醫藥制造企業F公司轉型稅務籌劃

摘 要：通過F公司多次轉型變革發展，先后引進外資，認定高新技術企業等措施，使企業經濟效率持續增長，但在發展遇到問題和瓶頸。以稅收籌劃為主線，分析醫藥制造企業F公司在轉型之路上面臨的稅務風險、稅收政策、管理問題，并且從國家政策、保護環境以及多元發展等角度，對醫藥制造企業如何進行稅務籌劃、轉型升級等問題進行探討。

關鍵詞：稅負風險;高新技術企業;研發費用;綠色制造

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.11.055

1 案例背景

F公司成立于改革開放初期，主要從事投資管理、技術轉讓等業務。1998年，吸引外資成立合資子公司，由此F公司經營范圍擴大，各項經濟指標增長明顯。幾年之后，合資企業優勢不再明顯，各項成本逐漸增加，F公司開始沖擊高新技術企業認定以帶來新的跨越，但在不斷轉型升級中逐漸出現了其他風險以及管理問題。

2 F公司為轉型引入外資分析

2.1 引入外資的原因

2.1.1 資金緊張

F公司是市衛生局下屬的集體企業，由于經濟效益好常常需要為市衛生局下屬其他企業進行債務擔保，曾作為擔保人為G公司償還其無力償還的債務。與此同時，公司還面臨著新產品研發的資金缺口，資金緊張，急需資金流通。

2.1.2 國家優惠政策

國家出臺了外資企業所得稅優惠政策，合資公司企業所得稅稅率由33%下降到24%，企業稅負可減少近30%。

2.2 引入外資產生的問題

中外合資后，F經營范圍由傳統的化學制藥進一步向中成藥、生化藥品、生物制品、藥品項目投資管理、醫藥技術轉讓及技術咨詢擴展。公司各項經濟指標均增長10倍，實現跨越式發展。但是在2008年后政策形勢突變，新企業所得稅法正式施行，內外資企業所得稅使用統一的企業所得稅稅率25%，外資企業原有優勢不復存在，對于如何省稅、節稅，由于國家出臺高新技術企業優惠政策，F公司開始考慮使公司進行高新技術企業認定。

3 F公司轉型為高新技術企業

3.1 高新技術企業認定的益處

國家對于重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，符合條件的研發費用可以加計扣除50%。F公司開始走自主創新、持續創新的發展道路，激發企業的生產熱情，提升了企業的品牌形象，以此提高企業資本價值。因此，面對國家的優惠政策，公司想要進行轉型，必要先明確目標，對自身進行改變，強化產品技術，增加公司的技術型人才，抓好公司形象，根據認定標準去優化自身，通過高新技術企業的認定標準，則是F公司的開始之戰。

3.2 高新技術企業對研發費用的分析

3.2.1 醫藥業高新技術企業研發投入現狀

高新技術企業認定口徑的研發費用，主要是為了判斷企業各硬性指標是否達到高新技術企業標準，因此對在工作人員的人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期攤銷費用、無形資產攤銷、設計實驗等費用以及其它相關費用等方面有所限制，但是在這幾方面也正是F公司需要思考的切入點。

3.2.2 F公司研發投入遇到的問題

企業為了維持擁有巨額利潤的市場地位，企業會對投入進行技術創新進行產品研發，但是如果研發失敗或者沒有通過審批無法進入市場。因此，除了研發新產品，也要了解國家藥品審批標準。每年研發產品的數額雖多，但是每年藥監局審批通過的藥品寥寥無幾，投入與產出對比太大，大多數時候有進無出，F公司一年向藥監總局申報了三支藥品，但結果卻是一支都沒有批準，因此對于F公司來說也是投入極大卻得不到相應回報的難題。

4 F企業存在的稅務風險與防控措施

4.1 存在的稅務風險

4.1.1 財務細節不規范

列支的銷售費用中部分沒有按稅法規定列支，在發票報銷方面，部門存在發票抬頭不全的問題;對于辦公用品，后勤部門沒有及時提供清單等，對財務部門在稅務檢查時造成一定影響。

4.1.2 分紅部門掛賬未及時處理

對于在子公司應付股利賬上的資金，未及時進行稅負處理，對子公司實際分配給外資方而未對內資方進行分配的部分，屬于資金占用行為。由于雙方公司企業所得稅稅率不一致，認為這筆資金占用未按獨立交易原則進行交易，應根據同期銀行存款利率計算資金占用利息并作納稅調增，以及補交相應稅款和滯納金。

4.2 風險防控手段

4.2.1 強化管理手段

建立規范的內部管理制度，加強稅務內控持續性監督，包括日常管理，例行監督和常規性事后監督等方面，消除隱藏的稅務風險。針對稅務檢查中暴露的問題，尋找漏洞產生因素定期開展稅務分析評估，制定對應控制方式，對于漏洞及時修正，并且在之后的管理中吸取經驗，引起重視。

4.2.2 進行稅企合作

培養合作型稅企關系。公司應該主動對企業發生的重大涉稅事項向稅務機關報告，及時披露稅收籌劃的有關細節和詳盡數據，預先化解潛在的稅務風險，對公司業務也是避開了不必要的錯路，使得公司少走不必要的彎路。

4.2.3 建立專家團隊

建立專業管理團隊，加強內部管理，對工作人員的職權明確，提升日常工作的效率，強化對財稅人才的培養力度，做好相關的業務培訓工作，提升人才對于風險的防范意識，提升稅收政策執行和風險識別能力，熟悉內部控制制度，加強部門之間信息溝通，加強人員之間與部門之間的監督體系。

5 F公司稅收籌劃手段

5.1 堅持高新技術企業認定標準

在費用方面，充分列支人員工資、職工教育培訓費、設備折舊、廣告費和業務宣傳費等，使得加計扣除的數額最大化，實現企業稅后利潤最大化。

根據高新技術企業的認定標準，對于企業科研人員，高新技術企業里發生的職工教育經費支出，如果是不超過工資薪金總額8%的部分，在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除，其余超過部分在以后納稅年度結轉扣除。在研發部門中用于研究開發活動的儀器和設備以及在用建筑物的折舊費，研發設施的改建、改裝、裝修修理過程發生的長期待攤費用是包含在內的。在無形資產方面，對用于研究開發活動的軟件、知識產權以及非專利技術的攤銷費用，還包括與研究開發活動直接相關的其他費用，這項費用一般不得超過研發費用總額的20%，另有規定除外，但是一般有界限的可以切在這條界限或稍微向下一點，使得數額最大化。

除研發費用，稅務總局規定對醫藥制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這也表明企業在進行宣傳方面得到了鼓勵。

5.2 堅持綠色制造

從2018年1月1日開始，我國正式實施環境保護稅法，引進先進排污處理設備，通過產品結構調整及工藝優化，嚴控污染排放，污水、廢氣、廢渣處置規范化，完成危化品生產、存儲裝置個人可接受和社會可接受標準的評價，力爭做到零污染排放，實現綠色生產。

對于環保設備的稅額抵免，環保、節能節水項目所得享受“三免三減半”定期優惠，以及大氣污染等排放污染的標準都要繼續降低，這樣就可以享受其中的優惠政策，一方面是保護了國家環境，改善了環境問題，另一方面，也是為企業的綠色制造概念深入人心，打造企業綠色新形象。

5.3 開展多元化經營

豐富企業生產線，企業的多元化經營是企業長久發展的源泉。對于生物藥品制造業企業，在2014年1月1日后購進的固定資產，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或可以選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。除了固定資產折舊外，諸如新藥品專利轉讓技術、新藥研制臨床試驗費等同樣有一定稅收優惠政策，比如在近兩年對于抗癌藥以及其他罕見病的生產銷售等都有優惠的政策。

6 結束語

一些醫藥制造業企業的發展前景，通過國家引領向高新技術企業轉型發展是一個很好的發展方向，基于政府對高新技術企業的優惠政策和支持，從企業實際經營發展出發，加大研發技術創新力度，研發適合市場與消費者的產品，高度重視納稅籌劃，注重籌劃過程中的納稅點，完善企業稅收籌劃方案，是企業獲取利潤，爭取市場，在創新中也要繼續保持企業的良好的管理機制，對于內部控制也要強化，公司在向前走，不要因為自身的問題而失去初心，一個企業的初衷與文化都要不斷的凝練與堅守，企業自身的系統充滿活力，員工們都朝著一個目標前進，擰成一股繩，同時在新方向也要注重綠色發展，保護環境，作為制造企業要注意減少企業污染，不只是為了減少企業稅收成本，進行企業利益的進一步提升，更是為了企業更長遠的發展，一個持續綠色制造的企業，正是市場上歡迎的代表。

參考文獻

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作者簡介：姜潔坤（1991-），女，吉林通化人，碩士在讀，研究方向：財務與金融管理。