淺談“營改增”對施工企業的影響及對策分析

陳希光

【摘要】隨著國家對“營改增”由試點向全行業逐步推廣，施工企業面臨的形勢日益嚴峻。一方面，施工企業內部管理還比較粗放，納稅意識淡薄，取得的成本發票來源多樣化，甚至很多沒有發票，無法抵扣進項稅額，這必然會增加企業的稅負;另一方面，外部市場環境競爭激烈，為降低成本，施工企業選用的勞務隊伍和供應商實力并不強，不具備一般納稅人資格，無法提供增值稅專用發票，增加了施工企業的稅負，降低了項目毛利水平，而且這種現狀很難一時改變，“營改增”實行后，本來就屬于微利行業的施工企業已然是雪上加霜。

【關鍵詞】營改增;建筑業;稅制改革;施工企業;企業稅負;增值稅專用發票

一、“營改增”后對施工企業工程項目的影響

“營改增”以后，施工企業的人工費和機械租賃費無法提供增值稅專用發票，這部分成本不能抵扣進項稅額，施工企業在建工程項目的毛利率水平將大大降低，甚至出現虧損。具體影響如下：

（一）對勞務分包模式的影響

“營改增”之后，勞務用工屬于服務業，只有那些實力強，管理規范的勞務施工企業才有開具服務業發票的能力，并且這些發票能夠在服務行業“營改增”之后進行抵扣。這些實力強的勞務施工企業議價能力很強，必然會提高勞務單價，使得施工企業在引進時，面臨的困難更大，付出的代價也大。

（二）對物資采購的影響

“營改增”之后，施工企業項目部在索要增值稅發票方面難度加大。由于工程項目比較分散，供應商很難集中采購，導致不能與實力較強的供應商合作，這樣在供應商選擇上，施工企業既需要具備一般納稅人資格的供應商，又還得要求其實力不能太差，這樣將使得采購范圍大大縮小，采購價格必然會提高，材料成本也會大幅增加。

（三）對合同收入及投標報價的影響

營業稅屬于價內稅，施工企業在投標報價的時候已經考慮稅金了，并作為合同總價的一部分。增值稅屬于價外稅，稅負是需要轉嫁給購買方的。“營改增”以后，如果建筑施工進度的驗工計價方式不改變，而且低價中標的狀況難以改變，那么建筑施工企業的增值稅就根本不可能全部轉移給購買方和業主。施工企業難以將增值稅轉嫁給業主，這樣其實就變相將合同價降低了，合同收入和毛利將比預期大幅下降。因此，“營改增”之后，施工企業的投標報價就必須考慮增值稅的稅負，而且還必須考慮當地的材料價格、稅收征管政策以及可以抵扣進項稅額的工程清單項目，進行不平衡報價，以彌補項目潛在的虧損。

（四）對項目責任成本管理及考核的影響

“營改增”之后，施工企業在建各項目部能取得多少增值稅專用發票，能抵扣多少進項稅額，能增加多少稅負，并不是很容易測算的。這樣就會出現責任成本管理和考核難度增加，利潤水平偏差較大。同時，項目部在責任成本管理過程中，各期抵扣進項稅額的不同，而產生工程稅負必然會使利潤率不能真實反映各個工號的利潤情況，對成本管理的決策產生重大影響。

（五）對施工企業執行建造合同的影響

建造合同在“營改增”之后，合同額要扣減11%銷項稅額之后才能算作預計合同總收入，而預計總成本中，因為取得增值稅專用發票的材料所發生的進項稅額可以抵扣，實際就相當于不含稅的材料，這樣項目部將減少一塊成本，但由于能抵扣的進項稅額有限，增加的稅負還是會增大整個項目的成本，預計合同總成本也將增加，使得項目合同毛利整體降低。

（六）對施工企業財務指標的影響

主要是對資產負債率和利潤率的影響比較大。首先是購買資產后，由于可以抵扣進項稅額，資產賬面的總價值將減少，而負債卻并沒有變化，使得施工企業的資產負債率有一定程度的提高。其次是，建造合同毛利水平降低，直接導致報表利潤減少，施工企業的整體的利潤率也將出現下降。

（七）對施工企業整體現金流的影響

依據《增值稅暫行條例》對納稅義務發生時間的規定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天;增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”“營改增”之后，由施工企業在項目所在地按當期計價或者收款預繳2%的增值稅，且在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是業主批復驗工計價后并不是立即支付工程款，通常是延遲一段時間支付，有的甚至要很長時間。并且要扣除質量保證金等預留金20%左右在竣工驗收后支付，這將致使施工企業經營性活動現金流入減少，導致企業資金更加緊張。

（八）對施工企業與上級公司的往來交易產生影響

上級公司轉給施工企業的融資利息、銀票手續費和材料廠調撥的材料，由于無法提供增值稅專用發票，導致增值稅不能抵扣，增加了項目部的稅負。另外，兄弟單位調撥給施工企業在建項目部的材料、機械設備等，由于無法提供發票，只靠調撥單難以進行抵扣，也會增加項目部的成本。

二、“營改增”后施工企業采取的對策

（一）加強財務人員的培訓

財務人員的業務素質直接決定了“營改增”之后，施工企業能否適應新市場環境的變化。原有的營業稅無論是計提，還是繳納都很方便，這也使廣大財務人員對稅務知識了解不多。但是增值稅由于稅制復雜，計算比較繁瑣，也許不同人得出的結果差異會很大。為了取得增值稅專用發票，在材料供應商、貨物銷售單位的選擇上，財務人員都要積極參與。工程項目所在地區的稅收政策和經濟發展狀況，也是必須要考慮的因素之一。甚至，對采購合同的談判，能否提供增值稅專用發票也要以合同條款的形式寫進去。總之，加強財務人員的稅務知識培訓，增強其稅務籌劃的意識和技能，是今后施工企業財務工作的重點內容。

（二）設置專門的稅務管理崗位

增值稅涉及的政策、制度非常廣泛，而且納稅申報，僅進行發票查驗、抵扣的工作量就非常大，原有財務人員勢必會耗費很大的精力去做，影響正常的財務工作。如果施工企業設置專門的稅務管理崗位，配備專人來負責此項工作，同時管理和協調企業全部的涉稅工作，必然會使施工企業在稅務籌劃方面取得較大進步。國家對增值稅管理非常嚴格，偷稅、漏稅以及虛開增值稅專用發票都會承擔刑事責任，法律風險非常大。因此，從事此項工作的施工企業財務人員和基層財務人員必須具有較強的法律觀念和一定的法律知識。施工企業財務部和稅務管理人員必須加強學習，特別是對基層財務人員的法律、稅務知識要加大培訓力度。

（三）加強對協作隊伍的引進和甄選力度

目前國家對服務業進行“營改增”的相關政策還不明朗，就現在而言，施工企業工程總包價與勞務分包價的差額是要全額繳納營業稅的。“營改增”以后，這種增值差額將會被增值稅進項稅抵扣所代替，以降低企業稅負。但建筑業勞務成本如果以工資形式列支，則不能抵扣增值稅進項稅，勞務分包成本是否能抵扣，也取決于勞務分包商是否為一般納稅人。據測算建筑業人工費占整個成本費用的比例為20%左右，如果不能抵扣，對企業稅負和利潤影響將比較大。如何最大限度的抵扣勞務成本增加的進項稅額，降低企業稅負，也就成為項目部在勞務管理上面臨的新課題。首先是協作隊伍引進必須要選擇有實力、四證一照齊全，且必須有一般納稅人資格的勞務施工企業，杜絕自然人掛靠的施工企業。其次，考慮用工形式對增值稅的影響，目前施工企業人工費存在兩種形式，一是支付本單位職工的工資、薪金，二是接受勞務分包商的勞務服務產生的費用。支付本單位職工的工資薪金無法從增值稅中扣除，而接受勞務公司的勞務分包費用卻可用于增值稅抵扣，如此以來施工企業可以采取人力資源外包的方式減輕稅收負擔。

（四）認真篩選符合一般納稅人資格的供應商及機械出租方

目前，施工企業項目部在選擇材料供應商及機械出租方上相對比較隨意，并沒有考慮對方的納稅人身份，只要能開具發票就行，而且機械也沒有要求開具發票。但是“營改增”以后，如果還是抱著原有的思維去選擇，那施工企業承擔的稅負將會大幅上升。所以物資人員必須加大對材料供應商及機械出租方的篩選力度，建立符合一般納稅人資格的供應商及機械出租方的名錄。首先就要收集對方的營業執照、稅務登記證等資料，全面了解這些單位的信息，確定有具備開具增值稅專用發票的能力之后，再作為供應方或出租方去考慮。機械租賃方最好選擇具有一定實力的租賃單位，不再從自然人手中租賃機械設備，因為自然人是無法代開增值稅專用發票的。一旦服務行業全面實現“營改增”之后，從自然人那里租賃的機械設備發生的成本費用將不能抵扣進項稅，造成企業的效益出現流失。

（五）對辦公設備、低品、儀器等均由施工企業統一采購

施工企業應分片區，對辦公設備、低品、儀器等實行集中、統一采購，在選擇銷售單位的時候，可以吸引有實力的銷售單位進行競爭性談判，既降低了采購成本，又能讓對方提供增值稅專用發票，從而達到一石二鳥的目的。原來各個項目的采購，由于數量少，只能從超市、批發市場之類的地方進行采購，很難取得增值稅專用發票，這樣現場經費中很大一部分都無法抵扣進項稅額，造成施工企業稅負增加。

（六）加強會計核算，建立增值稅核算流程

營業稅的會計核算非常簡單，由于建筑行業普遍存在計價滯后的情況，財務人員一般都是先繳納、后計提。期末應交稅費的余額基本能反映出項目欠交的稅款。但是“營改增”以后，增值稅的計算和會計核算就顯得復雜很多。應交稅費下面設置應交增值稅，還要設置很多明細科目，每個月都會發生抵扣進項稅額的情況。由于取得增值稅專用發票的時間有早有晚，或者前期抵扣多，后期抵扣少，期末應交增值稅的余額并不能完全反應真實的稅款欠繳情況。如果項目所在地的稅務局要求預繳增值稅，由于業主撥款和計價經常不同步，施工企業和項目部必然會墊付較多的稅款，使施工企業和項目的資金狀況進一步惡化。所以，施工企業今后應加強和規范增值稅的會計核算，完善增值稅的預繳、申報和清算流程，使施工企業在稅務管理工作方面能走在前列。

（七）施工項目管理架構中增設稅務管理員崗位

施工企業設置專門的稅務管理員崗位后，配備專門的管理人員，統一管理和協調全施工企業的增值稅繳納、申報和清算等工作，并對施工企業投標報價、勞務分包、物資采購、設備租賃和辦公低品、固定資產采購實行監督，提供政策支持。如果順利建成施工企業稅務管理人員-項目財務部的直接管理架構，由基層項目財務部監督整個項目部的勞務分包、物資采購、設備租賃和辦公低品采購情況，就能最大限度的取得進項稅發票，降低施工企業的稅負。

三、對國家“營改增”相關政策的幾點建議

（一）在“營改增”過程中，國家只提出指導性實施意見，具體各省、自治區和直轄市可以結合實際，對當地施工企業進行適當補貼，讓其逐步適應“營改增”帶來的挑戰。這樣可以防止一刀切，降低“營改增”政策推行的阻力，提高政府和企業解決問題的自主性。

（二）盡快在全國全行業統一進行稅改。根據建筑施工企業的生產產品特點只有在全國全行業統一進行了“營改增”，才能夠使增值稅的抵扣鏈條完整，消除重復征稅，降低稅負。避免由于稅改進度不一，造成涉及服務業和金融業等方面產生的費用無法取得相應增值稅專用發票，難以抵扣，增加稅負。

（三）合理確認納稅義務時間及稅款繳納時點。針對施工企業施工進度及業主實際撥款時間與增值稅的納稅義務時間不匹配的問題、銷項稅與進項稅抵扣的不同步問題，如果按增值稅納稅義務時間的規定，勢必正在年底按會計方法確認的收入計提繳納全額稅款，這樣等于把未支付的質量保證金等預留金的稅款也繳納了。施工企業先行墊付大量稅款勢必會導致后期資金壓力加大，甚至出現資金鏈斷裂。建議國家稅務部門出臺相關規定，讓施工企業納稅義務發生時間采取按工程計價實際收款金額繳納或按工程計價和合同約定付款比例計算繳納，以減輕施工企業的資金壓力。

（四）由于業主甲供材不能提供增值稅專用發票，施工企業無法進行抵扣，這樣也會增加稅負。目前很多業主都將甲供材計入工程計價收入中，因此建議國家將工程計價里面的甲供材部分不計入增值稅計稅基礎，不繳納增值稅，使施工企業增值稅的計算和繳納變得更加方便。

四、結語

“營改增”之所以會對施工企業造成很大的影響，主要由于部分進項稅發票難以取得，從而導致難以足額抵扣進項稅。再加上像甲供材、固定資產折舊、內部融資利息都無法獲得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅的支出占總收入的比重將在50%～65%之間，也就是說施工企業即使調整內部組織架構，保守預計可抵扣的進項稅額也只能達到35%，最多達到50%。建筑行業本來就屬于微利行業，如果按抵扣50%的進項稅額計算，施工企業至少要損失5%的毛利，對施工企業財務狀況影響巨大。因此，施工企業管理層今后要高度重視，提前謀劃，在“營改增”之后，變被動為主動，盡快適應市場環境，實現施工企業持續健康發展。

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