據失真，事業單位固定資產為把折舊損失引入會計范疇，導致資產負債表信息失真。

三、行政事業單位固定資產財會核算改進策略

1.完善單位財會核算體系

行政事業單位要學習公司會計方法，引進權責發生制，對固定資產的購置費用實現資本化，促使固定資產獲得的會計處理有：去除“固定基金”“專項基金――修購基金”“結轉自籌項目”科目，添加“在建項目”“待處置財產損益”科目。

針對行政事業單位購置無須設置的固定資本，要根據實際費用，借記“固定資本”，貸記“財政補貼收益”或相關賬戶。針對出現的國家基建撥款與單位自籌經費開展的重建、擴建、改建項目與外購需要設置項目的實際費用開支，借記“在建項目”，貸記“財政補貼收益”或相關資本賬戶;工程竣工交付應用時，借記“固定資本”，貸記“在建項目”。針對籌資租進的固定資產，根據評價確定價值，借記“固定資本”，貸記“事業基金”。

2.制定完整的固定資本核算體系

首先，制定固定資產折舊機制。行政事業單位和公司一樣，它的固定資產在產生投用之后，伴隨時間的變化，無論是否應用、應用程度怎樣均會出現消耗，固定資本價值也將隨之削減。為全面體現價值削減的狀況，就需要制定固定資產折舊體系。行政事業單位能夠結合業務特征，技術進步情況和其他因素，選取科學的固定資產折舊辦法，折舊辦法被確定后不能隨意調整，若要調整需要在會計報告附注上詳細標明。

其次，優化固定資產核算機制。《事業單位財務規則》提出的“單位價值在雖沒有達到規定要求，但是耐用周期超過1年的大量同種物資”中類似電話座機等簡單辦公用品視為低值易耗品展開核算與管理。該種情況下，行政事業單位一次性大量購買這種物資時，借記“低值易耗物”，貸記“銀行存款”科目，且在一定時間內分期攤銷，這一過程借記“單位支出―低值易耗物攤銷”，貸記“低值易耗物”科目;零散購入這類物資能直接列支，借記“單位開支―低值易耗物攤銷”類目，貸記“現金”等資本類科目。此外，考慮物價抬升等因素，要提高固定資本的單位價值規定。

最后，制定固定資本盤點核算體系。行政事業單位的固定資產要定期統計，進行盤虧、盤盈，經過添加“待處置財產損失”與“固定資產清楚”賬戶，通過核算體現固定資本價值增多或降低及其凈損益狀況，追究固定資本流失責任。

3.規范固定資本報表披露數據

現有行政事業單位固定資產財會報告信息不齊全，反映數據比較簡單。從行政事業單位財務報表的披露方面來說，當前只重視相關固定資產的各種購入支出與期終總數的統計，而針對固定資產的應用效率、增減情況、新舊程度等在賬簿和報表上未提及。針對相關固定資本購建活動的預算與執行狀況的數據更缺乏披露。建議制定“事業單位固定資產變化明細表”，因為事業單位固定資產改變很大，制定報表有助于體現事業單位固定資本原值、累計折舊以及凈值等變化數據，了解使用情況且強化對固定資產管控。

4.完善固定資產科目的會計報告

在舊行政事業單位會計機制下，固定資產科目報表數據局限于各個財務賬期的期終余額的記載。這類數據資料并無任何動態改變，報表應用者從中不能了解固定資產的新舊狀況和應用效率，針對固定資產數據的反映比較簡單，缺乏完整性。為滿足新的事業單位會計機制，體現事業單位中固定資產折舊狀況，需要制定詳細的固定資產會計報告，該報告數據包含固定資產購買時的價值、應用階段的折舊價值和最后處置時的凈現值數據，體現固定資產的動態變化過程。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）