裝備制造業存貨內部控制研究

宋昀遙

[摘 要]裝備制造業是制造業的基礎，對國家經濟建設至關重要。存貨作為裝備制造業企業的重要資產，是企業生產運營中必不可少的流動資產，盡管企業主營業務的實際經濟效益不是由存貨帶來的，但是企業的生產成本與存貨的流動性和庫存管理水平緊密關聯。所以企業要保證日常生產運營、保證企業的存貨比例合理，如有偏差情況出現，企業將面臨存貨風險，從而影響企業的正常運營。本文對裝備制造業存貨內部控制管理方面進行理論學習和實踐分析，從而發現并了解目前我國大部分裝備制造業企業存貨管理上存在的不全面和不完善問題，對此方面提出相應意見，以期推動裝備制造企業存貨內部控制體系全面建設。

[關鍵詞]裝備制造業;存貨;內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.022

[中圖分類號]F275;F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）08-00-02

1? ? ?研究背景和意義

進入21世紀初，雖然在全球裝備制造業市場上我國裝備制造業產銷份額占據比例很大，但是我國裝備制造業目前僅局限于“大”，競爭力還不夠“強”，我國裝備制造業發展水平還有待提升。存貨內部控制實際上就是對企業的庫存進行管控，主要記錄和管理企業庫存信息，通過整合分析信息，做出決策，構建完整的控制體系以達到提高企業經濟效益的最終目的。對于我國裝備制造業來說，應切實提高企業存貨內部控制管理水平，保證存貨充分利用，壓縮成本。實施有效的存貨內控管理，在很大程度上改善企業存貨的數量、質量和結構，對裝備制造業可持續發展有著深遠影響。

2? ? ?裝備制造業存貨內部控制相關理論綜述

2.1? ?國外內部控制理論與發展

近50多年來，內部控制理論不斷完善且被廣泛認知，人們對內部控制理論的實質和延伸的認知都發生較大改變，隨之內部控制體系逐漸規范完整。20世紀90年代，美國COSO委員會發布《內部控制——整合框架》，制定了企業管理的流程，完善管理制度和企業管理的整體架構。內部控制主要分為3類目標：第一類目標（經營）——以企業的經營業績、盈利指標和資源類的保護目標為主體;第二類目標（報告）——以上市公司公開財報為目標數據主體;第三類目標（合規性）——以主體中遵循的法律法規為主體。這類目標雖然表現了不同的需求和管理人員的不同責任，但是彼此相互聯系和制約。報告指出了內部控制由5個重要因素構成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。如今，商業環境和信息技術產業蓬勃發展給企業內部控制和管理帶來了新的機遇和挑戰，而企業也逐步將風險控制作為企業內部控制的主要關注點。21世紀初期，COSO委員會又發表了ERM框架，以風險管理角度認知內部控制，并構建三維立體框架，針對不同維度目標進行風險管理，強調了戰略目標在風險管理中占據重要位置。

2.2? ?我國企業內部控制的發展

2008年5月，財政部等五部委通過結合我國現有的企業內部控制情況和其他國家的先進理念，聯合發布了《企業內部控制基本規范》。該規范在內部控制環境的基礎上，將風險評估作為重點，通過控制措施的手段，構建企業內控框架，并將內部監督作為重要保障。2010年，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，包括企業內部控制評價指引、應用指引和審計指引。該配套指引中介紹了企業多個關鍵業務流程及控制措施，并為其落實使用提供指引。

2.3? ?存貨管理理論與發展

存貨指企業存放于倉庫用于生產的原材料或已加工完成以備出售的產成品。存貨作為企業資產的重要組成，不僅占據了企業大量資金，還會產生必要的倉儲成本，加強企業的存貨管理有助于降低成本，節約企業開支。良好的企業存貨管理使存貨擺放和儲存更加科學合理，保障其安全性，便捷收發，提升后期工作效率。

3? ? ?國內裝備制造業企業存貨管理現狀

3.1? ?存貨內控管理制度不完善

目前，國內許多較大的裝備制造業企業諸如沈陽機床、北方重工、威海華東數控等裝備制造企業還處于粗放式發展，這類企業存貨資產較高，不重視企業存貨風險管理。由于企業難以有效規劃繁多復雜部分的存貨位置，同時未制定健全的崗位職責劃分以及相應獎懲機制，導致企業對員工缺乏有效監督，崗位設置上的漏洞為員工徇私舞弊提供了條件。

3.2? ?存貨采購計劃與實際需求不一致

存貨采購是企業生產運營中的第一環節，也是存貨管理最重要的因素之一。裝備制造業企業往往采購量大，采購種類復雜，造成了存貨采購的浪費，主要是企業沒有制定科學合理的采購計劃規范，難以適應瞬息萬變的市場環境，許多老采購員往往以主觀經驗為主，忽視市場調查研究，由于存貨耗用速度不同，市場需求不斷變化，單憑主觀采購必然會造成企業存貨儲量不合理、資金占用量大等問題。

3.3? ?存貨管理人員風險意識淡薄

目前，國內裝備制造業企業多數沒有設置專門的風險評估部門和專業內部控制管理人員，素質差、文化低，不懂得內控管理和倉儲物流信息化管理，風險評估工作往往是一紙規章，流于形式。同時絕大多數企業針對內控風險缺乏員工培訓，企業領導者也缺乏必要的內控意識，更愿意將財力、物力、人力使用在技術生產、市場推廣上，正是這樣的錯誤認識和粗放式管理，導致很多大型企業在經歷市場洗禮之后由于沒有完善的管理而衰敗甚至破產。

3.4? ?企業缺乏對存貨內部控制風險的評估

隨著全球經濟的飛速發展，國內外企業面臨更多的生存風險。根據風險發生概率、風險控制效果等前沿管理把控企業的生產經營方向。國內企業尤其是裝備制造業企業多數還未制定健全的風險防控體系，既無專職內控管理人員，也沒有科學的風險評估方案，難以有效識別潛在的內控風險點，導致企業面對經營風險時難以科學合理應對，只能依靠重組、整合來改變困境，所帶來的效果也收效甚微。

3.5? ?缺乏完善的存貨內控信息管理系統

目前，辦公信息化系統運用在各類企業，國內多數裝備制造企業并未重視信息自動化，特別是存貨信息化系統缺乏規范性。大型企業的財務辦公自動化已經普及，而內控還有很大部分未得到重視，一些大型企業花費上億元引進的諸如SAP、ORACLE等ERP系統沒有好好利用，導致企業內部各個職能部門間信息傳遞滯后，信息反饋不及時，耽誤企業各職能部門獲取準確的數據資料，造成企業經營成本增加。

4? ? ?加強企業存貨內部控制管理的措施

4.1? ?建立健全存貨內控管理制度

國內一般國企或大型制造業企業由于創立時間早，有些甚至在新中國成立前，因此并沒有完善的相關制度作為規范。但隨著企業規范化以及外部環境競爭加大，完善的內控制度成為企業持續發展的必然趨勢，只有完整的制度才能保證各職能部門各司其職、相互監督，所以企業要結合自身特點建立健全存貨內部控制制度，從采購-生產-銷售整個經營流程加以規范，避免舞弊行為，提高企業生產經營效率，保證存貨有據可查、完整安全。同時，規模較大的企業應重視信息化建設，引入ERP系統，保證存貨、財務、生產等數據相通、實時共享。

4.2? ?制訂科學的庫管流程和采購計劃

采購人員應根據主觀經驗有針對性地依照不同生產工藝、采用不同的采購計劃制定方法，保證采購計劃的科學性。制定采購員績效與企業利潤掛鉤，保證采購員在采購過程中主動索取采購折扣，權衡數量和存貨使用量的利弊關系，做出最佳采購判斷。每年度末，根據本期產銷情況評估當期采購計劃的合理性，保證采購計劃在生產經營中發揮功效。

4.3? ?明確崗位職責，提高員工業務素質

保證企業庫存管理的效率，首先，要定期給員工提供培訓機會，培養企業員工業務素養，做好員工職業生涯發展規劃工作。其次，明確各部門崗位職責分工，保證不相容崗位分離，嚴格規范存貨管理授權審批流程，強化存貨ERP控制手段。將采購審批、采購執行、二次價審、驗收付款等流程分散在不同崗位，明確各崗位職責。企業應保證庫管、財務定期盤點，每季度或年度安排企業內審人員負責存貨盤點審計工作。

4.4? ?完善企業存貨內控風險評估流程

發展長久的企業必然在經營過程中面臨各類問題，只有定期評估企業內控風險才能發現企業潛在的經營問題。在市場需求中，裝備制造企業既要與上游原材料供應商合作，還要為下游裝備使用者做好服務調試工作，面臨高度的外部市場需求風險。同時，企業在內部運營過程中也涉及采購、生產、庫存、技術和財務等一系列風險。因此，一個好的制造業企業一定要結合所有潛在的內外部風險點進行風險評估，制定完善的風險應對策略。

4.5? ?加強部門之間的溝通交流

只有各部門、各員工間信息有效溝通，企業內部控制才能完整實施，才能及時準確地傳達信息到各部門和各級員工，同時也很好地反饋給管理者。無論是裝備制造業企業，還是其他中大型企業，在日常經營管理過程中都要兼顧企業經營信息的縱向溝通和橫向協作。可以嘗試擴大績效評價范圍，將多個部門業績和業務鏈內的員工進行整體綜合評價，以此促進部門與部門間、員工上下級間的信息溝通與合作，提高企業經營效率。

5? ? ?結 語

裝備制造業作為國家經濟發展的原動力以及國防軍工類企業的下游支撐，先進的內控管理制度不僅可以避免不必要的資源浪費，還可以提高對市場反應的靈敏度，促進上游和下游企業合作。存貨是企業的重要流動資產，我國許多企業存貨資金占流動資金總額的50%以上，及時發現存貨內控風險點，重視存貨內控管理，確保存貨完整，提高企業的獲利能力，提高企業存貨管理水平。2013年后，國內外裝備制造業趨于飽和，產能過剩，導致市場萎縮，存貨積壓嚴重，為保證企業在多層市場競爭中立于不敗之地，企業應充分重視存貨管理，增強采購行為和存貨管理人員素質，不斷完善存貨內控管理制度。

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