區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的影響

陳素云 鄭方方

【摘要】? 區(qū)塊鏈技術(shù)去中心、去信任、集體維護(hù)等特性引發(fā)了商業(yè)模式和交易方式的變革，已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。文章基于區(qū)塊鏈技術(shù)原理，探討區(qū)塊鏈技術(shù)如何影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)。研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)影響管理會(huì)計(jì)思維;分布式記賬技術(shù)可能推動(dòng)“價(jià)值創(chuàng)造論”成為主流管理會(huì)計(jì)目標(biāo);企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造基于共識(shí)，強(qiáng)調(diào)多方參與平臺(tái)、算法和模式的建設(shè)。區(qū)塊鏈技術(shù)將降低系統(tǒng)信息不對(duì)稱，支持基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算;去中心化的特征將縮短上下級(jí)的溝通時(shí)間，提升預(yù)算編制效率;適時(shí)數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)成為預(yù)算編制基礎(chǔ)，改進(jìn)預(yù)算編制方法。區(qū)塊鏈技術(shù)支持自主交易，節(jié)約財(cái)務(wù)職能成本;適時(shí)追蹤產(chǎn)品全過(guò)程的設(shè)置，改變成本核算方式;成本管控職能將轉(zhuǎn)向價(jià)值管理。關(guān)鍵業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)將從財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)指標(biāo);內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法可能會(huì)被系統(tǒng)的共識(shí)機(jī)制替代;企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方式也將向自激勵(lì)機(jī)制轉(zhuǎn)換。

【關(guān)鍵詞】? ?區(qū)塊鏈;全面預(yù)算;成本管控;績(jī)效評(píng)價(jià)

【中圖分類號(hào)】? F233;F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）06-0078-03

一、引言

區(qū)塊鏈作為分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等技術(shù)的應(yīng)用模式，已經(jīng)成為實(shí)務(wù)界的關(guān)注熱點(diǎn)。2016年，國(guó)務(wù)院印發(fā)《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》提出發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù);IBM、阿里巴巴、騰訊、百度等高科技公司開始投入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā);2017年，區(qū)塊鏈初創(chuàng)公司吸引了10億美元的風(fēng)險(xiǎn)投資，ICO（首次代幣發(fā)行）募集資金50億美元;麥肯錫預(yù)計(jì)未來(lái)十年，區(qū)塊鏈將處理全球10%的資產(chǎn)交易。最初作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)，逐步脫離比特幣，以區(qū)別于互聯(lián)網(wǎng)中心化數(shù)據(jù)的分布式記賬邏輯，應(yīng)用于諸多領(lǐng)域。

學(xué)術(shù)界也對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在金融、經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了研究。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)金融業(yè)的廣泛影響涉及數(shù)字貨幣、票據(jù)、清算結(jié)算、股權(quán)交易等多個(gè)領(lǐng)域（林曉軒，2016）。區(qū)塊鏈技術(shù)作為數(shù)字貨幣的底層技術(shù)，將推動(dòng)數(shù)字貨幣的縱深發(fā)展，保證數(shù)字貨幣的信用屬性、支付清算效率及交易安全性，顛覆貨幣的定義并對(duì)金融重新定義（童毛弟等，2018）。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)將沖擊信息不對(duì)稱假設(shè)，從而對(duì)金融匯兌體系、供應(yīng)鏈金融及衍生品市場(chǎng)產(chǎn)生影響（郭艷等，2017），且區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少信息失真、信息遺漏、選擇性信息等問(wèn)題，抑制資產(chǎn)證券化的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)（管同偉，2018）。此外，在跨境支付規(guī)模不斷擴(kuò)大的當(dāng)下，區(qū)塊鏈的去中心化能夠解決當(dāng)前跨境支付中存在的耗時(shí)長(zhǎng)、費(fèi)用高、占用資金多、安心全性低等問(wèn)題，可創(chuàng)新跨境支付模式（盧志強(qiáng)等，2018）。區(qū)塊鏈技術(shù)將推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、信用機(jī)制及分布式記賬將顛覆和變革傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易和支付結(jié)算模式，創(chuàng)造基于價(jià)值的共享經(jīng)濟(jì)新模式（于博，2017），也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)起挑戰(zhàn)。基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建會(huì)計(jì)領(lǐng)域的分析框架，能夠充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)將在價(jià)值創(chuàng)造、傳遞、管理方面的作用（曾雪云等，2017）。分布式記賬能夠確保會(huì)計(jì)信息可靠性、及時(shí)性等核算要求，降低道德風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)有利于實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，在保證審計(jì)的獨(dú)立性的同時(shí)進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本（樊斌等，2018）。

上述研究表明，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)金融、經(jīng)濟(jì)及管理領(lǐng)域的顛覆主要基于其去中心化、去信任及集體維護(hù)等特性，主要體現(xiàn)在：以分布式記賬和去信任減少信息不對(duì)稱問(wèn)題，確保信息的可靠性和安全性，降低系統(tǒng)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn);以去中心化和集體維護(hù)改變交易模式，降低交易成本。而管理會(huì)計(jì)作為為企業(yè)提供預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制及決策依據(jù)的信息系統(tǒng)，在傳統(tǒng)的預(yù)算管理、成本管控與績(jī)效考核等過(guò)程中同樣存在信息不對(duì)稱、財(cái)務(wù)職能成本過(guò)高等問(wèn)題。本文在上述研究的基礎(chǔ)上，梳理區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理、成本管控、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)控制等管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生的影響，以明確區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)思維和實(shí)務(wù)帶來(lái)的啟示，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展變革。

本文基于區(qū)塊鏈技術(shù)原理，從管理會(huì)計(jì)思維和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面剖析區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的深遠(yuǎn)影響。理論方面，有利于重新界定管理會(huì)計(jì)的主流目標(biāo)，豐富區(qū)塊鏈在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的研究文獻(xiàn);實(shí)踐方面，明確了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算、成本管控和績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程產(chǎn)生的重大影響，有利于推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)原理及對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)原理

區(qū)塊鏈的概念產(chǎn)生于2008年，以比特幣底層技術(shù)的形態(tài)出現(xiàn)，逐步演變?yōu)橐环N獨(dú)立的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算方式。區(qū)塊鏈的基本運(yùn)行模式為：在參與系統(tǒng)交易的任意節(jié)點(diǎn)，將輸入的信息（工作量）轉(zhuǎn)化為二進(jìn)制數(shù)列（散列函數(shù)，Hash值），信息和二進(jìn)制數(shù)列一一對(duì)應(yīng)，且只能由信息推出數(shù)列，不能由數(shù)列反向倒推信息，這便于系統(tǒng)統(tǒng)一存儲(chǔ)和識(shí)別;建立算法信用，比特幣運(yùn)用的是工作量證明（之后的區(qū)塊鏈也運(yùn)用權(quán)益證明、股份授權(quán)證明機(jī)制、虛擬投票共識(shí)算法等），即對(duì)每個(gè)輸入的信息增加一個(gè)隨機(jī)數(shù)，隨機(jī)數(shù)的計(jì)算需要耗費(fèi)時(shí)間，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，只有傾注了更復(fù)雜的勞動(dòng)（工作量），才愿意花費(fèi)時(shí)間計(jì)算隨機(jī)數(shù)，以此來(lái)保證工作量或交易是真實(shí)的，解決虛擬網(wǎng)絡(luò)中的信任問(wèn)題;在信息傳遞過(guò)程中，發(fā)送方通過(guò)密鑰信息加密，接收方通過(guò)配對(duì)的另一把密鑰對(duì)信息解密，以此保證信息傳遞過(guò)程的私密和安全;工作量的交易要通過(guò)全網(wǎng)驗(yàn)證，交易完成時(shí)系統(tǒng)會(huì)向全網(wǎng)廣播，每筆交易單記錄之前的所有交易過(guò)程，數(shù)據(jù)修改需要全網(wǎng)超過(guò)51%節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)，以此保證交易的真實(shí)性和全程追溯，也實(shí)現(xiàn)了分布記賬，避免中心化數(shù)據(jù)崩潰的風(fēng)險(xiǎn);由于交易是分散的，為更好地統(tǒng)計(jì)交易，比特幣創(chuàng)造了區(qū)塊的概念，上述的交易被儲(chǔ)存在區(qū)塊中，每個(gè)區(qū)塊中包含本區(qū)塊的散列、交易單和前一個(gè)區(qū)塊的散列。由于每個(gè)區(qū)塊都包含了上一個(gè)區(qū)塊的內(nèi)容，這一設(shè)計(jì)保證了所有的交易都在區(qū)塊中封存，最終形成一個(gè)區(qū)塊鏈。至此，區(qū)塊鏈成為一個(gè)由參與節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的分布式交易、分布式記賬、分布式儲(chǔ)存的“共享數(shù)據(jù)庫(kù)”。

各參與節(jié)點(diǎn)由于付出工作量（計(jì)算、驗(yàn)證、記賬等）而獲得相應(yīng)的報(bào)酬，區(qū)塊鏈的激勵(lì)機(jī)制保證了區(qū)塊鏈的正常運(yùn)行。之后，區(qū)塊鏈逐步脫離了比特幣，形成了分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算方式。區(qū)塊鏈2.0在上述運(yùn)營(yíng)機(jī)制上，增加了合約層，封裝各類腳本、算法和智能合約，智能合約可以理解為以數(shù)字形式定義的承諾，交易雙方的承諾合約被寫入計(jì)算機(jī)可讀的代碼中，滿足承諾條款，合約在區(qū)塊鏈中自動(dòng)執(zhí)行。增加了合約層后，區(qū)塊鏈形成交易平臺(tái)。區(qū)塊鏈3.0增加了應(yīng)用層，應(yīng)用層封裝了區(qū)塊鏈各種應(yīng)用場(chǎng)景和案例，通過(guò)資產(chǎn)的通證（Token）化，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的鏈上流通，將區(qū)塊鏈應(yīng)用于多種現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，諸如金融資產(chǎn)結(jié)算、食品追溯、審計(jì)等領(lǐng)域。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)思維的影響

1.區(qū)塊鏈這一分布式記賬技術(shù)可能推動(dòng)“價(jià)值創(chuàng)造論”成為主流管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以概括為“決策論”“信息論”“效益論”“階段性多目標(biāo)論”和“價(jià)值創(chuàng)造論”五種觀點(diǎn)。“決策論”認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)管理層提供據(jù)以決策的財(cái)務(wù)資料。“信息論”的觀點(diǎn)為管理會(huì)計(jì)以向企業(yè)管理層提供必要的管理信息為目標(biāo)。“效益論”則以提高組織資源配置的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。“階段性多目標(biāo)論”將管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行性階段、決策性階段和戰(zhàn)略性階段三個(gè)階段，分別確定目標(biāo)。“價(jià)值創(chuàng)造論”把實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值作為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段相適應(yīng)。區(qū)塊鏈技術(shù)下，系統(tǒng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)輸入、傳遞、同時(shí)儲(chǔ)存交易信息，這意味著系統(tǒng)自主向管理層提供了決策財(cái)務(wù)資料和管理信息，“決策論”和“信息論”可能不再適合作為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境中，資源的概念可能不限于實(shí)務(wù)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，可能需要重新界定，“效益論”的觀點(diǎn)有待完善。區(qū)塊鏈技術(shù)下，信息的產(chǎn)生和傳遞同步，執(zhí)行、決策和戰(zhàn)略階段的劃分也趨于模糊，虛化了“階段性多目標(biāo)論”的存在基礎(chǔ)。有學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)逐步解決資金、契約、數(shù)字化資產(chǎn)等如何在互聯(lián)網(wǎng)中交易以及所有權(quán)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題（Boomer，2016），推動(dòng)信息互聯(lián)向價(jià)值互聯(lián)轉(zhuǎn)變（Zhang & Wen，2017），這表明了信息向價(jià)值轉(zhuǎn)換的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就企業(yè)內(nèi)部而言，區(qū)塊鏈技術(shù)下系統(tǒng)完成了財(cái)務(wù)信息的供給，管理會(huì)計(jì)的職責(zé)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略規(guī)劃和價(jià)值管理。由此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的支撐下，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可能更傾向于“價(jià)值創(chuàng)造論”。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)改變價(jià)值創(chuàng)造模式。區(qū)塊鏈去信任、去中心化、每個(gè)參與方均為主體等特征使系統(tǒng)參與者形成商業(yè)共同體，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下單個(gè)企業(yè)的組織形態(tài)。價(jià)值創(chuàng)造基于共識(shí)，強(qiáng)調(diào)多方參與平臺(tái)、算法和模式的建設(shè)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的用戶成為平臺(tái)擁有者，建立共識(shí)算法，創(chuàng)造透明開放的商業(yè)模式。區(qū)塊間相互鏈接，對(duì)系統(tǒng)開放但交易加密，依據(jù)合約自動(dòng)執(zhí)行程序，將價(jià)值連接到平臺(tái)，平臺(tái)擁有者依據(jù)貢獻(xiàn)獲得價(jià)值。平臺(tái)擁有者在完成工作量后，系統(tǒng)自主全網(wǎng)廣播，形成新的營(yíng)銷模式。通過(guò)多邊參與和區(qū)塊的鏈接，延長(zhǎng)價(jià)值生命周期，增加用戶粘性。

3. 區(qū)塊鏈技術(shù)改變管理模式。區(qū)塊鏈通過(guò)共識(shí)機(jī)制，將系統(tǒng)的管理分散給每個(gè)節(jié)點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)中不存在中心化管理機(jī)構(gòu)，任意節(jié)點(diǎn)權(quán)益和義務(wù)對(duì)等，改變了傳統(tǒng)的中心化科層制架構(gòu)，真正使扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。通過(guò)挖礦實(shí)現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制，以代幣的形式，將系統(tǒng)內(nèi)部的參與者與系統(tǒng)利益一致化，保障去中心化機(jī)制的運(yùn)行。每個(gè)節(jié)點(diǎn)間的數(shù)據(jù)交換無(wú)需互相信任，系統(tǒng)運(yùn)作規(guī)則透明，所有數(shù)據(jù)內(nèi)容公開，可以追蹤交易全過(guò)程;數(shù)據(jù)通過(guò)全網(wǎng)驗(yàn)證，數(shù)據(jù)修改需要全網(wǎng)51%的同意，交易不可逆;以智能合約替代法律合約，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自動(dòng)化和效率化，自動(dòng)形成內(nèi)部控制流程。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.對(duì)全面預(yù)算的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)支持基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，由于信息的不對(duì)稱，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有員工了解企業(yè)戰(zhàn)略并參與預(yù)算。據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)中了解戰(zhàn)略的員工僅限于中層以上的管理者，平均占比不足10%。區(qū)塊鏈分布式記賬、分布式儲(chǔ)存、智能合約的設(shè)置，增加了系統(tǒng)的透明度，每個(gè)員工均為系統(tǒng)的參與者，并了解系統(tǒng)全部的運(yùn)營(yíng)過(guò)程。這有助于員工了解企業(yè)的戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖描述戰(zhàn)略，利用平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略地圖數(shù)值化，將預(yù)算與平衡計(jì)分卡聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算。

區(qū)塊鏈技術(shù)提升預(yù)算編制效率。在預(yù)算編制模式上，基于理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，由下而上（基層編制，總部匯總）的編制方式可能導(dǎo)致預(yù)算寬余和預(yù)算松弛，由上而下（總部編制、下達(dá)基層）的預(yù)算編制方式則可能不夠精準(zhǔn)和缺乏激勵(lì)，上下結(jié)合的方式可以避免上述問(wèn)題但耗費(fèi)時(shí)間且增加預(yù)算編制成本。區(qū)塊鏈技術(shù)中，員工在任意節(jié)點(diǎn)輸入預(yù)算信息，所有員工均為預(yù)算參與者，系統(tǒng)中所有預(yù)算信息公開，預(yù)算信息適時(shí)傳遞，系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)預(yù)算信息。這既可以避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致的預(yù)算松弛，也增加了預(yù)算的精準(zhǔn)度，還可以避免上下溝通的時(shí)間耗費(fèi)，降低預(yù)算編制成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法多基于歷史數(shù)據(jù)，而區(qū)塊鏈技術(shù)下，預(yù)算編制可以依據(jù)適時(shí)數(shù)據(jù)并能夠模擬未來(lái)數(shù)據(jù)。分布式計(jì)算技術(shù)在每個(gè)節(jié)點(diǎn)適時(shí)傳遞信息，各個(gè)節(jié)點(diǎn)可以依據(jù)適時(shí)信息編制預(yù)算，系統(tǒng)自動(dòng)分析數(shù)據(jù)，可以模擬出未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。適時(shí)數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)成為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，這將改進(jìn)預(yù)算的編制方法。

2.對(duì)成本管控的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)節(jié)約財(cái)務(wù)職能成本。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)由孤立網(wǎng)絡(luò)向整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。企業(yè)內(nèi)部與外部管理系統(tǒng)自動(dòng)連接，通過(guò)智能合約訂立合同，系統(tǒng)自主編制、執(zhí)行和實(shí)施合同，每個(gè)區(qū)塊均包含上一個(gè)區(qū)塊的交易內(nèi)容，可以追蹤資產(chǎn)的源頭，確認(rèn)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，節(jié)約了資產(chǎn)查證和締約成本。區(qū)塊鏈的驗(yàn)證機(jī)制保證了交易記錄不可篡改，交易過(guò)程無(wú)需授信第三方，降低了第三方監(jiān)督和強(qiáng)制執(zhí)行成本。各節(jié)點(diǎn)分布式記賬，部門間同步結(jié)算適時(shí)對(duì)賬，節(jié)約對(duì)賬和合并成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)改變成本核算方式。傳統(tǒng)的成本費(fèi)用歸集方法受限于技術(shù)條件，比如存貨的發(fā)出計(jì)量方法，區(qū)塊鏈技術(shù)下各節(jié)點(diǎn)分布記賬，適時(shí)追蹤產(chǎn)品的全過(guò)程，使得存貨個(gè)別成本的確定變得容易;由于難以確定成本動(dòng)因，制造費(fèi)用的分配多基于人工工時(shí)和機(jī)械工時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)下，交易的全過(guò)程適時(shí)展現(xiàn)，成本動(dòng)因的確定不再困難，去除了作業(yè)成本法應(yīng)用的障礙。區(qū)塊鏈技術(shù)打破了單元的界限，成本可能不再是定價(jià)的基礎(chǔ)，而是依據(jù)用戶的使用頻率收費(fèi)，基于成本定價(jià)的模式將轉(zhuǎn)向基于使用的定價(jià)模式。

區(qū)塊鏈技術(shù)將成本管控的職能轉(zhuǎn)向價(jià)值管理。分布式記賬技術(shù)實(shí)現(xiàn)了各個(gè)節(jié)點(diǎn)自主記賬，自主成本核算，財(cái)務(wù)人員將有更多的精力用于分析數(shù)據(jù)，進(jìn)行企業(yè)價(jià)值管理。區(qū)塊鏈環(huán)境中，平臺(tái)擁有者同時(shí)也是資本耗費(fèi)者，既是消費(fèi)者又是生產(chǎn)者，換而言之，每個(gè)節(jié)點(diǎn)既創(chuàng)造價(jià)值也耗費(fèi)資源。由此，成本管控的目的不再是節(jié)約成本，而是將資源配置在最有效的平臺(tái)，不斷延長(zhǎng)區(qū)塊鏈條創(chuàng)造價(jià)值。

3.對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)改變績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。區(qū)塊鏈技術(shù)將改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收益指標(biāo)，固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的多少不再是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)，取而代之的是擁戶（平臺(tái)擁有者）數(shù)量、共識(shí)機(jī)制、數(shù)字資產(chǎn)、生態(tài)建設(shè)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，由此KPI指標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

區(qū)塊鏈技術(shù)改變內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)依據(jù)內(nèi)部單位職責(zé)和權(quán)限，將其劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，根據(jù)各中心特性設(shè)置考核指標(biāo)，諸如責(zé)任成本、邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等。區(qū)塊鏈打破了內(nèi)部單位的邊界，交易分散在每個(gè)節(jié)點(diǎn)完成，平臺(tái)的擁戶既創(chuàng)造收益，也產(chǎn)生成本。成本、利潤(rùn)、投資中心的劃分方法不再適用于區(qū)塊鏈環(huán)境。

區(qū)塊鏈技術(shù)改變企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法是基于企業(yè)是一個(gè)封閉的主體。區(qū)塊鏈環(huán)境中，企業(yè)融入到生態(tài)圈中，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造源于節(jié)點(diǎn)的多少，區(qū)塊鏈條的長(zhǎng)短，平臺(tái)擁護(hù)的多寡。績(jī)效評(píng)價(jià)的方法應(yīng)與鼓勵(lì)節(jié)點(diǎn)參與結(jié)合。比特幣中，評(píng)價(jià)的依據(jù)（共識(shí)機(jī)制）是工作量（“挖礦”難度），激勵(lì)的方式是“挖礦”的手續(xù)費(fèi)。以太坊常用的評(píng)價(jià)依據(jù)包括工作量、股權(quán)證明機(jī)制和授權(quán)股權(quán)證明機(jī)制。這些評(píng)價(jià)方式實(shí)質(zhì)上是系統(tǒng)的自激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的方式也將向自激勵(lì)機(jī)制轉(zhuǎn)換。

三、結(jié)論和建議

區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心、去信任、集體維護(hù)等特性引發(fā)了商業(yè)模式和交易方式的變革，這將對(duì)企業(yè)的管理機(jī)制產(chǎn)生影響。本文在對(duì)區(qū)塊鏈原理分析的基礎(chǔ)上，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，得到如下結(jié)論。區(qū)塊鏈技術(shù)影響管理會(huì)計(jì)思維;分布式記賬技術(shù)可能推動(dòng)“價(jià)值創(chuàng)造論”成為主流管理會(huì)計(jì)目標(biāo);企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造基于共識(shí)，強(qiáng)調(diào)多方參與平臺(tái)、算法和模式的建設(shè)。區(qū)塊鏈技術(shù)將降低系統(tǒng)信息不對(duì)稱，支持基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算;去中心化的特征將縮短上下級(jí)溝通的時(shí)間，提升預(yù)算編制效率;適時(shí)數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)將成為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，改進(jìn)預(yù)算編制方法。區(qū)塊鏈技術(shù)支持自主交易，節(jié)約財(cái)務(wù)職能成本;適時(shí)追蹤產(chǎn)品全過(guò)程的設(shè)置，改變成本核算方式;成本管控的職能將轉(zhuǎn)向價(jià)值管理。關(guān)鍵業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)將從財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)指標(biāo);內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法可能會(huì)被系統(tǒng)的共識(shí)機(jī)制替代;企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的方式也將向自激勵(lì)機(jī)制轉(zhuǎn)換。

針對(duì)以上結(jié)論，本文提出如下建議：盡管區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展初期，存在網(wǎng)絡(luò)安全和區(qū)塊容量等問(wèn)題，但區(qū)塊鏈技術(shù)帶來(lái)的管理會(huì)計(jì)思維和實(shí)務(wù)的變革不容忽視。理論界需要重新審視管理會(huì)計(jì)的概念框架，界定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造模型，形成適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的理論體系。實(shí)務(wù)界則要考量區(qū)塊鏈技術(shù)如何影響企業(yè)的全面預(yù)算、成本管控和績(jī)效評(píng)價(jià)，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)。

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