新時代背景下高校內部審計質量控制體系建設研究

鄧彥 駱卓為 鐘明秀

【摘要】? ?新時代高校審計監督體系的建立健全離不開高校內部審計工作，而高校內部審計質量的提升離不開完整、有效的質量控制體系。文章以內部審計過程為核心，圍繞高校內部審計基礎環境、內部審計目標、內部審計人員、內部審計對象、內部審計結果及審計結果運用和外部監督六大要素，構建新時代背景下的高校內部審計質量控制體系。進一步結合當前高校內部審計實踐和研究發現的問題，確立高校內部審計基礎環境、內部審計人員、內部審計結果運用三大體系關鍵控制點，以為高校內部審計工作改進、審計質量提供借鑒。

【關鍵詞】? ?高校;內部審計;內部審計質量控制體系

一、引言

2018年召開的中央審計委員會第一次會議強調“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分”，同時指出今后開展審計工作時要加強對內部審計的指導、監督以加強審計監督合力。高校作為“科教興國、人才強國”等新時代國家發展戰略的重要支撐，其內部審計是國家審計工作的重要內容，高校內部審計質量控制對于全面履行新時代審計監督的職責和使命意義重大。同時內部審計有關的法律法規已經修訂或正在修訂，對內部審計定義及職責范圍、內部審計獨立性、內部審計結果運用等有了新的規定，高校內部審計質量控制體系也應隨之調整完善。

但現有高校內部審計質量控制方面的研究比較缺乏，沒有形成比較全面的體系。內部審計質量控制現有文獻多關注企業單位，研究內容多為內部審計質量影響因素、存在問題、相關建議、內部控制體系關鍵點等，對高校內部審計質量控制體系構架的研究匱乏。因此，有必要根據高校內部審計相關法律法規，結合內部審計實踐，研究構建高校內部審計質量控制體系，促進教育系統內部管理、履行新時代審計監督的使命。

二、高校內部審計質量控制的相關概念及特點

內部審計質量控制，是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法。結合教育部2004年頒發的《教育系統內部審計工作規定》與2018年《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的新定義，本文將高校內部審計質量控制定義為高校內部審計機構、審計人員為保證其審計質量符合高校內部審計相關準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法。

與企業相比，高校內部審計質量控制具有以下幾個特點：一是高校內部審計更多強調服務導向，這來源于我國高等教育普遍具有的人才培養、科學研究、社會服務及文化創新四大功能;二是高校內部審計對象具有事業單位特色，高校經濟業務活動特征由其單位性質決定，高校經費來源多元、支出管理復雜、結算支付形式多樣且資產具有國有化性質;三是高校內部審計重視預算、決算管理，高校預算強調量入為出、收支平衡的準則且要求進行預算績效管理;四是高校內部審計機構與審計人員相對企業而言地位較高、獨立性較強。基于此，高校內部審計質量控制不能完全照搬企業做法，需要構建專屬的內部審計質量控制體系。

三、新時代背景下高校內部審計質量控制體系的構建

為了對高校內部審計進行全面、系統的質量控制，本文基于高校內部審計環境、過程及外部監督建立高校內部審計質量控制體系。

（一）高校內部審計基礎環境

高校內部審計的基礎環境包括制度環境和技術環境。制度環境是指高校內部審計機構的領導機制、職責范圍、權限以及審計機構的獨立性，只有健全完善的領導機制才能指導內部審計工作良好運轉，明確審計機構及審計人員的職責范圍、權限是審計小組正確履行職權的基礎，而審計機構的獨立性是高校內部審計機構真正發揮審計監督作用的保障。內部審計的技術環境包括運用的技術方法以及審計信息化，除了傳統的紙質審計證據收集方法，還應關注創新審計方法，如計算機審計軟件、大數據審計工作模式等，審計信息化是提升審計效率、改善審計質量的重要舉措，是高校內部審計質量控制的重點。

（二）高校內部審計過程

1.高校內部審計目標。高校內部審計工作的開展首先要明確其審計目標，在此基礎上審計人員才能制定審計計劃、避免盲目的審計活動。新時代內部審計目標應反映內部審計的新定義，關注內部控制領域和風險管理領域，圍繞監督職能、評價職能和建議職能的實現，以高校自身特點、發展狀況及風險狀況為依據，兼具指導性與可行性，發揮高校特色，指導高校內部審計機構運行、不斷提升內部審計質量。

2.高校內部審計人員。內部審計人員是高校內部審計機構的工作人員，包括審計機構領導人員、因工作需要聘請的特約審計人員和兼職審計人員。內部審計人員是做好內部審計工作的關鍵，是審計監督作用得到能動發揮的主體，更是落實內部審計質量控制的根本。對內部審計人員的質量控制主要體現在人員錄用、后續培訓、追責制度及獎懲措施四方面。內部審計質量控制要加強審計隊伍建設，就要從審計人員錄用標準抓起，并定期組織相關繼續教育，提高審計人員職業勝任能力，此外要落實問責制度，預防失職失責行為發生并在失責行為發生后及時追究責任人的責任，獎懲分明才能提高內部審計人員的工作積極性，推動內部審計制度長足健康發展。

3.高校內部審計對象。高校內部審計對象包括高校的財政財務收支、經濟活動、內部控制以及風險管理，具體來說，主要是財政收支及有關經濟活動、預決算、專項教育資金、建設工程管理、領導人員任期經濟責任、內部控制制度及風險管理。對內部審計對象的質量控制可以分為項目質量控制和非項目質量控制，前者又可以進一步分為自審項目質量控制和外包項目質量控制，后者主要是經濟活動過程、高校內部控制狀況、風險管理水平等未明確劃分至某項審計項目的被審計事項。建立新時代高校內部審計質量控制體系，就要響應新時代的要求，將質量控制對象擴展至內部控制、風險管理領域，做到審計全覆蓋，實現全面、系統控制最終提升高校內部審計質量的目標。

4.高校內部審計結果。高校內部審計結果是高校財務收支狀況、經濟活動、內部控制及風險管理水平的直觀展現，也是內部審計人員進行評價、判斷的直接依據，還可以作為外部監督的對象，是內部審計過程中的重點內容。內部審計結果包括貫穿審計過程的審計發現、審計期末形成的審計報告以及出具的審計建議書。審計發現是指內部審計人員在實際執行過程中，通過專業的審計方法和審計技巧對審計中的各種問題進行專業判斷、推斷而得出的結論，審計人員不僅是在審計結論階段提出審計發現，在執行審計的過程中也要及時進行審計發現。內部審計報告需要詳盡、規范，對內部審計對象的合法性、適當性、有效性等出具調查結論，發表調查意見。在此基礎上提出專業的審計建議書，要確保建議書的專業性、針對性與可操作性，充分發揮高校內部審計建議職能。

5.高校內部審計結果運用。得出內部審計結果后還要積極運用審計結果，對內部審計報告和審計建議書上的內容與被審計單位進行充分溝通，對審計過程中發現的問題提出有針對性的整改措施，對提出的建議進行有效處理、落實到位。同時把審計結果與其他內部監督力量共享、共用，共同落實問題整改問責機制，并對整改結果進行后續審計，持續監督，避免內部審計“走過場，走流程”。此外，《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出應把內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部的重要依據。對審計結果運用的質量控制，對于真正有效發揮內部審計監督作用意義重大，是高校內部審計質量控制體系中的重要組成部分。

（三）高校內部審計外部監督

高校內部審計質量提升離不開完善的監管機制，不僅高校內部審計機構需要加強自身對內部審計工作的監督，內部審計機構之外的其他單位、組織也需要參與其中。高校內部審計機構之外的其他部門在受到內審機構監督的同時也對其有監督作用。內審機構的上級部門，包括上級教育主管部門和上級審計機關，對高校內部審計機構更是具有直接指導、監督職責。此外，來自行業協會和社會公眾的評價、監督也有利于促進高校內部審計機構、人員積極履行審計職責，集思廣益，完善內部審計機制，提升內部審計質量。外部監督質量控制主要是關注外部監管機制的完整性、有效性，內部審計機構對監管機構提出意見、建議的重視程度以及落實情況，保證監管機制正常、有效運行。

四、高校內部審計質量控制體系關鍵控制點

高校和企業內部審計實踐以及現有文獻研究均表明，審計基礎環境、審計人員、審計結果及審計結果運用是內部審計體制存在問題較多的地方，且對整個高校內部審計質量影響重大，應作為高校內部審計質量控制體系的關鍵控制點。

（一）審計基礎環境

高校內部審計制度環境可能存在的最主要問題是內部審計機構獨立性問題。雖然《教育系統內部審計工作規定》明確提出要設置獨立的內部審計機構，但不少高校內部審計機構是與紀委、監察機構合署辦公，或者隸屬于財務部門，這嚴重影響了內部審計機構的獨立性，且可能有損審計隊伍的專業性，不利于審計工作的正常開展。提升高校內部審計質量，必須保證內部審計工作的自主性。高校應在條件允許的情況下，盡可能建立獨立的內部審計機構，確保獨立、客觀發揮內部審計的監督、評價和建議職能。

技術環境面臨的主要問題是審計方法的低效和審計信息化程度低。目前大多數高校內部審計仍以紙質資料為基礎采用傳統人工搜集方法，工作效率不高，且以賬目為基礎缺乏風險管理意識;審計抽樣技術運用主觀性強，多憑個人判斷和經驗;信息化程度低，對計算機技術等先進信息技術應用不充分。這不利于內部審計工作效率與審計質量提升，且審計內容覆蓋面狹窄，不能滿足全面審計的需要;審計技術運用主觀性強會導致內部審計質量不穩定;信息化程度低妨礙了審計信息化建設進程，也不利于新時代審計工作的發展。因此，必須推進高校內部審計方法、流程標準化、規范化，通過編制高校內部審計操作手冊、制定標準化抽樣方法等方式明確審計過程，減少因審計機構人員變動帶來的審計質量波動;將風險管理導向體現在高校制定的內部審計工作流程中，尤其是審計范圍確定、審計計劃編制過程，做到審計全覆蓋;此外要充分利用信息化技術，推動審計信息化，構建大數據審計工作模式，暢通數據共享渠道，將內部審計由事后監督為主轉向事中監督甚至事前預警，以信息化推動新時代高校內部審計事業新發展。

（二）高校內部審計人員

高校現有內部審計機構大部分存在審計人員專業水平參差不齊、知識結構單一的問題，缺乏既懂財務、審計等傳統審計知識又懂計算機信息技術的復合型人才;部分高校內部審計人員職業道德水平不高，不能積極主動履行自身職責;后續培訓教育不足，內部審計人員無法應對新情況，不能有效利用內部審計新技術、新工具，跟不上時代的步伐;內部審計人員之間缺乏先進經驗交流，重復勞動;此外內部審計人員對自身的定位多局限于監督者、評價者，重點關注發現問題，而忽視了建議職能。這些問題會影響審計信息化進程;專業知識不足可能損害內部審計質量;缺乏對建議職能的認識可能導致內部審計人員在審計過程中只關注提出問題，而對提出審計建議隨便應付，不能給出針對性、可行性強的建議，不利于審計問題的整改。

因此，需要推動內部審計人員職業化，從招聘錄用抓起，提高審計隊伍專業勝任能力;強化職業道德、法律責任教育，提高內部審計人員職業綜合素質;重視內部審計人員培訓，以問題為導向，定期組織審計人員參加計算機審計、工程審計等專業培訓，努力培養復合型人才;加強內部審計隊伍之間以及與外部審計機構的經驗交流，取長補短，提高內部審計工作效率、提升審計質量;加強對內部審計建議職能的宣傳，培養內部審計人員積極主動為被審計單位出謀劃策的意識，全面實現高校內部審計職能，推動完善高校內部控制、風險管理，助力高校健康發展。

（三）高校內部審計結果運用

目前高校內部審計制度普遍存在的問題有內部審計報告書和建議書提出的問題沒有得到充分重視、建議沒有切實得到落實;內部審計責任追究制度不完善，責任追究沒有落實或責任劃分不清無法落實;整改制度沒有落實，“重審計、輕整改”現象突出;缺乏對本校內部審計結果的推廣應用，同時對國家審計和社會審計的成果利用率低。這可能影響內部審計機構職能的發揮，造成內部審計資源浪費，打擊內部審計人員的工作熱情;另一方面審計發現問題沒有得到有效解決，造成屢審屢犯的現象。

高校內部審計部門應就審計報告和審計建議書充分討論，與被審計單位充分溝通，并加強后續審計，確保相關問題、建議得到處理、落實;對內部審計發現的典型性、普遍性問題，還應該積極主動分析，推動完善相關管理制度、內部控制;將內部審計結果與問題整改情況與干部考核、任免、獎懲掛鉤，強制推動被審計單位認真對待審計結果，確保審計問題發現整改機制落到實處。

五、結論

新時代我國高校的地位繼續提高，同時承擔著更神圣的使命、更重大的責任，另一方面新時代審計地位顯著提升，教育系統審計工作得到前所未有的重視，迫切需要建立完善、系統的高校內部審計質量控制體系。內部審計基礎環境、內部審計過程及外部監督是內部審計質量控制體系三大組成部分，高校應抓住內部審計基礎環境、內部審計人員及內部審計結果運用這三個關鍵控制點，切實提高內部審計質量，全面履行高校內部審計職責，促進高校高質量發展，助力新時代審計事業蓬勃發展。

【主要參考文獻】

[ 1 ] 孫寶厚.關于新時代中國特色社會主義國家審計若干問題的思考[J].審計研究，2018，（04）.

[ 2 ] 陳麗娜.城市商業銀行內部審計質量控制體系重構[J].中國內部審計，2014，（07）.

[ 3 ] 張麗艷.內部審計質量控制體系的構建[J].國際商務（對外經濟貿易大學學報），2011，（03）.

[ 4 ] 饒慶林，譚文浩.內部審計質量控制體系思考[J].財會通訊，2010，（10）.