基于價值鏈分析的作業成本管理研究

蔣雪桐

【摘要】作業成本法的運用雖然一定程度上解決了傳統成本計算嚴重扭曲成本的弊端，但對企業的成本管理仍然局限于企業的內部，更多注重的是企業的生產環節。本文提出基于價值鏈分析的作業成本管理，以TCL集團的彩電業務為例，著眼于對內部價值鏈和外部價值鏈的分析，通過作業成本法尋找該業務成本優勢和增值環節，明確成本管理的薄弱環節，對企業在彩電業務方面的資源進行戰略性再整合和集中配置，實現價值增值，營造競爭優勢。

【關鍵詞】價值鏈? 作業成本法? 成本管理

一、研究背景

隨著科學技術的進步和現代市場競爭形式的變化，企業制造費用比重大幅度上升，傳統成本計算方法嚴重扭曲了不同產品間的成本。作業成本計算法克服了傳統成本計算法以單一標準分配制造費用的局限性，使成本的計算更為準確。但是作業成本法對企業的成本管理仍然局限于企業的內部，側重于產品制造生產過程。因此，必須要尋找能有效改進傳統作業成本管理的方法。隨著各國經濟發展的國際化態勢明顯加快，人們把管理的視線轉向了價值活動上，把管理目標鎖定在業務鏈和價值鏈每個環節的價值增值上。產品的成本產生于采購、生產、流通、服務的各個環節。因此，基于企業價值鏈理念的成本管理應運而生。作業成本管理在思想理念上屬于成本導向，而價值鏈分析是利益導向的戰略思維觀念。兩者在分析法上都集中于企業的業務流程和經營活動。本文提出基于價值鏈分析的作業成本管理，它不僅著眼于企業的內部生產，更關注企業的外部聯系，使企業的成本管理更全面、更深入。

二、TCL彩電業務的成本管理分析

（一）基于內部價值鏈分析的作業成本管理

TCL彩電業務的內部價值鏈中非增值作業過多，造成相應的成本浪費，其原因在于生產過程中非增值作業因素控制不到位。①生產訂單的領料作業與成本估計的作業過程繁雜。這拖慢了生產進度，降低了生產效率，影響了相應的人力成本和設備折舊成本。TCL公司的成本估計的過程需財務部門的人員實時跟蹤生產過程的領料以及人工成本，這必將增加相應的人力成本。②執行生產訂單的作業缺乏有效的成本管控，未能及時發現并清除非增因素。TCL 彩電的成本分析僅聚焦于事前的估計，缺乏事中的快速反應的成本控制以及事后的及時總結，對生產成本控制的作用大大降低，非增值因素沒有因為動態的調整而消除。

TCL彩電業務基于內部價值鏈的成本管理優化，可以從實施流程優化展開。具體方案如下：①TCL多媒體應消除生產環節的非增值作業。一是簡化領料作業。減少不必要的簽字審核環節，減少領料的時間，從而降低生產環節的非增值因素。二是精簡成本估計作業。通過網絡技術，依據生產部的數據信息進行成本估算，替代原先單憑財務管理人員的跟蹤式管理，降低人力成本。②TCL多媒體應強化執行生產訂單作業的成本管控。應持續關注執行生產訂單作業中的人力、物力、財力耗用情況，強化控制成本的力度，進行適當的成本分析，以減少彩電的生產成本，消除成本控制缺位的現象，加強后續的成本控制。 對執行生產訂單作業成本的強有力管控，能提高生產環節的價值增值能力。

（二）基于外部價值鏈分析的作業成本管理

1.采購環節成本管理分析

TCL高端彩電研發力量薄弱，不掌握其中的核心技術。TCL必須在高端彩電技術上取得突破，否則將有可能被淘汰出局或淪為國外彩電巨頭的加工廠。識別家電供應鏈上零部件供應商的類型、 地位，有助于企業更好的管理供應商，并為兩者的伙伴關系打下堅實的基礎。TCL彩電的零部件供應商較為復雜，往上游構成了一級分包關系，圍繞零部件企業又有很多二、 三級配套廠商。

TCL彩電與供應商關系復雜且交易層次多，因此TCL可以對紛繁復雜的采購關系進行調整，減少交易環節和層次， 或將某些業務外包出去來簡化采購過程，以此提高效率。在某些領域， TCL企業可能無法單獨承擔起開發和生產的全過程，可以通過把沒有能力投資的部分技術轉包給供應商，這樣在可以加強供應商能力的同時，自己又可以專注于核心技術。

2.銷售環節成本管理分析

TCL彩電銷售階段會因質量問題導致故障成本，主要表現在配送與售后服務兩個方面。①配送方面。速必達只涉及一二線城市，其他三四線城市大部分外包給其他公司，運輸質量未能保證。由于物流運輸過程較長，難免會出現破損的情況，這也增加了質量成本。②售后服務方面。TCL彩電存在因質量問題導致的退貨或換貨成本。一旦彩電出現了質量問題，若問題較大無法使用而退貨，繁瑣的退貨操作將耗費消費者大量的時間和精力。如果問題不大不影響使用，消費者可能會因為避免繁瑣的退貨程序，選擇繼續使用。這樣就導致了巨大的現行成本和機會成本。

配送方面，TCL應追求彩電運輸過程中的“零質損”。TCL必須將“零缺陷”實施重點放在彩電運輸過程中，找出整機貯運過程中導致破損的關鍵點，持續改良，并加強過程的控制。售后服務方面，一是制造防錯的對象大多是零件操作，而服務防錯的對象則包括消費者的行為，消費者的錯誤也會對服務的結果產生較大影響，所以也要對消費者行為進行防錯，二是許多服務通過售后客服與消費者之間的互動進行的。這就要求TCL的客服務耐心地溝通，爭取到消費者的好評。

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